Verfügbarkeit: Gestion fiscale et comptable de l'entreprise

Gestion fiscale et comptable de l'entreprise: fiscalité sénégalaise et compatibilité OHADA

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Mancabou, Ange Constantin (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	French
Veröffentlicht:	Paris L'Harmattan Sénégal 2013
Schlagworte:	Steuersystem Unternehmen Finanzmanagement Senegal
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis Klappentext
Beschreibung:	411 S. graph. Darst.
ISBN:	9782296995758

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adam_text	Table des matières liste des abréviations ................................................................................................7 Dédicaces ...................................................................................................................9 Remerciements ........................................................................................................11 Préface .....................................................................................................................13 Introduction .............................................................................................................17 Première partie Gestation et naissance de l entreprise Titre I L entreprise en gestation .........................................................................................21 Chapitre I Les sociétés fiscalement transparentes et semi-transparentes ...............................23 Section 1 : Diligences administratives, transparence fiscale et exploitation individuelle .................................................................................23 Paragraphe 1 : Formalités de création et images fiscales .................................23 I. Obligations de la société nouvelle ..................................................................24 II. Images fiscales ................................................................................................26 Paragraphe 2 : L exploitation individuelle ........................................................28 I. Avantages de l entreprise individuelle ...........................................................28 II. Inconvénients, insuffisances et travers de l entreprise individuelle ............32 III. Distinction entre patrimoine professionnel et patrimoine privé ...............33 Section 2 : Sociétés fiscalement semi transparentes .........................................40 Paragraphe 1 : La société unipersonnelle .........................................................41 I. Les caractéristiques et l intérêt de la société unipersonnelle .........................41 IL La SARL unipersonnelle communément appelée SUARL .......................42 Paragraphe 2 : La société phiripersonnelle .......................................................47 Chapitre II Les sociétés fiscalement opaques ............................................................................49 Section 1 : Caractéristiques et contours de l opacité .......................................49 Paragraphe 1 : Le pack formel de la société opaque ........................................49 Paragraphe 2 : Modalités d imposition des sociétés opaques ..........................50 Section 2 : Opacité et assujettissement à ПЅ ....................................................52 403 Paragraphe 1 : L assujettissement par obligation .............................................52 I. Assujettissement à raison du statut juridique ................................................52 II. Assujettissement à raison de la nature de l activité ......................................53 Paragraphe 2 : L assujettissement par option ...................................................53 Titre II Les premiers pas de marche de l entreprise ..........................................................55 Chapitre I Fiscalité des opérations de constitution et régimes d imposition .........................57 Section 1 : Régimes juridique et fiscal des apports en société ........................57 Paragraphe 1 : Régime juridique des apports ..................................................57 I. Caractéristiques de l apport ...........................................................................58 II. Catégories d apports ......................................................................................59 A. L apport en numéraire ..................................................................................59 B. L apport en nature .........................................................................................60 C. L apport en industrie .....................................................................................61 Paragraphe 2 : Régime fiscal des apports .........................................................62 I. Imposition des apports ....................................................................................63 II. Catégories Fiscales d apports .........................................................................65 A. Les apports purs et simples ...........................................................................65 B. Les apports à titre onéreux ............................................................................66 C. Les apports mixtes .........................................................................................66 D. Surtaxe immobilière et notion d immeuble en droit fiscal .........................68 E. La théorie de la mutation conditionnelle des apports .................................69 Section 2 : Régimes d imposition et d incitations fiscales ................................71 Paragraphe 1 : Droit commun incitatif et revue des impositions de la société commerciale ..................................................................................72 I. Le droit commun incitatif. ..............................................................................72 II. Les impôts supportés et collectés par l entreprise ........................................73 A. Les impôts supportés par l entreprise ...........................................................74 B. Les impôts collectés par l entreprise .............................................................76 Paragraphe 2 : Les régimes fiscaux privilégiés ..................................................77 I. Mesures fiscales incitatives à l investissement dans le nouveau CGI ..........78 A. Exonération à ľl.S. de la plus-value sur cession d immobilisation .............78 B. Réduction d impôt pour investissement de bénéfices et de revenus au Sénégal ...........................................................................................................79 1. Champ d application .....................................................................................79 2. Nature de l allégement fiscal pour réinvestissement de bénéfices ..............81 C. Réduction d impôt pour investissement dans l utilisation de l énergie solaire ou éolienne ..............................................................................................82 D. Crédit d impôt pour investissement .............................................................83 E. Réduction d impôt pour exportation ...........................................................84 404 F. FVovisions réservées à des secteurs privilégiés ...............................................84 G. Exonérations fiscales diverses .......................................................................85 II. Les mesures fiscales incitatives à l investissement jadis contenues dans d autres textes législatifs ......................................................................................85 A. L Entreprise Franche d Exportation (EFE) .................................................86 B. Le Code des investissements .........................................................................86 C. La Zone Économique Spéciale Intégrée, le paradis fiscal du Sénégal .......87 D. Le statut du Technopôle ...............................................................................88 E. les avantages du code pétrolier .....................................................................88 F. Le Code Minier communautaire de l UEMOA .........................................89 G. Dérogations aux Codes minier et des Investissements ...............................89 Chapitre II Comptabilisation des opérations de constitution ..................................................91 Section 1 : Approche comptable des opérations de constitution ...................91 Paragraphe 1 : Comptabilisation des apports et des frais de constitution .....91 I. La comptabilisation des apports ....................................................................92 II. Les frais de constitution .................................................................................94 Paragraphe 2 : Méthodes d évaluation de l apport de fonds de commerce ..95 Section 2 : Les écritures de constitution ..........................................................101 Paragraphe 1 : Comptabilisation des apports dans la SARL ........................102 Paragraphe 2 : Comptabilisation des apports dans la S.A .............................105 Deuxième partie Le patrimoine de l entreprise et son financement Titre I Les immobilisations et autres éléments d actif de l entreprise ..........,................121 Chapitre I Les immobilisations ...............................................................................................123 Section 1 : Les immobilisations et leur réévaluation ......................................123 Paragraphe 1 : Caractéristiques et classification des immobilisations ..........123 I. Caractéristiques des immobilisations ...........................................................123 A. Caractéristiques des immobilisations .........................................................124 B. Difference entre immobilisations, charges, frais généraux, stocks ........... 25 C. Seuil de valeur pour inscrire un bien en immobilisation ou charge ........126 D. Charges de réparation et d entretien liées à un bien immobilisé ............126 IL Classification des immobilisations .............................................................. J27 A. Les charges immobilisées ............................................................................127 B. Les immobilisations incorporelles ...............................................................127 C. Les immobilisations corporelles ..................................................................129 405 D. Les Immobilisations financières .................................................................129 Paragraphe 2 : La réévaluation des immobilisations au bilan .......................130 I. Périmètre et formes de réévaluation des bilans ...........................................131 A. Champ d application de la réévaluation ....................................................132 B. Les formes de réévaluations ........................................................................133 1. La réévaluation légale ..................................................................................133 2. La réévaluation libre ....................................................................................134 II. Aspects comptables et fiscaux de la réévaluation des bilans .....................134 A. Aspects comptables ......................................................................................135 B. Implications fiscales .....................................................................................137 Section 2 : Les immobilisations et leur évaluation .........................................153 Paragraphe 1 : Valorisation d une immobilisation corporelle ou incorporelle ..................................................................................................154 I. Valorisation d une immobilisation corporelle .............................................154 A. Valeur d entrée d une immobilisation corporelle ......................................154 1. L acquisition à titre onéreux ........................................................................154 2. Valeur comptable d une immobilisation produite par l entreprise ..........157 3. TVA et acquisition d immobilisation ..........................................................160 B. Valeur de l immobilisation corporelle en fin d exercice ............................164 1. Actualisation de la valeur d une immobilisation corporelle amortissable .......164 a. Généralités et principes de l amortissement ...............................................165 b. Techniques d amortissements .....................................................................166 Cas particulier du crédit-bail ...........................................................................176 2. Actualisation de la valeur d immobilisations corporelles non amortissables .............................................................................................177 a. Caractéristiques et conditions de constitution de la provision ..................177 b. Sort de la provision ......................................................................................178 C. Sortie d immobilisation corporelle et plus-value de cession .....................180 1. La sortie des immobilisations corporelles du patrimoine ...........................180 a. Enregistrement de la sortie d un actif corporel ...........................................181 b. Sortie d immobilisation et traitement de la TVA ......................................182 2. Exonération de la plus-value de cession sous condition de réemploi .......185 a. Conditions à remplir pour le bénéfice de l exonération ............................186 b. Sort de la plus-value au terme du délai de réinvestissement .....................189 II. Valorisation d une immobilisation incorporelle ........................................192 A. Valeur d entrée d une immobilisation incorporelle ..................................192 1. Le coût d une immobilisation incorporelle acquise à titre onéreux .........192 2. La production d une immobilisation incorporelle par l entreprise ...........193 B. Valeur de l immobilisation incorporelle en fin d exercice .........................196 1. Valeur des immobilisations incorporelles amortissables en fin d exercice ......196 2. Valeur des immobilisations incorporelles non amortissables en fin d exercice ..........................................................................................................198 С Valeur de sortie d une immobilisation incorporelle ..................................198 406 Paragraphe 2 : Valorisation des titres .............................................................199 I. Valeur d entrée des titres ..............................................................................199 IL Valeur des titres en fin d exercice ..............................................................200 III. Valeur de sortie des titres ...........................................................................204 A. Sortie de titres sociaux du patrimoine ........................................................204 B. Regard fiscal sur la cession massive de titres sociaux ................................207 Chapitre II Les actifs circulants ................................................................................................209 Section 1 : Le traitement des stocks et en-cours .............................................209 Paragraphe 1 ; Caractéristiques et valorisation des stocks et en-cours .........209 I. Caractéristiques et classification des stocks et en-cours ..............................210 A. Définition et caractéristiques de ces notions ..............................................210 B. Stock d éléments contenus dans ces notions ..............................................21 1 II. Evaluation des stocks et en-cours de production .......................................213 A. Règles d évaluation ......................................................................................213 1. Valorisation des entrées en stocks ...............................................................213 a. Le coût d acquisition ....................................................................................214 b. Le coût de production ..................................................................................214 2. Valorisation des stocks à la clôture de l exercice ........................................217 3. Dépréciation des stocks et en cours .............................................................218 B. Méthodes d évaluation des stocks et en-cours ............................................219 1. La méthode de l épuisement des lots ..........................................................219 2. La méthode du coût moyen pondéré (CMP) .............................................222 a. Le coût moyen pondéré après chaque entrée ............................................222 b. Le coût moyen pondéré calculé sur la durée moyenne de stockage ........223 III. Comptabilisation des stocks et en-cours de production ...........................224 A. La comptabilisation en inventaire permanent ...........................................224 B. La comptabilisation en inventaire intermittent ..........................................226 Paragraphe 2 : En-cours et contrats pluri-exercices .......................................227 I. La méthode à l avancement .........................................................................228 IL La méthode du bénéfice partiel à l inventaire ...........................................229 III. La méthode à l achèvement ......................................................................230 Section 2 : créances commerciales et valeurs de placement à court terme ..238 Paragraphe 1 : Les créances commerciales ....................................................239 I. Régime général et valorisation des créances ...............................................239 A. Caractéristiques, évaluation et mobilisation des créances ........................239 1. Généralités et caractéristiques .....................................................................239 2. Évaluation des créances et de leur impact sur le résultat ..........................240 a. Évaluation des créances au bilan .................................................................240 b. Impact des créances sur le résultat ..............................................................242 3. Mobilisation des créances ............................................................................243 B. Les créances en monnaie étrangère ............................................................244 407 1. Traitement comptable des écarts de change ..............................................244 2. Position globale de change ...........................................................................245 3. Position fiscale sur change ...........................................................................249 II. Dépréciations et abandons de créances .....................................................250 A. Créances douteuses et litigieuses .................................................................250 B. Traitement fiscal des abandons de créances consentis ..............................252 Paragraphe 2 : Les valeurs de placement .......................................................253 I. Les titres de placement .................................................................................253 II. Les obligations .............................................................................................255 Titre II Financement des investissements de l entreprise .................................................259 Chapitre I Les capitaux propres .............................................................................................261 Section 1 : Structure des capitaux propres .....................................................261 Paragraphe 1 : Capital, réserves, report à nouveau et résultat net ...............261 1. Le Capital, ses satellites et les réserves .........................................................262 A. Le capital et les primes liées aux capitaux propres ....................................262 L Le capital .......................................................................................................262 a. Le capital social ............................................................................................262 b. Le capital personnel .....................................................................................264 2. Les prîmes liées aux capitaux propres .........................................................265 a. Primes liées au capital ..................................................................................265 b. Les écarts de réévaluation ............................................................................266 B. Les différentes réserves ................................................................................266 1. Les réserves indisponibles ............................................................................266 2. Les réserves disponibles ................................................................................267 II. Le report à nouveau et le résultat net .........................................................268 A. Le report à nouveau ....................................................................................268 B. Le résultat net ...............................................................................................269 Paragraphe 2 : Subventions et provisions réglementées ................................269 I. Les subventions d investissement .................................................................270 II. Les provisions réglementées ........................................................................271 A. Provisions réglementées d ordre général ....................................................271 1. Amortissements dérogatoires .......................................................................271 2. Plus-value de cession à réinvestir .................................................................271 3. Provision spéciale de réévaluation ...............................................................27 1 B. Provisions réglementées propres à certaines industries .............................272 1. Provision pour reconstitution des gisements de substances minérales concessibles .......................................................................................................272 a. Hydrocarbures liquides ou gazeux ..............................................................272 408 b. Substances minérales concessibles autres que les hydrocarbures liquides ou gazeux ............................................................................................273 2. Provision des entreprises de navigation maritime agréées .........................274 Section 2 : Variation des capitaux propres .....................................................274 Paragraphe 1 : Causes diverses de variations des capitaux propres .............274 A. Variation régulière des capitaux propres ...................................................275 B. Variation irrégulière des capitaux propres .................................................275 Paragraphe 2 : Conséquences fiscales de la variation des capitaux propres .......276 A. L imposition des distributions régulières ....................................................276 B. L imposition des distributions irrégulières ..................................................278 1. Les présomptions de distributions ...............................................................278 2. Les modalités de détermination de la masse des revenus distribués ........279 Chapitre II Les capitaux empruntés et les autres dettes durables .........................................283 Section 1 : Emprunts et dettes assimilées ........................................................283 Paragraphe 1 : Les emprunts ordinaires .........................................................284 I. Aspects comptables et fiscaux des emprunts ...............................................284 A. Caractéristiques et comptabilisation des emprunts ...................................284 B. Fiscalité des produits d emprunts ................................................................285 II. Emprunts en monnaie étrangère ................................................................290 Paragraphe 2 : Emprunts obligataires .............................................................297 I. Caractéristiques et comptabilisation des emprunts obligataires ................297 A. Caractéristiques des obligations ..................................................................297 B. Comptabilisation des obligations ................................................................299 II. Fiscalité des obligations ...............................................................................300 Section 2 : Les autres dettes durables ..............................................................303 Paragraphe 1 : Dettes de crédit-bail ................................................................303 Paragraphe 2 : Les Provisions financières au passif du bilan .........................310 I. caractéristiques de la provision pour pertes et charges ...............................310 IL Comptabilisation et sort fiscal de la provision pour pertes et charges .....312 Troisième partie Gestion courante de l entreprise et contrôle fiscal Titre I Compte et mécomptes de résultat ........................................................................317 Chapitre I Les charges de l entreprise ....................................................................................319 Section 1 : Charges de gestion courante .........................................................319 Paragraphe 1 : Règles d appréciation fiscale des charges ..............................319 409 I. Conditions de déductibilité des charges ......................................................320 A. L intérêt de l entreprise et sa gestion normale ...........................................320 B. La charge doit être effective et appuyée de justificatifs suffisants ..............321 C. Lacharge diminue l actif net ......................................................................321 D. La charge doit être comptabilisée à son exercice de rattachement ........321 E. La charge doit servir à générer un produit imposable à l IS .....................322 II. Limitations et exclusions du droit à déduction ..........................................323 A. limitations ...................................................................................................323 1. Loyers, frais d emploi et de représentation .................................................323 2. Dons et libéralités .........................................................................................324 3. Intérêts de comptes courants et quote-part de frais de siège ....................325 B. Exclusions .....................................................................................................327 Paragraphe 2 : Frais généraux, financiers et fiscaux ......................................328 I. Achats, frais généraux et charges connexes ................................................329 A. Achats et frais accessoires ............................................................................329 B. Frais généraux et charges connexes ............................................................330 I. Frais généraux ..............................................................................................330 2- charges connexes ..........................................................................................332 a. Les abondements ..........................................................................................332 b. Les primes d assurance ................................................................................332 c. Les charges de personnel ..............................................................................333 d. Les sommes versées à des tiers .....................................................................334 II. Les charges financières et fiscales ...............................................................335 Section 2 : Autres charges et pertes d exploitation .........................................337 Paragraphe 1 : Les charges hao .......................................................................337 Paragraphe 2 : Charges non décaissables et pertes ........................................338 Chapitre II Les Produits de l entreprise ...................................................................................339 Section 1 : Produits d exploitation et produits financiers ...............................339 Paragraphe 1 : Les ventes et prestations de services .......................................340 I. Les ventes de biens ........................................................................................340 II. Les prestations de services ...........................................................................341 Paragraphe 2 : Les produits financiers et autres .............................................342 I. Les revenus financiers ...................................................................................342 II. Les autres produits .......................................................................................343 Section 2 : Produits d exception et produits non imposables ........................344 Paragraphe 1 : Produits d exception ...............................................................344 Paragraphe 2 : Produits non imposables ........................................................345 410 Titre II Détermination du résultat fiscal et contrôle fiscal ..............................................349 Chapitre I Détermination et Imposition du résultat .............................................................351 Section 1 : Détermination du résultat fiscal ....................................................351 Paragraphe 1 : Traitement du résultat déficitaire ..........................................351 I. Les ARD admis à la jouvence éternelle .......................................................352 II. Les déficits confinés à la péremption triennale ..........................................352 Paragraphe 2 : Traitement du résultat bénéficiaire .......................................354 Section 2 : Imposition du résultat ....................................................................355 Paragraphe 1 : Obligations déclaratives et modalités de paiement ..............355 I. Les obligations déclaratives ..........................................................................355 IL Les modalités de règlement de 1Ί. S ............................................................357 Paragraphe 2 : IMF : l impôt du déficitaire ....................................................361 Chapitre II L entreprise face au contrôle fiscal .......................................................................363 Section 1 : Le Contrôle sur pièces et les contrôles de pièces ..........................363 Paragraphe 1 : Amoindrir les risques d un contrôle sur pièces ....................364 I. Les diligences préventives formelles .............................................................364 a. Diligences en début d existence ...................................................................364 b. Diligences en cours de vie ............................................................................367 II. Jurisprudence et doctrine fiscales procédurales .........................................369 Paragraphe 2 : Les contrôles informatifs .........................................................374 I. Les demandes de renseignement, d éclaircissement et de justification .....374 II. Le droit de communication, d enquête, de visite et de saisie ....................375 A. Le droit de communication ........................................................................375 B. Le droit d enquête ........................................................................................377 C. Le droit de visite et de saisie ........................................................................378 Section 2 : Le contrôle surplace ......................................................................379 Paragraphe 1 : La vérification de comptabilité ..............................................379 I. Les droits et garanties du contribuable vérifié .............................................380 IL Engagement et déroulement de la vérification de comptabilité ..............382 A. Les opérations matérielles de la vérification de comptabilité ..................382 B. La vérification de comptabilité informatisée ..............................................384 Paragraphe 2 : L aboutissement de la vérification de comptabilité .............386 I. Notification de redressements ou d absence de redressements .................386 II. Imposition d office et rejet de comptabilité non probante ........................389 Conclusion .............................................................................................................391 Bibliographie .........................................................................................................393 Index ......................................................................................................................399 411 GESTION FISCALE et COMPTABLE DE L ENTREPRISE Cet ouvrage de techniques fiscales et comptables pures, rédigé par un inspecteur des impôts, est du genre que l on est en droit d attendre d un praticien au soir d une vie professionnelle riche et bien remplie, li propose une grille de lecture croisée mettant en exergue les écritures comptables et l analyse fiscale des opérations de l entreprise. Des choix juridiques préalables à la création d une société - et leurs implications fiscales - aux différentes étapes de la vie de l entreprise, l auteur passe en revue les opérations les plus importantes de la vie d une entreprise avec force explications détaillées et cas pratiques. Les disciplines abordées dans cet ouvrage sont diverses et variées : la comptabilité des sociétés, la comptabilité générale ou financière, la comptabilité approfondie, la fiscalité directe et indirecte sénégalaise, ainsi que les droits d enregistrement suivant le nouveau Code Général des Impôts entré en vigueur le 1er janvier 2013. Les questions traitées sont issues d analyses conformes à la législation comptable de l espace OHADA, à la législation fiscale, mais également à la jurisprudence fiscale, aux textes réglementaires età la doctrine administrative sénégalais. La technicité rugueuse des thèmes abordés est rendue plus digeste par un style d écriture allégé et imagé qui n enlève en rien à la rigueur intellectuelle qu exigent ces disciplines. Mewlon Nzalé Ange Constantin MANCABOU, journaliste formé au Centre d Étude des Sciences et Techniques de l Information (CESTI) de l Université Cheikh Anta Diop de Dakar, est titulaire d un DEA en Communication de l Université Michel de Montaigne Bordeaux 3.11 a été pendant près de 10 ans reporter, présentateur de journaux à la radio, _____________ chefdeDeskÉœnomieentre WalfadjriFMetlaRadb Télévision Sénégalaise (RTS). MANCABOU a quitté les rédactions après avoir réussi au concours de l École Nationale d Administration (ΕΝΑ) de Dakar pour devenir Inspecteur des impôts et des domaines. Il a ensuite suivi les enseignements du Diplôme supérieur de comptabilité de l École supérieur polytechnique (ex-ENSUT)- $& fonctions actuelles de Chef du Bureau dela Communication et des Relations avec le public au sein de la Direction Générale des Impôts et des Domaines (DGID) lui permettent de faire le trait d union entre ses formations professionnelles. ISBN : 978-2-296-99575-8 39,50 € 9 Τβ 2 2 9 6 ■ 9 95 758 I
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