Die steuerliche Behandlung von Scheinauslandsgesellschaften: eine Untersuchung zur doppelansässigen Kapitalgesellschaft
Gespeichert in:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
PL Academic Research
2013
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Gesellschafts-, Bilanz- und Unternehmensteuerrecht
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INHALTSVERZEICHNIS
ERSTES KAPITEL: EINLEITUNG/GANG DER UNTERSUCHUNG 1
ZWEITES KAPITEL: DIE SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFT 5
DRITTES KAPITEL: DIE GESELLSCHAFTS- UND EUROPARECHTLICHE AUSGANGSLAGE 7
A. BESTIMMUNG DES PERSONALSTATUTS NACH INTERNATIONALEM PRIVATRECHT
(ALLGEMEIN) 7
I. SITZTHEORIE 8
II. GRUENDUNGSTHEORIE 9
B. DIE IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND TRADITIONELL VERFOLGTE LINIE
10
C. DIE EUROPARECHTLICHEN VORGABEN 12
I. ALLGEMEINES ZU DEN GRUNDFREIHEITEN 12
1. DIE WIRKUNGS- BZW. FUNKTIONSWEISE DER GRUNDFREIHEITEN 12 2. DIE
GRUNDFREIHEITEN ALS DISKRIMINIERUNGS- BZW. BESCHRAENKUNGSVERBOTE 13
3. RECHTFERTIGUNGSMOEGLICHKEITEN FUER DIE BESCHRAENKUNG VON GRUNDFREIHEITEN
14
II. SPEZIELL: DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 14
1. SCHUTZBEREICH 14
A) PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH 14
B) SACHLICHER SCHUTZBEREICH 15
C) ABGRENZUNG ZU ANDEREN GRUNDFREIHEITEN 15
D) AUSNAHMEN 16
2. EINGRIFF 16
3. RECHTFERTIGUNGSMOEGLICHKEITEN 17
A) DIE GESCHRIEBENEN RECHTFERTIGUNGSGRUENDE DES ART. 52 AEUV 17
B) UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 17
III. DER EINFLUSS DER EUROPAEISCHEN RECHTSPRECHUNG 18
1. DIE STELLUNG DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS 18
2. DIE GEMEINSCHAFTSRECHTLICHEN GRUNDFREIHEITEN UND DAS NATIONALE
STEUERRECHT 19
A) ABGEWIESENE BZW. ABZUWEISENDE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 20 AA) MANGELNDE
HARMONISIERUNG 20
BB) VERWEIS AUF EIN BESTEHENDES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (DBA) 20
CC) VORTEILSAUSGLEICH 21
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IMAGE 2
X INHALTSVERZEICHNIS
DD) AUSWIRKUNGEN AUF DIE HAUSHALTSLAGE UND ADMINISTRATIVE ERWAEGUNGEN 21
B) ANERKANNTE BZW. ANERKENNENSWERTE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 21
AA) ERSCHWERTE SACHAUFKLAERUNG BZW. VOLLSTRECKUNG 21 BB) VERMEIDUNG VON
STEUERMISSBRAEUCHEN UND -UMGEHUNGEN 22
CC) TERRITORIALITAETSGRUNDSATZ 23
DD) KOHAERENZARGUMENT 23
EE) NEUERE ENTWICKLUNG 26
3. ENTSCHEIDUNGSREIHE DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS ALS DISKUSSIONSBASIS
27
A) DAILY MAIL 27
B) CENTROS 29
C) UEBERSEERING 31
D) INSPIRE ART 34
D. FOLGEN FUER DAS DEUTSCHE GESELLSCHAFTSRECHT 36
I. DISKUSSIONSSTAND ZUR GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN BEHANDLUNG VON
EU-SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFTEN 36
1. NACH DER GRUNDLEGENDEN ENTSCHEIDUNGSREIHE (DAILY MAIL - CENTROS -
UEBERSEERING - INSPIRE ART) 36
2. NACH DEN ENTSCHEIDUNGEN SEVIC UND CARTESIO 40
3. ZWISCHENERGEBNIS 44
II. DIE BEHANDLUNG VON DRITTSTAATEN-GESELLSCHAFTEN NACH DEUTSCHEM IPR 44
1. ALLGEMEIN 45
2. BEISPIEL USA 45
3. BEISPIEL SCHWEIZ 46
III. FORDERUNG NACH EINEM GENERELLEN UEBERGANG ZUR GRUENDUNGSTHEORIE 47
IV. REAKTIONEN DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS 48
1. GESETZENTWURF ZUM INTERNATIONALEN PRIVATRECHT DER GESELLSCHAFTEN,
VEREINE UND JURISTISCHEN PERSONEN 49
2. GESETZ ZUR MODERNISIERUNG DES GMBH-RECHTS UND ZUR BEKAEMPFUNG VON
MISSBRAEUCHEN (MOMIG) 50
V. ZUSAMMENFASSUNG/FAZIT 51
1. FAELLE DER SITZVERLEGUNG 51
A) ZUZUG NACH DEUTSCHLAND 51
B) WEGZUG AUS DEUTSCHLAND 52
2. FAELLE DER ANFAENGLICHEN DIVERGENZ VON SATZUNGS- UND TATSAECHLICHEM SITZ
52
VIERTES KAPITEL: ZUM VERHAELTNIS VON ZIVIL- UND STEUERRECHT 53
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XI
FUENFTES KAPITEL: DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER
EU-SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFT 57
A. DIE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGKEIT - EINORDNUNG IN DEN KATALOG DES §
1 ABS. 1 KSTG 57
I. DIE BEGRIFFE ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG UND SITZ IM SINNE DES § 1
ABS. 1 KSTG UND IHR VERHAELTNIS ZU DEM ZIVILRECHTLICHEN BEGRIFFSPAAR
SATZUNGSSITZ UND VERWALTUNGSSITZ 57
II. DIE SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFT ALS KOERPERSCHAFT IM SINNE DES § 1
ABS. 1 KSTG 58
1. URSPRUENGLICHER DISKUSSIONSSTAND 59
A) DIE DEUTSCHE RECHTSPRECHUNG 59
AA) DIE VENEZUELA-ENTSCHEIDUNG DES REICHSFINANZHOFS (RFH) 59
BB) DIE LIECHTENSTEIN-ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS (BFH) 61
CC) ZUSAMMENFASSUNG 63
B) DIE ANSICHTEN IN DER LITERATUR 64
AA) STRIKTE ANBINDUNG DES STEUERRECHTS AN DAS ZIVILRECHT 64
BB) VORNAHME EINER SELBSTAENDIGEN WERTUNG IM STEUERRECHT 65
CC) WAHLMOEGLICHKEIT 66
DD) MODIFIKATION DES BEGRIFFS DER GESCHAEFTSLEITUNG (§ 10 AO) 67
2. DIE BEURTEILUNG IM LICHTE DER RECHTSPRECHUNG DES EUROPAEISCHEN
GERICHTSHOFS 67
A) ZUZUG AUS SOG. GRUENDUNGSTHEORIE-STAAT 68
AA) ERFORDERLICHKEIT DES TYPENVERGLEICHS 68
BB) EUROPARECHTSKONFORMITAET DES TYPENVERGLEICHS 70 A) SCHUTZBEREICH UND
BESCHRAENKUNG 70
SS) RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 71
Y) ERGEBNIS 72
B) ZUZUG AUS SOG. SITZTHEORIE-STAAT 73
AA) QUALIFIKATION ALS PERSONENGESELLSCHAFT 73
BB) VEREINBARKEIT MIT DEM GEBOT GLEICHMAESSIGER BESTEUERUNG NACH DER
WIRTSCHAFTLICHEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT, ART. 3 ABS. 1 GG 73
CC) ERGEBNIS 75
C) WEGZUGSFAELLE 75
B. AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS INFOLGE
SITZVERLEGUNG, § 12 ABS. 1 KSTG 76
I. BEURTEILUNG DE LEGE LATA 76
1. WEGZUGSFAELLE 77
IMAGE 4
XII
INHALTSVERZEICHNIS
A) DIE REGELUNG DES § 12 ABS. 1 KSTG I.D.F. DES SESTEG AA) UEBERFUEHRUNG
VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE ALS
GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAND
BB) NEUERE BFH-RECHTSPRECHUNG ZUR AUFGABE DER FINALEN ENTNAHMETHEORIE
CC) ZWISCHENERGEBNIS DD) AUSWIRKUNGEN AUF DIE AUSLEGUNG DER
ENTSTRICKUNGSVORSCHRIFTEN EE) ERGEBNIS FUER DIE BEWERTUNG DER VERLEGUNG
DES VERWALTUNGSSITZES B) DIE REGELUNG DES § 12 ABS. 1 KSTG I.D.F. DES
JAHRESSTEUERGESETZES 2010 2. RUECKVERLEGUNG DES VERWALTUNGSSITZES II.
GEMEINSCHAFTSRECHTSKONFORMITAET DER WEGZUGSBESTEUERUNG .... 1. DE
LASTEYRIE DU SAILLANT
2. N 3. FOLGERUNGEN FUER DIE BEURTEILUNG DER WEGZUGSBESTEUERUNG 4.
EUROPARECHTLICHE PRUEFUNG
A) BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN DEM GRUNDE NACH AA) SCHUTZBEREICH
UND BESCHRAENKUNG BB) RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG A) AUSWIRKUNGEN AUF
DIE HAUSHALTSLAGE
SS) ERSCHWERTE SACHAUFKLAERUNG Y) VERMEIDUNG VON STEUERMISSBRAEUCHEN UND
-UMGEHUNGEN 8) KOHAERENZARGUMENT CC) ZWISCHENERGEBNIS B) ZUDEM:
BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN DER
HOEHENACH C) ZUDEM: BESTEUERUNGSZEITPUNKT UND SICHERHEITSLEISTUNG D)
ERGEBNIS C. EINKUNFTSART UND GEWINNERMITTLUNG
EXKURS: DIE RECHNUNGSLEGUNG DER SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFT I.
BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HGB 1. EINORDNUNG DES BILANZRECHTS NACH IPR A)
OEFFENTLICH-RECHTLICHE QUALIFIKATION
B) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE QUALIFIKATION C) STELLUNGNAHME 2.
VEREINBARKEIT MIT DER EUROPAEISCHEN NIEDERLASSUNGSFREIHEIT A)
SCHUTZBEREICH UND BESCHRAENKUNG
B) RECHTFERTIGUNG C) ERGEBNIS
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XIII
3. DIE REGELUNG DES § 325A HGB 109
A) BEGRIFF DER ZWEIGNIEDERLASSUNG 109
B) AUFSTELLUNG UND OFFENLEGUNG DER BILANZ 111
4. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH DEN §§ 13,13D HGB 112
5. ERGEBNIS 114
II. WEITERE ANKNUEPFUNGSMOEGLICHKEITEN ZUR GEWINNERMITTLUNG 114 1.
ABLEITUNG AUS DER EU-AUSLAENDISCHEN HANDELSBILANZ, § 8 ABS. 1 KSTG I.V.M.
§ 5 ABS. 1 S. 1 HS. 1 2. ALT. ESTG 114 2. ABLEITUNG AUS PARALLEL
AUFZUSTELLENDER BILANZ NACH
HANDELSRECHTLICHEN GRUNDSAETZEN FUER ZWECKE DES STEUERRECHTS, § 8 ABS. 1
KSTG I.V.M. § 5 ABS. 1 ESTG I.V.M. DEN §§ 140,141 AO 115
3. ERMITTLUNG DURCH BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH, § 8 ABS. 1 KSTG I.V.M. §
4 ABS. 1 ESTG 116
4. ERGEBNIS 117
III. EUROPARECHTSKONFORMITAET EINER STEUERLICH BEGRUENDETEN ZUSAETZLICHEN
BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 117
1. FUTURA PARTICIPATIONS 117
2. SCHLUSSFOLGERUNGEN 118
3. ERGEBNIS 118
IV. GESAMTERGEBNIS 118
D. DIE ORGANSCHAFT NACH § 14 KSTG 119
I. DIE ORGANTRAEGEREIGENSCHAFT 119
II. DIE ORGANGESELLSCHAFT 121
1. DIE ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH 121
A) MARKS & SPENCER 121
B) X HOLDING BV 125
C) VERHAELTNIS DER BEIDEN ENTSCHEIDUNGEN 126
2. AUSWIRKUNGEN AUF DIE DEUTSCHE REGELUNG ZUR ORGANSCHAFT 126
A) BEURTEILUNG DE LEGE LATA 126
AA) DER GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 127
A) ABSCHLUESS-/DURCHFUEHRUNGSMOEGLICHKEIT 127
SS) EUROPARECHTLICHE PROBLEMATIK 127
AA) GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG ALS VORAUSSETZUNG DER ORGANSCHAFT 128
SSSS) GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG UND RECHTSFOLGEN EIGENER ART 129
Y) ERGEBNIS 130
BB) DER DOPPELTE INLANDSBEZUG BEI ORGANGESELLSCHAFTEN 130
A) PRUEFUNG DER VEREINBARKEIT MIT EUROPARECHTLICHEN VORGABEN 131
SS) ERGEBNIS 131
CC) DER UMGEKEHRTE FALL DES GEWINNTRANSFERS 132
IMAGE 6
XIV INHALTSVERZEICHNIS
A) OYAA 132
SS) FOLGERUNG FUER EINE BEURTEILUNG DE LEGE LATA 135
B) FOLGERUNGEN FUER EINE MOEGLICHE NEUREGELUNG 136
AA) GELTUNGSERHALTENDE REDUKTION 136
BB) AUSGESTALTUNG EINER EUROPARECHTSKONFORMEN REGELUNG 138
A) ABSCHAFFUNG DER ORGANSCHAFT 138
SS) ANPASSUNG AN DIE MINDESTANFORDERUNGEN 138
Y) GRUPPENBESTEUERUNG; ISOLIERTE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 140
S) GRUPPENBESTEUERUNG; UMFASSENDE GEWINN- UND VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG
143
CC) ERGEBNIS 143
III. AUSSERDEM: DIE REGELUNG DES § 14 ABS. 1 S. 1 NR. 5 KSTG 144
SECHSTES KAPITEL: DIE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGKEIT DER
DRITTSTAATEN-SCHEINAUSLANDSGESELLSCHAFT 147
A. DBA-RECHTLICHE EINFLUESSE 147
B. DIE DELAWARE-ENTSCHEIDUNG DES BFH 148
C. FOLGERUNGEN FUER DIE STEUERRECHTLICHE QUALIFIKATION 150
I. DRITTSTAATEN-GESELLSCHAFT ALS KOERPERSCHAFT IM SINNE DES § 1 ABS. 1
KSTG 150
II. ERFORDERNIS DES TYPENVERGLEICHS 150
1. DAS DISKRIMINIERUNGSVERBOT DES ART. 24 OECD-MA 151 A) VORAUSSETZUNGEN
DES ART. 24 OECD-MA 151
AA) ART. 24 ABS. 1 OECD-MA 151
A) STAATSANGEHOERIGER EINES VERTRAGSSTAATES 151
SS) ANDERE ODER BELASTENDERE BESTEUERUNG 152
Y) IN GLEICHEN VERHAELTNISSEN 152
AA) DEFINITION UND ANWENDUNG AUF KAPITALGESELLSCHAFTEN 152
SSSS) TYPENVERGLEICH ZUR FESTSTELLUNG DER GLEICHEN VERHAELTNISSE 153
BB) ART. 24 ABS. 5 OECD-MA 154
B) ZWISCHENERGEBNIS 154
C) UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DBA- UND EU-RECHTLICHEN
DISKRIMINIERUNGSVERBOTEN 154
AA) SCHUTZBEREICH UND RECHTFERTIGUNGSMOEGLICHKEIT 154 BB)
ZIELRICHTUNG/ZWECK 155
CC) ERSTRECKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES ART. 24 OECD-MA AUF AUF
EU-RECHT BERUHENDEN VERGUENSTIGUNGEN 155
2. MEISTBEGUENSTIGUNGSKLAUSELN 157
A) ZUGANG ZU AUF EU-RECHT BERUHENDEN VORTEILEN
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XV
ODER VORBEHALT ZUGUNSTEN VON EU-GESELLSCHAFTEN? 157 B) ERGEBNIS 158
3. VEREINBARTE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 158
4. ERGEBNIS 159
SIEBTES KAPITEL: SCHLUSSTHESEN 161
LITERATURVERZEICHNIS 163
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