Die Zinsschranke als Instrument zur Missbrauchsvermeidung und Steigerung der Eigenkapitalausstattung: Entstehung, Konzeption und verfassungsrechtliche Prüfung
Gespeichert in:
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Berlin
Duncker & Humblot
2013
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| Schriftenreihe: | Tübinger Schriften zum Staats- und Verwaltungsrecht
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INHALTSVERZEICHNIS
A. EINLEITUNG 19
I. MISSBRAEUCHLICHE GEWINNVERLAGERUNG ALS LEGISLATIVE HERAUSFORDERUNG 20
II. DIE ZINSSCHRANKE ALS NEUARTIGES REGELUNGSINSTRUMENT 24
III. VERFASSUNGSRECHTLICHE FRAGWUERDIGKEIT DES § 4H ESTG 25
B. DAS LEGISLATIVE TETRALEMMA BEI DER BESTEUERUNG KONZERNINTERNER
FINANZIERUNGS
ENTGELTE 28
I. ZUSAMMENSETZUNG DES TETRALEMMAS 28
1. NATIONALE REGELUNGEN 29
A) BESTEUERUNG VON INS AUSLAND FLIESSENDEN ZINSEN 29
AA) ALLGEMEIN 29
BB) HISTORISCHER HINTERGRUND 29
(1) NATIONAL 29
(2) INTERNATIONAL 31
B) BESTEUERUNG DER REPATRIIERUNG VON UNTERNEHMENSGEWINNEN UEBER DIVI
DENDEN 32
AA) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHES BETEILIGUNGSPRIVILEG 32
BB) INTERNATIONALES GEWERBESTEUERLICHES SCHACHTELPRIVILEG 33
CC) HINTERGRUND 34
2. VOELKERRECHTLICHE VEREINBARUNGEN 36
A) BESTEUERUNG VON INS AUSLAND FLIESSENDEN ZINSEN 37
AA) DEUTSCHE ABKOMMENSPOLITIK 37
BB) HINTERGRUND DES VERZICHTS AUF QUELLENBESTEUERUNG 38
(1) NATIONAL 38
(2) INTERNATIONAL 39
CC) ERGEBNIS 41
B) BESTEUERUNG DER REPATRIIERUNG VON UNTERNEHMENSGEWINNEN UEBER DIVI
DENDEN 42
AA) DEUTSCHE ABKOMMENSPOLITIK 42
BB) HINTERGRUND DER ABKOMMENSRECHTLICHEN FREISTELLUNG 44
CC) ERGEBNIS 45
3. EUROPARECHTLICHER EINFLUSS 46
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IMAGE 2
8
INHALTSVERZEICHNIS
A) FEHLENDE KOMPETENZ ZUR HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN 47
B) EINFLUSS AUF DIE BESTEUERUNG KONZERNINTERNER FINANZIERUNGSENTGELTE 49
AA) SCHIEFLAGE DURCH PARTIELLE HARMONISIERUNG 51
(1) ZINS-UND LIZENZGEBUEHREN-RICHTLINIE 51
(2) MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 52
(3) TELOS DER RICHTLINIEN 53
(4) KRITIK 54
(A) SCHWIERIGKEITEN EINER NEUVERHANDLUNG 54
(B) LEDIGLICH PARTIELLE HARMONISIERUNG 55
(C) MOEGLICHE BEHEBUNG DER SCHIEFLAGE 58
BB) VERSTAERKUNG DER SCHIEFLAGE DURCH DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH .... 59
(1) WEITER SCHUTZBEREICH DER GRUNDFREIHEITEN 60
(A) UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT - RECHTSSACHE LANKHORSTHOHORST 60
(B) MITTELBARE ANWENDBARKEIT 61
(AA) THIN CAP GROUP LITIGATION 61
(BB) LAMMERS & VAN CLEEFF 62
(2) WEITE AUSLEGUNG DER GRUNDFREIHEITEN 63
(A) ENTWICKLUNGSPROZESS DER INTERPRETATION DER GRUNDFREIHEITEN . . 63
(B) UNTERSCHIEDLICHE AUSWIRKUNGEN DER INTERPRETATIONSANSAETZE ... 66
(C) STREIT UM DIE AUSLEGUNG DER GRUNDFREIHEITEN 68
(3) ENGE AUSLEGUNG VON RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN 70
(A) KOHAERENZ 72
(B) MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 73
(C) UNTERSCHIEDLICHE INTERPRETATION VON MISSBRAUCH 74
(D) KRITIK 76
(4) TENDENZEN ZU EINEM ERWEITERTEN VERSTAENDNIS 77
(A) ERWEITERTER KATALOG GEEIGNETER RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 78
(B) ANDEUTUNG EINER PRAKTIKABLEREN AUSLEGUNG DER ERFORDERLICHKEIT 79
(5) ZWISCHENERGEBNIS 81
C) ERGEBNIS ZUM EUROPARECHTLICHEN EINFLUSS 83
4. WETTBEWERB DER STEUERRECHTSORDNUNGEN 83
A) STEUERPOLITISCHER RAHMEN UND PRIVATWIRTSCHAFTLICHES KALKUEL 83
B) UNTERSCHIEDLICHE ERTRAGSTEUERBELASTUNG UND STAATLICHES KALKUEL 85
5. ERGEBNIS 87
A) LAGEANALYSE 87
B) WEITGEHENDE AUSWEGLOSIGKEIT 89
II. AUSWIRKUNGEN DES TETRALEMMAS 90
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS 9
1. STEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEIT EUROPAWEITER KONZERNFINANZIERUNG 91
A) DOWNSTREAM-INBOUND-FINANZIERUNG 92
B) UPSTREAM-INBOUND-FINANZIERUNG 93
C) OUTBOUND-FINANZIERUNG 94
2. EUROPARECHTLICHE FRAGWUERDIGKEIT BISHER GENUTZTER ABWEHRMASSNAHMEN 96
A) GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG NACH § 8A KSTG A. F. 97
AA) EINFUEHRUNG EINER GESONDERTEN NORM 97
BB) AUSWEITUNG DER SPEZIALNORM DURCH LANKHORST-HOHORST 98
CC) § 8A KSTG I. D. F. DES STVERGABG 99
DD) KRITIK AN DER WIRKSAMKEIT UND EUROPARECHTLICHE FRAGWUERDIGKEIT 100
B) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG DER §§7FF. ASTG (A.F.) 103
AA) ALLGEMEINER REGELUNGSINHALT UND RECHTSFOLGE 103
BB) KRITIK UND EUROPARECHTLICHE FRAGWUERDIGKEIT 103
C) GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNG NACH § 8 NR. 1 GEWSTG (A. F.) 105
AA) ALLGEMEINER REGELUNGSINHALT UND JUENGSTE AENDERUNGEN 105
BB) EUROPARECHTLICHE FRAGWUERDIGKEIT 106
III. ERGEBNIS 107
C. DIE ZINSSCHRANKE ALS FUNKTIONALE ANTWORT AUF DAS TETRALEMMA 109
I. EINFUEHRUNG DER ZINSSCHRANKE 109
1. VORGESCHICHTE 109
2. GESETZGEBUNGSVERFAHREN 109
3. OFFIZIELLER TELOS DER REGELUNG 111
A) WIRTSCHAFTSPOLITISCHE ZIELSETZUNGEN 112
B) DIREKTE FISKALPOLITISCHE ZIELSETZUNGEN 113
II. DAS REGELUNGSKONZEPT DER ZINSSCHRANKE 115
1. INHALT DER VORSCHRIFT 117
A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 118
AA) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 118
BB) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 119
CC) MASSGEBLICHER GEWINN/VERRECHENBARES EBITDA 121
DD) EBITDA-VORTRAG 122
B) RECHTSFOLGEN 123
AA) ABZUGSBESCHRAENKUNG UND ZINSVORTRAG 123
BB) UNTERGANG EINES NICHT VERBRAUCHTEN ZINS- ODER EBITDA-VORTRAGS ....
124
C) AUSNAHMEREGELUNGEN 125
AA) FREIGRENZE 125
IMAGE 4
10
INHALTSVERZEICHNIS
BB) KONZERN-KLAUSEL 126
CC) EIGENKAPITAL-KLAUSEL 128
D) BESONDERHEITEN FUER KOERPERSCHAFTEN 129
AA) MASSGEBLICHES EINKOMMEN ANSTATT MASSGEBLICHER GEWINN 129
BB) SUSPENDIERUNG DER KONZERN-KLAUSEL 130
CC) SUSPENDIERUNG DER EIGENKAPITAL-KLAUSEL 130
DD) STRITTIGE BERECHNUNG DER ZEHN-V. H.-GRENZE 131
2. VEREINFACHTES PRUEFUNGSSCHEMA 131
3. ERGEBNIS 132
D. DIE VERFASSUNGSKONFORMITAET DER ZINSSCHRANKENREGELUNG 135
I. VEREINBARKEIT MIT DEM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ NACH ART. 3 ABS. 1
GG 135
1. MASSSTAEBE 136
A) MESSUNG STEUERLICHER GLEICHBEHANDLUNG 136
AA) HISTORISCHER HINTERGRUND 136
BB) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS AUSFLUSS DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITS
SATZES 137
(1) DISKUSSION UM DEN VERFASSUNGSRANG 137
(2) NOTWENDIGKEIT EINER KONKRETISIERUNG 138
CC) GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 140
(1) ALLGEMEIN 140
(2) PRINZIPIEN-BZW. SYSTEMWECHSEL 141
DD) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 143
(1) STELLENWERT IN RECHTSPRECHUNG UND SCHRIFTTUM 143
(2) NOTWENDIGKEIT EINER KONKRETISIERUNG 146
(A) INHALTLICH 146
(B) ZEITLICH 147
B) DIE ZULAESSIGKEIT ETWAIGER ABWEICHUNGEN VOM GLEICHHEITSMASSSTAB 148
AA) RECHTFERTIGUNGSANFORDERUNG 149
BB) INHALT BESONDERER SACHLICHER RECHTFERTIGUNG 150
(1) ALLGEMEIN FISKALPOLITISCHE ZWECKE 150
(2) TYPISIERUNGS-UND VEREINFACHUNGSERFORDERNISSE 151
(3) STEUERLICHE MISSBRAUCHSABWEHR 152
(4) AUSSERSTEUERLICHE FOERDERUNGS-UND LENKUNGSZWECKE 153
CC) VERZICHT EINER FREIHEITSRECHTLICHEN VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 154
2. VEREINBARKEIT DER ZINSSCHRANKE MIT DEN GLEICHHEITSRECHTLICHEN
VORGABEN .... 155
A) FRAGE NACH DER DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS 155
AA) ZINSSCHRANKENREGELUNG ALS PRINZIPIEN- BZW. SYSTEMWECHSEL 156
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS 11
BB) VEREINBARKEIT MIT DEM OBJEKTIVEN NETTOPRINZIP 158
CC) ZWISCHENERGEBNIS 161
B) RECHTFERTIGUNG EINER DURCHBRECHUNG DES OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS 162
AA) ALLGEMEINE SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS 162
BB) MISSBRAUCHSABWEHR 163
(1) GRUNDTATBESTAND 164
(A) ALLGEMEIN 164
(B) BEZUGSGROESSE VERRECHENBARES EBITDA 165
(AA) UNGENAUE ERFASSUNG 165
(BB) WIRKUNG EINER SOLLBESTEUERUNG 168
(C) ZWISCHENERGEBNIS 168
(2) AUSNAHMEREGELUNGEN 169
(A) FREIGRENZE 169
(B) KONZERN-KLAUSEL 171
(C) EIGENKAPITAL-KLAUSEL 173
(D) RUECKAUSNAHME GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNG 174
(3) ZWISCHENERGEBNIS 177
CC) STEIGERUNG DER EIGENKAPITALQUOTE 179
(1) EIGENKAPITALSTEIGERNDE WIRKUNG 180
(2) AUSGESTALTUNG 181
(A) ZIELBEREICH 181
(AA) PERSOENLICH 181
(BB) SACHLICH 183
(B) EINSCHRAENKUNG VON UMGEHUNGSMOEGLICHKEITEN 183
(C) KONTRAPRODUKTIVE WIRKUNGSWEISE 184
(3) ZWISCHENERGEBNIS 186
C) ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT MIT ART. 3 ABS. 1 GG 186
II. VEREINBARKEIT MIT DER EIGENTUMSGARANTIE DES ART. 14 GG ABS. 1 SATZ 2
187
1. MASSSTAEBE 188
A) DIE EIGENTUMSGARANTIE ALS MASSSTAB DER BESTEUERUNG 188
AA) ENGE AUSLEGUNG DER EIGENTUMSGARANTIE 189
BB) WEITE AUSLEGUNG DER EIGENTUMSGARANTIE 190
B) RECHTFERTIGUNG EINES EINGRIFFS 192
AA) KEINE VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG BEI REINEN FISKALZWECKNORMEN ...
193
BB) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG BEI NICHT PRIMAEREN FISKALZWECKNORMEN .
194
(1) STEUERNORMEN OHNE PRIMAEREN FISKALZWECK 194
(2) BELASTUNGSGRUNDENTSCHEIDUNG UND DEREN DURCHBRECHUNG 195
C) ZWISCHENERGEBNIS 196
IMAGE 6
12
INHALTSVERZEICHNIS
2. VEREINBARKEIT DER ZINSSCHRANKE MIT DEN VORGABEN DER EIGENTUMSGARANTIE
.... 197
A) SCHUTZBEREICHSEINGRIFF UND RECHTFERTIGUNG VOR ART. 14 ABS. 1 SATZ 2
GG .. 197
B) VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 198
AA) ALLGEMEINE SICHERUNG DES DEUTSCHEN STEUERSUBSTRATS 198
BB) MISSBRAUCHSABWEHR 198
(1) GEEIGNETHEIT 199
(2) ERFORDERLICHKEIT 199
(3) ANGEMESSENHEIT 203
(A) BELASTUNGSWIRKUNG 203
(AA) REGELFALL 203
(BB) AUSNAHMEFAELLE 205
(B) VOLKSWIRTSCHAFTLICHER NUTZEN 206
(AA) UNSICHERHEIT DES GESETZGEBERS 206
(BB) UNEINIGKEIT DER WISSENSCHAFT 209
(CC) AUFTEILUNGSSCHWIERIGKEITEN 212
(C) ABWAEGUNG UND ZWISCHENERGEBNIS 213
CC) STEIGERUNG DER EIGENKAPITALQUOTE 215
(1) GEEIGNETHEIT 216
(2) ERFORDERLICHKEIT 217
(3) ANGEMESSENHEIT 219
(A) IMMANENTE EIGENKAPITALVORGABEN 219
(B) VOLKSWIRTSCHAFTLICHER NUTZEN 224
(C) ABWAEGUNG UND ZWISCHENERGEBNIS 224
C) ERGEBNIS ZUR VEREINBARKEIT MIT ART. 14 ABS. 1 SATZ 2 GG 226
III. ERGEBNIS DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN UNTERSUCHUNG 227
E. GEGENBEWEISMOEGLICHKEIT - EUROPAEISCHE LOESUNG 230
I. UNTERSCHIEDLICHE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON FREMD- UND EIGENKAPITAL
230
II. DIE ZINSSCHRANKE ALS PRODUKT EINES LEGISLATIVEN TETRALEMMAS 230
1. ZUSAMMENSETZUNG DES TETRALEMMAS 230
2. TETRALEMMA FUEHRT ZU STEUERSUBSTRATSVERLUST UND LEGISLATIVER EINENGUNG
232
III. DIE ZINSSCHRANKE IST EINE FUNKTIONALE ANTWORT AUF DAS TETRALEMMA
233
1. ZIELBUENDEL DER ZINSSCHRANKE 233
2. BREIT ANGELEGTES REGELUNGSKONZEPT DER ZINSSCHRANKE 233
3. ANERKENNUNG UND REAKTION AUF DAS TETRALEMMA 234
IV. DIE ZINSSCHRANKE IST NICHT VERFASSUNGSKONFORM 235
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS 13
1. UNVEREINBARKEIT MIT DEM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ 235
2. UNVEREINBARKEIT MIT DER EIGENTUMSGARANTIE 236
V. AUSBLICK 236
LITERATURVERZEICHNIS 240
SACHVERZEICHNIS 265
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