Gesellschaften und ihre Gesellschafter in der Umsatzsteuer: ein europäischer Lösungsansatz
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Verl. Österreich
2013
|
| Schriftenreihe: | Europäische Schriften zur Mehrwertsteuer
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXII, 381 S. |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
TEIL A
EINLEITUNG UND PROBLEMSTELLUNG 1
TEIL B
GRUNDLAGEN
7
I. GANG DER UNTERSUCHUNG UND METHODIK 7
II. UMSATZSTEUER ALS VERBRAUCHSTEUER 10
1. UEBERBLICK 10
2. BEGRIFFSEXPLIKATION DER VERBRAUCHSTEUER 11
3. FINANZWISSENSCHAFTLICHE DIMENSION 14
4. DER VERBRAUCHSTEUERCHARAKTER IM LICHTE DER EUGH-
RECHTSPRECHUNG 16
5. KOMPETENZRECHTLICHE GRUNDLAGE DER HARMONISIERUNG 19
6. GRUNDLAGEN DES VERBRAUCHSTEUERCHARAKTERS IN DER
MWST-RL 21
7. KONSUMBESTEUERUNG ALS REFLEX DES GLEICHHEITSGRUNDSATZES 25
8. NEUTRALITAETSGRUNDSATZ ALS GRUNDLAGE FUER DIE KONSUM
BESTEUERUNG? 27
9. LEISTUNGSORTBESTIMMUNGEN - AUSFLUSS DES VERBRAUCHSTEUER
GEDANKENS? 29
10. WIRTSCHAFTLICHER ANKNUEPFUNGSPUNKT DES STEUERENTSTEHUNGS
ZEITPUNKTES 31
11. ZUSAMMENFASSUNG 33
III. DIE NETTOALLPHASENSTEUER UND DIE *SPHAEREN" DER AKTEURE 34
1. DIE MEHRWERTSTEUER ALS NETTOALLPHASENSTEUER 34
2. DIE KONSUMSPHAERE ALS PRIVATE SPHAERE 35
3. DIE KONSUMSPHAERE - EINE SPHAERE FUER JEDERMANN? 37
XI
HTTP://D-NB.INFO/1034608983
INHALTSVERZEICHNIS
4. UNTERNEHMEN IM SINNE DES MEHRWERTSTEUERRECHTS 42
4.1 NOTWENDIGKEIT DES UNTERNEHMENS-BEGRIFFS 42
4.2 DIE VERSCHIEDENEN *BEREICHE" DES UNTERNEHMENS 44
4.3 DER VERSUCH EINER ABGRENZUNG ZWISCHEN WIRTSCHAFTLICHER
UND NICHT WIRTSCHAFTLICHER TAETIGKEIT 44
4.3.1 NICHT WIRTSCHAFTLICHE LEISTUNG AUFGRUND MANGELNDER
LEISTUNGSERBRINGUNG 45
4.3.2 NICHT WIRTSCHAFTLICHE LEISTUNG AUFGRUND MANGELNDER
ENTGELTLICHKEIT 47
4.4 DAS UNTERNEHMEN IM SINNE DES UNIONSRECHTS -
EINE SPHAERE FUER JEDERMANN? 49
4.5 DAS UNTERNEHMEN UND DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG 50
4.6 DAS ZUORDNUNGSWAHLRECHT UND DAS UNTERNEHMEN 53
4.6.1 DIE ZUORDNUNGS-JUDIKATUR IM ZEITRAFFER 53
4.6.2 ECKPUNKTE DER ZUORDNUNGSJUDIKATUR 55
4.6.3 ZUORDNUNGSWAHLRECHT IM LICHTE DER EUGH-URTEILE
SECURENTA UND VNLTO 59
4.6.4 DAS ZUORDNUNGSWAHLRECHT IM LICHTE DES
ART 168A MWST-RL 63
4.6.5 ZEITPUNKT DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 67
4.6.6 DOKUMENTATION DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 68
4.7 ZUSAMMENFASSUNG 69
5. FINANZIELLE AKTIVITAETEN - DURCHBRECHUNG DES VERBRAUCHSTEUER
GEDANKENS? 70
5.1 NICHT WIRTSCHAFTLICHES TAETIGWERDEN BEIM SPAREN UND
INVESTIEREN 71
5.2 KONSEQUENZEN DER RECHTSFORMUNGEBUNDENHEIT BEI
NICHT WIRTSCHAFTLICHEM TAETIGWERDEN 74
6. OSTERREICHISCHE RECHTSLAGE UND DIE SPHAEREN DER AKTEURE 75
6.1 VORBEMERKUNG 75
6.2 DAS UNTERNEHMEN IM SINNE DES USTG UND DIE ZUORDNUNG
ZU DIESER *SPHAERE" 76
6.3 ZUORDNUNG ZUM UNTERNEHMEN IM SINNE DES USTG UND
DIE 10%-HUERDE 78
6.4 BESCHRAENKUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG BEI
NICHT WIRTSCHAFTLICHER ZWECKVERWENDUNG VON LEISTUNGEN
MIT AUSNAHME VON GRUNDSTUECKEN 81
6.5 BESCHRAENKUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG BEI
NICHT WIRTSCHAFTLICHER ZWECKVERWENDUNG VON
GRUNDSTUECKEN 84
6.6 ZUSAMMENFASSUNG 85
6.7 KRITISCHE WUERDIGUNG UND EIGENER LOESUNGSANSATZ 86
INHALTSVERZEICHNIS
IV. DER *SPHAEREN-WECHSEL" 89
1. DIE VORSTEUERKORREKTUR 90
1.1 VORSTEUERKORREKTUR IM UEBERBLICK 90
1.2 VORAUSSETZUNGEN UND REICHWEITE DER VORSTEUERKORREKTUR . 90
1.3 ZUSAMMENFASSUNG ANHAND VON BEISPIELEN 93
1.4 BLICK INS OESTERREICHISCHE UMSATZSTEUERRECHT 95
2. DIE EINLAGE AUS DEM PRIVATVERMOEGEN UND SPAETERE
WIRTSCHAFTLICHE NUTZUNG VON LEISTUNGEN DER KONSUMSPHAERE 98
2.1 STATUS QUO 98
2.2 URTEIL IN DER RS POLSKI TRAWERTYN - NUN ALLES ANDERS? 100
3. DIE *EIGENVERBRAUCHSBESTEUERUNGEN" 105
3.1 *EIGENVERBRAUCHSBESTIMMUNGEN" IM UBERBLICK 105
3.2 DER EIGENVERBRAUCH BEI UNTERNEHMERISCHER ZWECK
VERWENDUNG IM LICHTE DER JUDIKATUR ZUR NICHT
WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT 107
3.3 SCHNITTSTELLENPROBLEMATIK: EIGENVERBRAUCH UND NICHT
WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 110
3.3.1 URSACHENFORSCHUNG 111
3.3.2 NICHT WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ALS TEIL DER
ALLGEMEINEN KOSTEN 116
3.3.3 UEBERLEGUNGEN ZUR BEMESSUNGSGRUNDLAGE 118
3.3.4 UNTERNEHMERISCHE (WEITER-)VERWENDUNG
UNENTGELTLICHER ZUWENDUNGEN UND DIE
UNENTGELTLICHE UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG 121
3.4 ERGEBNISSE IM HINBLICK AUF DIE UNENTGELTICHE,
ABER UNTERNEHMERISCH MOTIVIERTE LEISTUNG 123
4. ZUSAMMENFASSUNG 125
V. DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 127
1. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN - DER STEUERPFLICHTIGE 127
2. DIE MEHRWERTSTEUERGRUPPE 131
3. DER UNTERNEHMER IM SINNE DES USTG 134
3.1 KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS UNTERNEHMER 134
3.1.1 UNTERNEHMENSRECHTLICHE GRUNDSAETZE 134
3.1.2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE ASPEKTE 135
3.1.3 DIE ORGANSCHAFT 139
3.1.4 FOLGEN DER ORGANSCHAFT 144
3.1.5 ZUSAMMENFASSUNG 146
3.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS UNTERNEHMER 146
3.2.1 UNTERNEHMENSRECHTLICHE GRUNDSAETZE 146
3.2.2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE ASPEKTE 147
3.2.3 DIE UNTERNEHMEREINHEIT 147
3.2.4 KRITIK AN DER RECHTSFIGUR DER UNTERNEHMEREINHEIT. 150
3.2.5 UNTERNEHMEREINHEIT VS MEHRWERTSTEUER-GRUPPE 153
INHALTSVERZEICHNIS
3.2.6 ORGANSCHAFT VS UNTERNEHMEREINHEIT 155
3.2.7 ZUSAMMENFASSUNG 159
4. GESELLSCHAFTER ALS STEUERPFLICHTIGER 159
4.1 STATUS QUO 159
4.2 RS POLSKI TRAWERTYN - NUN ALLES ANDERS? 161
5. GESCHAEFTSFUEHRER ALS UNTERNEHMER 163
5.1 UNIONSRECHTLICHE UEBERLEGUNGEN 164
5.1.1 DAS URTEIL IN DER RS HEERMA 164
5.1.2 DAS URTEIL IN DER RS VAN DER STEEN 165
5.2 SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DER EUGH-RECHTSPRECHUNG 167
5.3 SELBSTAENDIGES ODER UNSELBSTAENDIGES HANDELN 167
5.3.1 AUSSENWIRKUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 169
5.3.2 INNENWIRKUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 170
5.3.3 ZWISCHENERGEBNIS 174
5.3.4 WIDERSPRUCH ZUR HOLDING-RECHTSPRECHUNG? 175
5.4 LEISTUNG ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESCHAEFTSFUEHRER 178
5.4.1 GESCHAEFTSFUEHRUNG ALS SONSTIGE LEISTUNG
IM SINNE DES MEHRWERTSTEUERRECHTS 179
5.4.2 ZWEI-PERSONEN-VERHAELTNIS 179
5.5 UEBERLEGUNGEN ZUR RECHTSFORMNEUTRALITAET 181
5.6 ERGEBNISSE AUF UNIONSEBENE 183
5.7 NATIONALE SICHTWEISE 184
5.7.1 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER BEI PERSONEN
GESELLSCHAFTEN 185
5.7.2 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRUNG BEI PERSONEN
GESELLSCHAFTEN IM SPANNUNGSVERHAELTNIS MIT
UNIONSRECHTLICHEN VORGABEN? 185
5.7.3 GESELLSCHAFTER-*GESCHAEFTSFUEHRER" BEI KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 186
5.7.4 GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRUNG BEI KAPITAL
GESELLSCHAFTEN IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZU DEN
UNIONSRECHTLICHEN VORGABEN? 188
5.8 ZUSAMMENFASSUNG 189
TEIL C
GESELLSCHAFTSGRUENDUNG UND EINTRITT IN EINE BESTEHENDE
GESELLSCHAFT
191
I. TRADITIONELLE AUFFASSUNG 191
II. MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 192
III. DIE EBENE DER GESELLSCHAFT 195
1. GESELLSCHAFTSGRUENDUNG UND EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS
AUS SICHT DES EUGH - DIE RS KAPHAG 195
INHALTSVERZEICHNIS
1.1 SACHVERHALT UND VORLAGEFRAGE 195
1.2 URTEILSTENOR 196
2. AENDERUNGEN DURCH DIE RS KAPHAG 197
2.1 GRUNDUEBERLEGUNGEN ZUM URTEILSTENOR 198
2.2 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VORUEBERLEGUNGEN ZUM EINTRITT
EINES GESELLSCHAFTERS 199
2.3 GRUENDUNGSVORGAENGE MITUMFASST? 200
2.4 DIE AUSGABE VON GESELLSCHAFTSANTEILEN ALS NICHT
WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 203
2.4.1 DIE AUSGABE VON GESELLSCHAFTSANTEILEN -
KEIN NACHHALTIGES TAETIGWERDEN? 203
2.4.2 DIE GESELLSCHAFTSANTEILE ALS NICHT-LEISTUNG
IM SINNE DES MEHRWERTSTEUERRECHTS 205
2.5 ZURECHNUNGSPROBLEMATIK-GESELLSCHAFT ODER GESELLSCHAFTER 209
2.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL - EIN NICHT VERGLEICHBARER VORGANG . 213
2.7 GELTUNG FUER ANDERE GESELLSCHAFTSFORMEN? 216
2.8 BAREINLAGE UND/ODER SACHEINLAGE 217
3. VORSTEUERABZUG UND UNIONSRECHT 218
3.1 DIE ENTWICKLUNG DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG
DURCH *ZUGEHOERIGKEIT" ZU DEN ALLGEMEINEN KOSTEN
IM ZEITRAFFER 220
3.1.1 URTEIL IN DER RS BLP GROUP 220
3.1.2 URTEIL IN DER RS MIDLAND BANK 222
3.1.3 URTEIL IN DER RS ABBEY NATIONAL 223
3.2 ZWISCHENERGEBNIS UND KONSEQUENZEN DER EUGH-RECHT
SPRECHUNG MIT BESONDEREM AUGENMERK AUF DIE
RS KAPHAG 225
3.2.1 URTEIL IN DER RS INVESTRAND 228
3.2.2 URTEIL IN DER RS SECURENTA 230
3.2.3 URTEIL IN DER RS VNLTO 231
3.2.4 URTEIL IN DER RS AB SKF 232
3.3 SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DER EUGH-RECHTSPRECHUNG
ZUM RECHT AUF VORSTEUERABZUG DURCH *ZUGEHOERIGKEIT"
ZU DEN ALLGEMEINEN KOSTEN 234
3.3.1 VORAUSSETZUNG(EN) FUER DIE ZUORDNUNG ZU DEN
ALLGEMEINEN KOSTEN - EUGH-URTEILE ALS LEITLINIEN 234
3.3.2 URSACHE, SINN UND UMFANG DER ZUGEHOERIGKEIT
ZU DEN ALLGEMEINEN KOSTEN 239
3.3.3 RECHTSPRECHUNG NATIONALER HOECHSTGERICHTE
IM HINBLICK AUF DIE ZUGEHOERIGKEIT ZU DEN
ALLGEMEINEN KOSTEN 240
3.4 VORSTEUERABZUG DER VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT 244
4. ERGEBNISSE AUF GESELLSCHAFTSEBENE 249
INHALTSVERZEICHNIS
IV. DIE EBENE DES GESELLSCHAFTERS 249
1. WIRTSCHAFTLICHE, NICHT WIRTSCHAFTLICHE ODER UNTERNEHMENSFREMDE
TAETIGKEIT DES LEISTENDEN 250
2. WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ALS *AUSFLUSS" DER HAUPTTAETIGKEIT
DES STEUERPFLICHTIGEN 252
3. EIGENSTAENDIGES WIRTSCHAFTLICHES HANDELN DURCH *EINGREIFEN"
IN DIE VERWALTUNG DER GESELLSCHAFT 256
3.1 ZEITLICHE VERBUNDENHEIT 257
3.2 VORLIEGEN EINES FINALEN ELEMENTS ERFORDERLICH? 258
3.3 UNTERBLEIBEN DES EINGRIFFS IN DIE VERWALTUNG DER
GESELLSCHAFT 260
3.4 WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT - VORLIEGEN MEHRERER
ANKNUEPFUNGSPUNKTE? 264
3.5 ANWENDUNG AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN UND NATUERLICHE
PERSONEN? 266
3.6 ERWERB VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN 269
4. WIRTSCHAFTLICHES HANDELN ALS VORAUSSETZUNG FUER DEN LIEFER
CHARAKTER DER SACHEINLAGE 272
4.1 VORBEMERKUNG 272
4.2 SACHEINLAGE ALS LIEFERUNG? 273
4.3 DIE GEGENLEISTUNG DER GESELLSCHAFT 275
4.4 DER ENTGELTBEGRIFF AUS UNIONSRECHTLICHER SICHT 275
4.4.1 DER FINALE ZUSAMMENHANG ZWISCHEN LEISTUNG UND
GEGENLEISTUNG 276
4.4.2 AEQUIVALENZ VON LEISTUNG UND GEGENLEISTUNG 279
4.5 DER ENTGELTBEGRIFF AUS NATIONALER SICHT 282
4.6 GESELLSCHAFTSANTEIL ALS GEGENLEISTUNG? 286
4.6.1 AUSGABE VON GESELLSCHAFTSANTEILEN ALS NICHT
WIRTSCHAFTLICHER VORGANG - EINFLUSS AUF DIE
BEGRUENDUNG EINER GEGENLEISTUNG 286
4.6.2 DIE BETEILIGUNG ALS INVESTITION 288
4.6.3 RECHTE UND PFLICHTEN DES GESELLSCHAFTERS ALS
ANLASS ZUR BETEILIGUNG 292
4.6.4 EXKURS: DER UNMITTELBARE ZUSAMMENHANG
IM LICHTE UNTERNEHMENSRECHTLICHER ASPEKTE 294
4.6.5 UNMITTELBARER ZUSAMMENHANG AUS SICHT DER
GESELLSCHAFT 295
4.7 BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEIM TAUSCH 296
4.7.1 EINE ANALYSE DER UNIONSRECHTLICHEN VORGABEN 296
4.7.2 EINE ANALYSE DER NATIONALEN RECHTSLAGE 299
4.7.3 BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI GESELLSCHAFTSANTEILEN 300
5. NICHT WIRTSCHAFTLICHES AGIEREN BEI LEISTUNG EINER
SACHEINLAGE 301
INHALTSVERZEICHNIS
6. KONSEQUENZEN FUER DAS RECHT AUF VORSTEUERABZUG 302
6.1 VORSTEUERABZUG UND SPAETERE WIRTSCHAFTLICHE BZW
NICHT WIRTSCHAFTLICHE ZWECKVERWENDUNG 302
6.2 KEIN VORSTEUERABZUG UND SPAETERE WIRTSCHAFTLICHE BZW
NICHT WIRTSCHAFTLICHE ZWECKVERWENDUNG 303
7. ERGEBNISSE AUF GESELLSCHAFTEREBENE 304
TEIL D
VERAEUSSERUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN
307
I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 307
1. ANTEILSUEBERTRAGUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 307
2. ANTEILSUEBERTRAGUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 308
II. MEHRWERTSTEUERRECHTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 308
III. MEINUNGSSTAND IN LEHRE UND RECHTSPRECHUNG 309
IV. VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN ALS WIRTSCHAFTLICHES TAETIGWERDEN 310
1. WIRTSCHAFTLICHKEIT DURCH EINGRIFF IN DIE VERWALTUNG
DER GESELLSCHAFT 311
2. WIRTSCHAFTLICHKEIT DURCH UNMITTELBARE, DAUERHAFTE UND
NOTWENDIGE ERWEITERUNG DER STEUERBAREN TAETIGKEIT 313
2.1 UNMITTELBARE, DAUERHAFTE UND NOTWENDIGE ERWEITERUNG
DER STEUERBAREN TAETIGKEIT IM LICHTE DER EUGH-
RECHTSPRECHUNG
315
2.2 SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DER EUGH-RECHTSPRECHUNG:
DAUERHAFTE TAETIGKEIT ODER DAUERHAFTES AUSWIRKEN 316
2.3 SCHLUSSFOLGERUNGEN AUS DER EUGH-RECHTSPRECHUNG:
VERKAUF AUS DEM NICHT WIRTSCHAFTLICHEN BEREICH ALS
WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 318
V. GESELLSCHAFTSANTEIL ALS LEISTUNG IM SINNE DER MWST-RL 320
VI. STEUERBEFREIUNG, OPTION UND VORSTEUERABZUGSRECHT 321
VII. SCHLUSSFOLGERUNGEN 322
TEIL E
AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS
325
I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 325
1. DAS AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS BEI PERSONEN
GESELLSCHAFTEN 325
2. DAS AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 327
II. MEHRWERTSTEUERRECHTLICHE GRUNDUEBERLEGUNGEN 328
1. DIE EBENE DES GESELLSCHAFTERS 328
INHALTSVERZEICHNIS
1.1 MEINUNGSSTAND IN DER LITERATUR 329
1.2 GESELLSCHAFTER ALS STEUERPFLICHTIGER BEI AUSSCHEIDEN
AUS DER GESELLSCHAFT 330
1.3 GESELLSCHAFTSRECHTE ALS LEISTUNG IM SINNE DER MWST-RL 333
1.4 VORSTEUERABZUG BEIM AUSSCHEIDEN AUS DER GESELLSCHAFT 333
1.5 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN 335
1.6 SCHLUSSFOLGERUNG AUF EBENE DES GESELLSCHAFTERS 336
2. DIE EBENE DER GESELLSCHAFT 337
2.1 STEUERPFLICHTIGENEIGENSCHAFT DER LEISTENDEN GESELLSCHAFT 338
2.2 DIE GEGENLEISTUNG DES GESELLSCHAFTERS 341
2.2.1 WORIN LIEGT DIE GEGENLEISTUNG? 341
2.2.2 GESELLSCHAFTSANTEILE ALS ENTGELT IM SINNE DER
MWST-RL 344
2.2.3 UNMITTELBARER ZUSAMMENHANG ZWISCHEN LEISTUNG
UND GEGENLEISTUNG 344
2.3 DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE 346
2.4 SCHLUSSFOLGERUNGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 347
TEIL F
LIQUIDATION UND BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT
349
I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VORUEBERLEGUNGEN 349
II. MEHRWERTSTEUERRECHTLICHE GRUNDUEBERLEGUNGEN 350
1. TRADITIONELLE AUFFASSUNG 350
2. EBENE DES GESELLSCHAFTERS 351
3. EBENE DER GESELLSCHAFT 352
ZUSAMMENFASSUNG
357
ANHANG
365
LITERATURVERZEICHNIS 365
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