Bilanzpolitik und Pensionsverpflichtungen nach IAS 19: eine empirisch-ökonometrische Untersuchung am deutschen Kapitalmark
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Springer Gabler
2013
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| Schriftenreihe: | Research
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INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
TABELLENVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.2 EINORDNUNG DER ARBEIT IN DIE BISHERIGE FORSCHUNG 4
1.3 AUFBAU DER ARBEIT 6
2 BILANZIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN NACH IAS 19
DE LEGE LATA 9
2.1 ENTWICKLUNGSLINIE DES IAS 19 DE LEGE LATA 10
2.2 AUFBAU DES IAS 19 UND THEMATISCHE ABGRENZUNG 12
2.3 BEITRAGSORIENTIERTE PENSIONSZUSAGEN 14
2.4 LEISTUNGSORIENTIERTE PENSIONSZUSAGEN 15
2.4.1 ERMITTLUNG DES BILANZANSATZES 16
2.4.1.1 BARWERT DER PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 18
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IMAGE 2
X
INHALTSVERZEICHNIS
2.4.1.1.1 PARAMETER ZUR BEWERTUNG DER PENSIONSVERPFLICHTUNG 18
2.4.1.1.1.1 DEMOGRAPHISCHE ANNAHMEN 19
2.4.1.1.1.2 OEKONOMISCHE ANNAHMEN 20
2.4.1.1.2 PERIODISIERUNGSVERFAHREN 23
2.4.1.2 BEIZULEGENDER ZEITWERT DES PLANVERMOEGENS 26
2.4.1.2.1 DEFINITION UND BEWERTUNG DES PLANVERMOEGENS 26
2.4.1.2.2 SPEZIALPROBLEM: ASSET CEILING 28
2.4.1.3 NOCH UNBERUECKSICHTIGTE VERSICHERUNGSMATHEMATISCHE GEWINNE
UND VERLUSTE 30
2.4.1.4 NOCH UNBERUECKSICHTIGTER NACHZUVERRECHNENDER
DIENSTZEITAUFWAND 32
2.4.2 ERMITTLUNG DES GESAMTPENSIONSAUFWANDES 33
2.4.3 FALLSTUDIE ZUR VERDEUTLICHUNG DER BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN ZU
PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 38
2.4.3.1 AUSGANGSSITUATION 38
2.4.3.1 AENDERUNG DER RECHNUNGSPARAMETER 44
2.4.3.2 FINANZIERUNG MIT EXTERNEM PLANVERMOEGEN 50
2.4.4 ANHANGANGABEN 57
2.5 EINORDNUNG DER REGELUNGEN NACH IAS 19 IN DEN DEUTSCHEN RECHTSKREIS
59
2.5.1 DER BEGRIFF DER PENSIONSVERPFLICHTUNGEN NACH BETRAVG 59
2.5.2 ZUSAGEARTEN 62
2.5.3 DURCHFUEHRUNGSWEGE DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 65
2.5.3.1 DIREKTZUSAGE 66
2.5.3.1.1 KLASSISCHE INTERNE FINANZIERUNG 66
2.5.3.1.2 CONTRACTUAL TRUST ARRANGEMENT 67
2.5.3.2 DIREKTVERSICHERUNG 69
2.5.3.3 PENSIONSKASSE 70
2.5.3.4 PENSIONSFONDS 71
2.5.3.5 UNTERSTUETZUNGSKASSE 72
2.5.4 ZUORDNUNG DER DEUTSCHEN DURCHFUHRUNGSWEGE 73
2.6 ABWEICHENDE BILANZIERUNGSREGELUNGEN NACH US-GAAP 75
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS X I
2.7 ABWEICHENDE BILANZIERUNGSREGELUNGEN NACH HGB 77
2.7.1 ANSATZVORSCHRIFTEN ZU PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 77
2.7.2 BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ZU PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 79
2.7.2.1 PERIODISIERUNGSVERFAHREN 79
2.7.2.2 RECHNUNGSGRUNDLAGEN 81
2.8 AUSBLICK: AENDERUNGEN NACH IAS 19 (REV. 2011) 84
2.8.1 ENTWICKLUNGSLINIE DES IAS 19 (REV. 2011) 85
2.8.2 WESENTLICHE AENDERUNGEN AUFGRUND VON IAS 19 (REV. 2011) 89
3 UEBERBLICK UEBER DEN AKTUELLEN FORSCHUNGSSTAND 95
3.1 EARNINGS-MANAGEMENT-STUDIEN 96
3.1.1 EM-STUDIEN IM ALLGEMEINEN 96
3.1.2 EARNINGS MANAGEMENT UND DIE BILANZIERUNG VON
PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 98
3.1.2.1 BEWUSSTE WAHL DES ERSTANWENDUNGSZEITPUNKTS BEIM UEBERGANG
AUF NEUE BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN 99
3.1.2.2 ERMESSENSSPIELRAEUME INNERHALB DER RECHNUNGSGRUNDLAGEN 101
3.2 WERTRELEVANZSTUDIEN 105
3.2.1 WERTRELEVANZSTUDIEN IM ALLGEMEINEN 105
3.2.2 WERTRELEVANZ UND DIE BILANZIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 106
3.3 MARKTEFFIZIENZSTUDIEN 109
3.3.1 MARKTEFFIZIENZSTUDIEN IM ALLGEMEINEN 109
3.3.2 MARKTEFFIZIENZ UND DIE BILANZIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN
110
IMAGE 4
XII
INHALTSVERZEICHNIS
4 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG I: GESTALTUNGSPOTENZIALE BEI
DER BILANZIERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN NACH IAS
19 113
4.1 VORGEHENSWEISE 113
4.1.1 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 113
4.1.2 DATENBASIS 114
4.1.3 GRUNDLEGENDE ERKENNTNISSE 116
4.2 GESTALTUNGSSPIELRAEUME BEI PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 119
4.3 SACHVERHALTSGESTALTUNGEN 120
4.3.1 BEITRAGS- VERSUS LEISTUNGSORIENTIERTE PENSIONSPLAENE 120
4.3.2 ERFUELLUNG DER PLANVERMOEGENSDEFINITION 121
4.3.3 AUSGESTALTUNG DER PLANFORNIEL 123
4.4 SACHVERHALTSABBILDUNG 124
4.4.1 MATERIELLE ASPEKTE 125
4.4.1.1 BEWERTUNGSWAHLRECHTE BEI VERSICHERUNGSMATHEMATISCHEN
GEWINNEN UND VERLUSTEN 125
4.4.1.2 ERMESSENSSPIELRAEUME BEI DEN RECHNUNGSGRUNDLAGEN 129
4.4.2 FORMALE ASPEKTE 136
4.4.2.1 AUSWEIS DES ZINSANTEILS 136
4.4.2.2 ANGABE VON BANDBREITEN 137
4.5 SCHLUSSFOLGERUNGEN IN BEZUG AUF DEN UEBERARBEITETEN IAS 19 (REV.
2011) 137
5 EMPIRISCHE UNTERSUCHUNG II: BILANZPOLITIK UND DER
ERWARTETE PLANVERMOEGENSERTRAG NACH IAS 19 143
5.1 VORGEHENSWEISE 143
5.1.1 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 143
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XIII
5.1.2 DER PLANVERMOEGENSERTRAG ALS BILANZPOLITISCHES INSTRUMENT 145
5.1.3 DATENBASIS 150
5.2 HYPOTHESEN 154
5.2.1 STATISTISCHE HYPOTHESEN 154
5.2.2 HYPOTHESENENTWICKLUNG 155
5.3 UNTERSUCHUNGSMETHODIK 162
5.3.1 VORBEMERKUNGEN 162
5.3.1.1 VERWENDUNG VON REGRESSIONSANALYSEN 162
5.3.1.2 GROESSENEFFEKTE IN DER EMPIRISCHEN BILANZFORSCHUNG 163
5.3.1.3 TECHNISCHE HINWEISE 165
5.3.2 ERSTER SCHRITT: ERMITTLUNG DER MANIPULATIONSHOEHE 166
5.3.3 ZWEITER SCHRITT: ANALYSE DER ANREIZSITUATION 169
5.3.4 DRITTER SCHRITT: ERWARTETER PLANVERMOEGENSERTRAG ALS ABHAENGIGE
VARIABLE 170
5.4 ERGEBNISSE UND INTERPRETATION 172
5.4.1 DESKRIPTIVE STATISTIK 172
5.4.2 UNIVARIATE UNTERSUCHUNG 175
5.4.2.1 METHODISCHE GRUNDLAGEN 175
5.4.2.2 UNIVARIATE ERGEBNISSE UND ROBUSTHEIT 176
5.4.3 MULTIVARIATE UNTERSUCHUNG 179
5.4.3.1 METHODISCHE GRUNDLAGEN 179
5.4.3.1.1 PANEL-DATEN 179
5.4.3.1.2 MULTIKOLLINEARITAET 180
5.4.3.1.3 EIGENSCHAFTEN DER RESIDUEN 183
5.4.3.1.4 SAMPLE SPLIT ODER DUMMYVARIABLE 187
5.4.3.2 MULTIVARIATE ERGEBNISSE 188
5.4.3.3 ROBUSTHEIT DER ERGEBNISSE 191
5.4.3.3.1 ROBUSTHEIT DES HAUPTMODELLS 191
5.4.3.3.2 ALTERNATIVE REGRESSIONSMODELLE 192
IMAGE 6
X I V INHALTSVERZEICHNIS
5.4.3.3.3 SELBSTSELEKTION 193
5.5 SCHLUSSFOLGERUNGEN IN BEZUG AUF DIE REFORMBESTREBUNGEN DES IASB 200
6 SCHLUSSBETRACHTUNG 203
ANHANG 213
LITERATURVERZEICHNIS 219
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