Konsequenzen der erwarteten Entscheidung des BVerfG zum Erbschaftsteuerrecht:
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| Veröffentlicht: |
Berlin
Inst. Finanzen und Steuern
2013
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| adam_text | Titel: Konsequenzen der erwarteten Entscheidung des BVerfG zum Erbschaftsteuerrecht
Autor: Koblenzer, Thomas
Jahr: 2013
Inhaltsverzeichnis
Die Untersuchungsergebnisse auf einen Blick: Thesen zu den
Konsequenzen der erwarteten Entscheidung des BVerfG zum
Erbschaftsteuerrecht..................................... 7
I. Einführung............................................. 9
II. Vorlagebeschluss des BFH................................ 11
III. Möglichkeiten des Entscheidungsausspruchs des BVerfG bei
einer Feststellung der Verfassungswidrigkeit............... 13
1. Nichtigkeitserklärung...................................... 13
2. Unvereinbarkeitserklärung.................................. 14
3. Prognose................................................. 16
IV. Auswirkungen der Entscheidung des BVerfG auf
Vermögensübertragungen bis zum Zeitpunkt der
Entscheidung............................................ 19
1. Bis zum Zeitpunkt der BVerfG-Entscheidung liegt ein
Steuerbescheid vor........................................ 19
a. Fortbestandsgarantie bei bereits ergangenem Steuerbescheid .. 19
b. Vertrauensschutz bei Steuerbescheiden mit
Vorläufigkeitsvermerk................................... 19
c. Vertrauensschutz im Falle eines später ergangenen
Grundlagenbescheids................................... 22
d. Vertrauensschutz im Falle einer Nachversteuerung........... 24
2. Zum Zeitpunkt der BVerfG-Entscheidung liegt noch kein
Steuerbescheid vor........................................ 25
a. Anwendbarkeit des § 176 AO auf Erstbescheide............. 25
b. Bescheide nach einer Unvereinbarkeitserklärung mit
Weitergeltungsanordnung................................ 26
aa. Vertrauensschutz nach § 176 AO bei späterer
Neuregelung....................................... 26
bb. Vertrauensschutz außerhalb § 176 AO.................. 27
c. Bescheide nach einer Nichtigkeitserklärung................. 29
3. Zwischenergebnis......................................... 31
V. Auswirkungen der Entscheidung des BVerfG auf
Vermögensübertragungen nach dem Zeitpunkt der
Entscheidung............................................ 33
1. Nichtigkeitserklärung...................................... 33
2. Unvereinbarkeitserklärung mit Weitergeltungsanordnung und
Verpflichtung zur Neuregelung.............................. 34
a. Folgen der Weitergeltungsanordnung...................... 34
b. Varianten der Weitergeltungsanordnung.................... 35
aa. Lediglich vorläufige Weiteranwendbarkeit mit Pflicht zu
späterer rückwirkender Folgenbeseitigung............... 35
bb. Endgültige Hinnahme des verfassungswidrigen Zustands
für eine Übergangszeit............................... 36
c. Bisherige Spruchpraxis des BVerfG bei Verfassungswidrigkeit
erbschaftsteuerrechtlicher Vorschriften..................... 36
aa. Entscheidung des BVerfG vom 7.11.2006............... 36
bb. Entscheidung des BVerfG vom 22.6.1995............... 37
d. Neuregelung mit rückwirkender Änderung des ErbStG....... 38
aa. Zulässigkeit einer Rückwirkung auf einen Zeitpunkt vor
der BVerfG-Entscheidung............................ 38
bb. Zulässigkeit einer Rückwirkung auf einen Zeitpunkt nach
der BVerfG-Entscheidung............................ 38
e. Rückwirkende Verlängerung der Haltefristen................ 41
3. Zwischenergebnis......................................... 42
VI. Ergebnis................................................ 43
VII. Literaturhinweise........................................ 44
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