Umsatzsteuer und Zoll: [Umsatzsteuertagung 2012, Linz, 5.11.2012]
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Wien
Linde
2013
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort. 5
Inhaltsübersicht.
Abkürzungsverzeichnis. 15
Die Einfuhrumsatzsteuer - Bedeutung und Wesen. 19
Walter Summersberger
1. Einleitung. 21
2. Die wirtschaftliche Rechtfertigung. 21
2.1. Die wirtschaftliche Bedeutung. 21
2.2. Die fiskalische Bedeutung. 23
3. Die wissenschaftliche Rechtfertigung. 24
3.1. Grundsätzliches. 24
3.2. Sinngemäße Anwendung der Zollvorschriften. 25
3.3. Konsequenzen aus der Verknüpfung mit dem Zollrecht. 26
3.4. Formale versus wirtschaftliche Betrachtungsweise im Zoll- und
Einfuhrumsatzsteuerrecht. 29
Der Einfuhrbegriff im Zoll-, Umsatzsteuer- und Verbrauchsteuerrecht 33
Thomas Bieber
1. Einleitung und Problemaufriss. 35
2. Unionsrechtliche Vorgaben und nationale Umsetzung. 35
2.1. Zollrecht. 35
2.1.1. Keine Legaldefinition des Einfuhrbegriffes. 35
2.1.2. Einführzollschuldtatbestände als Determinanten des
Einfuhrbegriffes. 36
2.1.2.1. Einführzollschuld nach Art 201 ZK. 36
2.1.2.2. Einführzollschuld nach Art 202 Abs 1
lit a
ZK. 37
2.1.2.3. Einführzollschuld nach Art 203 ZK. 37
2.1.2.4. Einführzollschuld nach Art 204 ZK. 38
2.1.2.5. Einführzollschuld nach Art 205 ZK. 39
2.1.2.6. Einführzollschuld nach Art 212 ZK. 39
2.1.3. Erlöschen, Erstattung und Erlass einer entstandenen
Einführzollschuld. 40
2.1.4. Zwischenergebnis. 41
2.2. Umsatzsteuerrecht. 42
2.2.1. Einführbestimmungen der MwStSystRL. 42
2.2.1.1. Grundlagen der Einführ. 42
2.2.1.2. Ort der Einführ im Zollverfahren. 43
2.2.1.3. Zeitpunkt der Steuerentstehung im Zollverfahren. 45
Achatz/Summersberger/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll 9
Inhaltsverzeichnis
2.2.2. Umsetzung im UStG. 46
2.2.2.1. Einfuhrvorschriften im Überblick. 46
2.2.2.2. Wesensmerkmale einer Einfuhr iSd
§ 1 Abs 1
Z
3. 46
2.2.2.3. Sinngemäße Anwendung des Zollrechts
gern § 26. 47
2.2.2.4. Sonstige Einruhrbestimmungen im UStG. 49
2.2.3. Zwischenergebnis. 50
2.3. Verbrauchsteuerrecht. 50
2.3.1. Vorgaben der VSystemRL. 50
2.3.2. Umsetzung im BierStG. 52
2.3.2.1. Wesensmerkmale einer Einfuhr iSd § 24 Abs 1. 52
2.3.2.2. Sinngemäße Anwendung des Zollrechts für die
Erhebung (§ 4 Abs 3). 52
3. Fallgruppen. 52
3.1. Einfuhr durch Verfahrensfehler bei Wiederausfuhr und
Durchfuhr. 52
3.1.1. Das Problem. 52
3.1.2. Rechtsprechung. 53
3.1.3. Ansicht der Literatur. 54
3.1.4. Eigene Ansicht. 55
3.2. Einfuhr durch Schmuggel. 56
3.2.1. Das Problem. 56
3.2.2. Rechtsprechung. 57
3.2.3. Exkurs: Finanzstrafrechtlicher Abgabenbegriff des
§ 2 Abs 1
lit
с
FinStrG
. 57
4. Schlussbemerkungen. 58
Die Überführung in den freien Verkehr und Entstehung der
Abgabenschuld. 61
Karl Heinz Klumpner
1. Einführung. 63
2. Vorübergehende Verwahrung. 63
3. Überfuhrung in den zollrechtlich freien Verkehr. 63
4. Anmeldung. 64
4.1. Anmelder. 64
4.2. Formen der Zollanmeldung. 65
4.3. Annahme der Anmeldung. 66
4.4. Überlassung. 67
5. Entstehung der Zollschuld. 67
5.1. Zeitpunkt. 68
5.2. Zollschuldner. 68
10 Achatz/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll
Inhaltsverzeichnis
Der Spediteur als Vertreter im Zollrecht. 69
Klaus Gasperlmair/Christoph Wölflingseder
1. Einleitung. 71
1.1. Das Recht sich vertreten zu lassen. 71
2. Begriffsbestimmungen. 72
3. Vertretung im Zollverfahren gem. Art. 5 Abs. 1 ZK. 73
4. Bevollmächtigung zur Vertretung in Zollverfahren. 74
5. Arten der Stellvertretung im Zollverfahren und ihre Auswirkungen. 78
5.1. Rechtsfolgen der direkten Vertretung. 78
5.2. Rechtsfolgen der indirekten Vertretung. 78
5.3. Der Spediteur als Vertreter im Zollrecht. 79
6. Zollanmeldung in der Praxis. 79
6.1. Fallkonstellationen Einfuhr. 80
6.2. Inhalt einer Vollmacht. 80
6.3. Häufigste Varianten der Beauftragung/Bevollmächtigung. 81
6.4. Entstehung der Einfuhrzoll- und Einfuhrumsatzsteuerschuld. 82
6.5. Verbuchung am Abgabenkonto. 82
6.6. Zahlungsmöglichkeiten der Einruhrumsatzsteuer (EUSt neu/alt). 82
6.7. Schuldbeitritt bei direkter Vertretung. 84
6.8. Vertretung im Verfahren 4200 (Fiskalvertretung). 84
6.9. Frei Haus verzollt, unversteuert (DDP). 86
6.10. Risiken aus der Praxis der indirekten Vertretung. 87
7. Haftung des Spediteurs. 87
Zoll und
(Einfuhr-)Umsatzsteuer
- eine deutsche Sichrweise. 89
Nathalie
Harksen
1. Einleitung. 91
2. Das Verhältnis von Zoll und Umsatzsteuer. 91
2.1. Rechtsquellen. 91
2.2. Zoll- und Steuergebiet. 92
2.3. Begriffsbestimmungen. 93
2.4. Schnittstellen zwischen Zoll- und Umsatzsteuerrecht. 93
2.5. Vorsteuerabzug und Erstattung. 94
3. Einfuhr aus dem Blickwinkel des Zoll- und Umsatzsteuerrechts. 94
3.1. Einfuhr. 94
3.1.1. Einfuhr aus Sicht des Zollrechts. 94
3.1.2. Einfuhr aus Sicht der Umsatzsteuer. 95
3.1.3. Ergebnis. 96
3.2. Vorsteuerabzug der Einfuhrumsatzsteuer. 96
3.2.1. Einfuhr in das Inland für das Unternehmen. 97
3.2.2. Entrichtung der Einfuhrumsatzsteuer. 98
Achatz/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll 11
Inhaltsverzeichnis
4. Zollrechtliche Nichterhebungsverfahren und Umsatzsteuer. 99
4.1. Einfuhr und Einruhrabgaben. 99
5. Resümee. 102
Unregelmäßigkeiten und Entstehung der Einfuhrumsatzsteuer. 103
Anton Mairinger
1. Allgemeines. 105
1.1. EUSt und Zollrecht. 105
1.2. Einfuhr in der MwSt-RL. 106
2. Tatbestände der Entstehung der Zollschuld. 109
2.1. Artikel 201 Zollkodex. 109
2.2. Artikel 202 Zollkodex. 112
2.3. Artikel 203 Zollkodex. 115
2.4. Artikel 204 Zollkodex. 117
2.5. Artikel 205 Zollkodex. 122
2.6. Artikel 216 Zollkodex. 122
3. Vorsteuerabzug. 123
4. Abgabenerhöhung. 124
4.1. §108 Abs. lZollR-DG. 124
4.2. § 108 Abs. 2 ZollR-DG. 125
Mehrwertsteuerbefreiungen bei der Einfuhr von Gegenständen. 127
Dietlind
Schwab
1. Unionsrechtliche Grundlagen. 129
1.1. Regelungen im zeitlichen Geltungsbereich der 6. EG-Richtlinie. 129
1.1.1. Artikel 14 und Artikel 28c Teil
D
Absatz 1 der
6. EG-Richtlinie. 129
1.1.2. Richtlinie 83/181/EWG. 129
1.1.3. Zollbefreiungs-Verordnung (EWG) Nr. 918/83. 130
1.2. Regelungen im zeitlichen Geltungsbereich der
MwSt-Richtlinie 2006/112/EG. 130
1.2.1. MwSt-Richtlinie 2006/112/EG. 130
1.2.2. Richtlinie 69/169/EWG. 131
1.2.3. Richtlinie 83/181/EWG. 131
1.2.4. Richtlinie 2006/79/EG. 131
1.2.5. Richtlinie 2007/74/EG. 132
1.2.6. Richtlinie 2009/132/EG. 132
1.2.7. Richtlinie 2009/69/EG. 134
1.2.8. Richtlinie 2009/162/EU. 134
1.3. Relevante zollrechtliche Vorschriften. 135
1.3.1. Zollkodex. 135
1.3.2. (Bisherige) Zollbefreiungs-Verordnung (EWG) Nr. 918/83 135
12 Achatz/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll
Inhaltsverzeichnis
1.3.3. Verordnung (EG) Nr. 274/2008. 135
1.3.4. Zollbefreiungs-Verordnung (EG) Nr. 1186/2009. 136
2. Umsetzung in Österreich. 137
2.1. Allgemeines. 137
2.2. Systematik der nationalen Umsetzung. 138
2.3. Inhalt der Einfuhrumsatzsteuerbefreiungen. 138
2.3.1. Eigenständige Befreiungen. 138
2.3.
2.3.
2.3.
2.3.
2.3.
2.3.
2.3.
2.3.
.1. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
1 UStG 1994. 138
.2. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
2 UStG 1994. 139
.3. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
3 UStG 1994. 139
.4. Steuerbefreiung nach §6 Abs. 4
Z
3a UStG 1994. 139
.5. Steuerbefreiung nach §6 Abs. 4Z 6 UStG 1994. 139
.6. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
9 UStG 1994
(idF 2. Abg ÄG 2008, BGB1.
1
Nr. 2008/140). 140
.7. Steuerbefreiung nach Art. 6 Abs. 3 UStG 1994. 140
.8. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 5 und 6 UStG 1994 141
2.3.2. Befreiungen in Anlehnung an Zollbefreiungen. 142
2.3.2.1. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
4
lit. a
bis
lit. o
UStG
1994. 142
2.3.2.2. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
5. 143
2.3.2.3. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
7 UStG 1994. 143
2.3.2.4. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 4
Z
8 UStG 1994. 143
3. Umsetzung in Deutschland im Überblick (§ 5 dUStG). 144
3.1. §5 Nr. 1 dUStG. 144
3.2. § 5 Nr. 2 dUStG. 145
3.3. § 5 Nr. 3 dUStG. 145
Mehrwertsteuer und Unionszollkodex. 147
Anton Zeilinger
1. Einleitung. 149
2. Das Zollrecht der Europäischen Union. 149
2.1. Zollkodex von 1992. 149
2.2. Modernisierter Zollkodex von 2008. 149
2.2.1. Vertrag von Lissabon. 150
2.2.2. Sonstige Probleme. 151
2.3. Unionszollkodex. 151
2.3.1. Wesentliche Änderungen. 151
2.3.1.1. Anpassung an den Lissabonvertrag. 151
2.3.1.2. Verschiebung des Anwendungszeitpunkts. 151
2.3.1.3. Inhaltliche Anpassungen. 152
2.3.1.4. Redaktionelle Änderungen. 152
2.3.2. Verfahrensstand. 152
Achatz/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll 13
Inhaltsverzeichnis
2.3.3. Eigene Verordnung zur Verschiebung des
MZK
. 153
3. Zollschuldentstehung und Einfuhrumsatzsteuer. 153
3.1. Zollkodex von 1992. 153
3.2. Unionszollkodex. 154
3.2.1. Art. 65 -ordnungsgemäße Verzollung. 154
3.2.2. Art. 67 - Zollschuld bei Verstößen. 154
3.2.3. Allgemeine Bestimmungen. 155
4. Schlussworte. 156
Die Ausfuhr aus zollrechtlicher und umsatzsteuerrechtlicher Sicht. 157
Esther Freitag
1. Grundsätzliches. 159
2. Die Ausruhr im Umsatzsteuerrecht. 159
2.1. Unionsrechtliche Vorgaben. 159
2.2. Österreichische Rechtslage. 160
2.2.1. Versendungsfall. 162
2.2.2. Abholfall. 162
2.2.3. Touristenexport. 162
2.2.4. Ausrüstung und Versorgung von Beförderungsmitteln. 164
2.2.5. Nachweispflichten. 165
3. Die Ausruhr im Zollrecht. 168
3.1. Allgemeines. 168
3.2. Die Ausfuhr. 168
3.3. Zusammenfassung. 170
Verzeichnis der Autorinnen und Autoren. 171
Stichwortverzeichnis. 173
14 Achatz/Tumpel, Umsatzsteuer und Zoll |
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