Betriebliche Altersversorgung und Zeitwertkonten: Arbeits- und Sozialrecht, Steuer- und Bilanzrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2014
|
| Ausgabe: | 2., überarb. und aktualisierte Aufl., Rechtsstand: 01.03.2014 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 428 S. 240 mm x 170 mm |
| ISBN: | 9783791032504 379103250X |
Internformat
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
TEIL A: GRUNDLAGEN, ANFORDERUNGEN UND UMSETZUNG DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG
1 WESEN, ZWECK UND ENTWICKLUNG DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG
IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND
1.1 EINFUEHRUNG
1.2 VERSORGUNGSNIVEAU UND VERSORGUNGSLUECKENANALYSE
1.3 EUROPARECHTLICHE EINFLUESSE AUF DIE ENTWICKLUNG DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG IN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND
2 DAS ARBEITSRECHTLICHE GRUNDVERHAELTNIS DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG - DIE VERSORGUNGSZUSAGE
2.1 EINFUEHRUNG
2.2 PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH
2.3 SACHLICHER GELTUNGSBEREICH
2.4 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH
2.5 RECHTSBEGRUENDUNGSAKTE DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG
2.5.1 EINFUEHRUNG
2.5.2 INDIVIDUALRECHDICHE BEGRUENDUNGSAKTE
2.5.2.1 EINZELZUSAGE
2.5.2.2 VERTRAGLICHE EINHEITSREGELUNG
2.5.2.3 GESAMTZUSAGE
2.5.2.4 BETRIEBLICHE UEBUNG
2.5.2.5 VERSORGUNGSVERPFLICHTUNG AUS GLEICHBEHANDLUNGSGRUNDSAETZEN
2.5.3 KOLLEKTIVRECHTLICHE BEGRUENDUNGSAKTE
2.5.3.1 BETRIEBSVEREINBARUNG
2.5.3.2 TARIFVERTRAG
2.5.3.3 SPRECHERAUSSCHUSSGESETZ (SPRAUG)
2.6 MITBESTIMMUNGSRECHTE DES BETRIEBSRATS
2.7 ZUSAGEARTEN DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG
2.7.1 EINFUEHRUNG
2.7.2 LEISTUNGSZUSAGE (§ 1 ABS. 1 BETRAVG)
2.7.3 BEITRAGSORIENTIERTE LEISTUNGSZUSAGE (§ 1 ABS. 2 NR. 1 BETRAVG)
2.7.4 BEITRAGSZUSAGE MIT MINDESUEEISTUNG (§ 1 ABS. 2 NR. 2 BETRAVG)
2.7.5 ENTGELTUMWANDLUNG (§ 1 ABS. 2 NR. 3 BETRAVG)
2.7.5.1 EINFUEHRUNG
2.5.7.2 ARBEITSRECHDICHE VORGABEN
2.7.5.3 STEUERRECHTLICHE VORGABEN
2.7.5.4 GESETZLICHER ANSPRUCH AUF ENTGELTUMWANDLUNG
2.7.5.5 WERTGLEICHHEITSGEBOT UND ENTGELTUMWANDLUNG
2.7.6 UMFASSUNGSZUSAGE (EIGENBEITRAGSZUSAGE) (§ 1 ABS. 2 NR. 4
BETRAVG).
HTTP://D-NB.INFO/1034318829
VIII
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
2.8 GESTALTUNGSOPTIONEN FUER VERSORGUNGSWERKE DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG 34
2.8.1 EINFUEHRUNG 34
2.8.2 VORAUSSETZUNGEN ZUR AUFNAHME IN EIN BETRIEBLICHES VERSORGUNGSWERK
35
2.8.3 ALLGEMEINE LEISTUNGSVORAUSSETZUNGEN 36
2.8.4 BESONDERE LEISTUNGSVORAUSSETZUNGEN 37
2.8.4.1 EINFUEHRUNG 37
2.8.4.2 FESTE ALTERSGRENZE 37
2.8.4.3 BEZUG DER ALTERSRENTE AUS DER GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNG
ALS VOLLRENTE 38
2.8.4.4 INVALIDENVERSORGUNG 38
2.8.4.5 HINTERBLIEBENENLEISTUNGEN 39
2.8.4.6 KRITERIEN ZUR BEMESSUNG DER HOEHE VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 41
2.8.4.7 ZAHLUNGSARTEN VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 42
2.9 AUFKLAERUNGSPFLICHTEN DES ARBEITGEBERS UND DES VERSORGUNGSTRAEGERS 43
2.9.1 EINFUEHRUNG 43
2.9.2 ARBEITGEBERBERATUNG: BEFUGNIS ZUR RECHTSBERATUNG 43
2.9.3 ARBEITNEHMERBERATUNG: EINSATZ VON ERFUELLUNGSGEHILFEN 45
2.9.4 BESONDERE INFORMATIONSPFLICHTEN EXTERNER VERSORGUNGSTRAEGER 46
2.10 AUSZEHRUNG UND ANRECHNUNG 47
2.10.1 EINFUEHRUNG 47
2.10.2 AUSZEHRUNGSVERBOT 47
2.10.3 ANRECHNUNGSVERBOT 48
2.10.4 VERBOTSVERLETZUNGEN 48
2.11 VERJAEHRUNGSREGELUNGEN 48
2.12 VERSORGUNGSAUSGLEICH UND BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 49
2.12.1 EINFUEHRUNG 49
2.12.2 BISHERIGE RECHTSLAGE 50
2.12.3 NEUE RECHTSLAGE 50
2.13 HINWEISE ZUR BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG IN DEN NEUEN
BUNDESLAENDERN 51
2.13.1 ZEITLICHES SPLITTING 51
2.13.2 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG BEI INTERNATIONALEN ARBEITS
VERHAELTNISSEN 52
3 STEUER-, BILANZ- UND SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER
DURCHFUEHRUNGSWEGE DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 52
3.1 EINFUEHRUNG 52
3.2 DEFINITION UND VERSORGUNGSVERHAELTNISSE DER DURCHFUEHRUNGSWEGE
IM EINZELNEN 54
3.2.1 UNMITTELBARE PENSIONSZUSAGE BZW. DIREKTZUSAGE 54
3.2.2 UNTERSTUETZUNGSKASSE/UNTERSTUETZUNGSKASSENZUSAGE 54
3.2.3 DIREKTVERSICHERUNG/DIREKTVERSICHERUNGSZUSAGE 55
3.2.4 PENSIONSKASSE/PENSIONSKASSENZUSAGE 57
3.2.5 PENSIONSFONDS (PENSIONSFONDSZUSAGE) 58
3.3 STEUERLICHE UND BILANZIELLE BEHANDLUNG BEIM ARBEITGEBER 59
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
IX
3.3.1 UNMITTELBARE PENSIONSZUSAGE (DIREKTZUSAGE) 59
3.3.1.1 BEGRIFF UND WESEN DER PENSIONSRUECKSTELLUNG 59
3.3.1.2 AUSWIRKUNGEN DES BMF-SCHREIBENS VOM 05.05.2008 AUF DIE BILDUNG
VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 60
3.3.1.3 VORAUSSETZUNGEN AN DIE BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 61
3.3.1.4 DIE ANERKANNTEN REGELN DER VERSICHERUNGSMATHEMATIK 62
3.3.2 UNTERSTUETZUNGSKASSE (UNTERSTUETZUNGSKASSENZUSAGE) 65
3.3.2.1 EINFUEHRUNG 65
3.3.2.2 DIE RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 66
3.3.2.3 DIE PAUSCHALDOTIERTE (RESERVEPOLSTERFINANZIERTE)
UNTERSTUETZUNGSKASSE 67
3.3.2.4 ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN UNTERSTUETZUNGSKASSEN 70
3.3.3 DIREKTVERSICHERUNG (DIREKTVERSICHERUNGSZUSAGE) 72
3.3.4 PENSIONSKASSE (PENSIONSKASSENZUSAGE) 73
3.3.5 PENSIONSFONDS (PENSIONSFONDSZUSAGE) 73
3.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM ARBEITNEHMER 74
3.4.1 EINFUEHRUNG 74
3.4.2 ANWARTSCHAFTSPHASE 75
3.4.2.1 NICHT VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUEHRUNGSWEGE 75
3.4.2.2 SCHULDBEITRITT 75
3.4.2.3 VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUEHRUNGSWEGE 76
3.4.3 LEISTUNGSBEZUGSPHASE 82
3.4.3.1 NICHT VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUEHRUNGSWEGE 82
3.4.3.2 VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUHRUNGSWEGE 82
3.4.3.3 RENTENBEZUGSMITTEILUNG AN DIE ZENTRALE STELLE 83
3.4.3.4 BESONDERE FREIBETRAEGE BEI BEZUG VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 84
3.5 SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG 84
3.5.1 EINFUEHRUNG 84
3.5.2 ANWARTSCHAFTSPHASE 85
3.5.2.1 NICHT VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUEHRUNGSWEGE 85
3.5.2.2 VERSICHERUNGSFOERMIGE DURCHFUEHRUNGSWEGE 86
3.5.2.3 HOEHE DER SOZIALVERSICHERUNGSFREIHEIT BEI DER KOMBINATION
MEHRERER
DURCHFUHRUNGSWEGE IM RAHMEN DER ENTGELTUMWANDLUNG 87
3.5.3 LEISTUNGSBEZUGSPHASE 87
3.5.3.1 EINFUEHRUNG 87
3.5.3.2 DIE GESETZLICHE KRANKENVERSICHERUNG 88
3.5.3.3 DIE SOZIALE PFLEGEVERSICHERUNG 88
3.5.3.4
1
AUSWIRKUNGEN FUER KAPITALLEISTUNGEN 88
3.5.3.5 AUSWIRKUNGEN DES GKV-WETTBEWERBSSTAERKUNGSGESETZES (GKV-WSG)
FUER BETRIEBSRENTNER 89
4 DIE GESETZLICHE UNVERFALLBARKEIT 90
4.1 EINFUEHRUNG 90
4.2 UNVERFALLBARKEITSFRISTEN BIS ZUM 31.12.2000 90
4.3 UNVERFALLBARKEITSFRISTEN AB DEM 01.01.2001 90
4.4 UNVERFALLBARKEITSFRISTEN AB DEM 01.01.2009 91
4.5 BESONDERHEITEN BEI DIREKTVERSICHERUNGSZUSAGEN 91
X
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
4.6 HOEHE DER UNVERFALLBAREN ANWARTSCHAFT 92
4.6.1 EINFUEHRUNG 92
4.6.2 DAS RATIERLICHE M-/N-TEL-VERFAHREN (QUOTIERUNGSVERFAHREN) 92
4.6.3 DAS VERSICHERUNGSVERTRAGLICHE VERFAHREN 92
4.6.4 BERECHNUNG DER FINANZIERTEN ANWARTSCHAFT 93
4.6.5 SUMME DER AUFGEWENDETEN BEITRAEGE ZZGL. DER ZUZURECHNENDEN ERTRAEGE
93
5 ABFINDUNGSMOEGLICHKEITEN IM RAHMEN DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG 94
5.1 ALLGEMEINE REGELUNGEN 94
5.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG 95
5.3 SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG 95
6 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEITEN VON VERSORGUNGSANSPRUECHEN DER
BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 96
6.1 ALLGEMEINE REGELUNGEN GEMAESS § 4 BETRAVG 96
6.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG 97
6.3 SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE BEHANDLUNG 97
6.4 WECHSEL DES DURCHFUHRUNGSWEGES 98
7 VORGEZOGENE ALTERSRENTE 99
7.1 EINFUEHRUNG 99
7.2 INFORMATIONSVERPFLICHTUNG DES ARBEITNEHMERS BEI WEGFALL DER
GESETZLICHEN RENTENVERSICHERUNGSLEISTUNG 100
7.3 UMFANG DES VERSORGUNGSANSPRUCHS BEI VORZEITIGEM RENTENBEZUG 100
7.4 SPEZIALFALL: KUERZUNG BEI VORZEITIGER INANSPRUCHNAHME DURCH VORAB
MIT UNVERFALLBAREN ANWARTSCHAFTEN AUSGESCHIEDENE ARBEITNEHMER 101
8 GESETZLICHE INSOLVENZSICHERUNG 102
8.1 ALLGEMEINES 102
8.2 SICHERUNGSFALL UND SCHUTZADRESSATEN 103
8.3 GESICHERTE DURCHFIIHRUNGSWEGE 103
8.4 AUSSCHLUSS DER GESETZLICHEN INSOLVENZSICHERUNG
BEI UNTERNEHMERVERSORGUNG 104
8.5 WEGFALL DER INSOLVENZSICHERUNGSPFLICHT BEI
LIQUIDATIONSVERSICHERUNG. 104
8.6 LEISTUNGSUMFANG DES INSOLVENZSCHUTZES 104
8.7 LEISTUNGSPFLICHT DES PSVAG NACH UEBERTRAGUNGEN
VON VERSORGUNGSZUSAGEN 105
8.8 FINANZIERUNGSVERFAHREN DES PSVAG 105
8.8.1 EINFUEHRUNG 105
8.8.2 UMSTELLUNG DES FINANZIERUNGSVERFAHRENS INS
KAPITALDECKUNGSVERFAHREN 105
8.8.3 BEITRAGSBEMESSUNGSGRUNDLAGE 107
8.8.4 BEITRAGSSATZ 107
9 ANPASSUNGSPRUEFUNGSPFLICHT VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN DER
BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 108
9.1 GRUNDSATZ 108
9.2 PRUEFUNGSZEITPUNKT 108
9.3 PRUEFUNGSZEITRAUM 109
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
XI
9.4 ANPASSUNGSENTSCHEIDUNG 109
9.4.1 EINFUHRUNG 109
9.4.2 INTERESSE DES VERSORGUNGSEMPFAENGERS 110
9.4.3 WIRTSCHAFTLICHE LAGE DES ARBEITGEBERS 110
9.5 NACHHOLENDE ANPASSUNG 111
9.6 NACHTRAEGLICHE ANPASSUNG 112
9.7 AUSSCHLUSS VON ANPASSUNGSPRUEFUNGEN 113
10 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG UND BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 113
10.1 EINFUEHRUNG 113
10.2 IAS 19 - LEISTUNGEN AN ARBEITNEHMER (EMPLOYEE BENEFITS) 115
10.2.1 EINFUEHRUNG 115
10.2.2 KLASSIFIZIERUNG VON VERSORGUNGSZUSAGEN 115
10.2.3 BILANZIERUNG VON VERSORGUNGSZUSAGEN 116
10.2.3.1 BEITRAGSZUSAGEN 116
10.2.3.2 LEISTUNGSZUSAGEN 117
11 AUSWIRKUNGEN DES BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZES (BILMOG)
AUF VERPFLICHTUNGEN DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 119
11.1 EINFUEHRUNG 119
11.2 BERUECKSICHTIGUNG ZUKUENFTIGER PREIS- UND KOSTENSTEIGERUNGEN
(§ 253 ABS.
1 SATZ 2 HGB) 120
11.3 DISKONTIERUNG (§ 253 ABS. 2 HGB) 121
11.4 SALDIERUNG (§ 246 ABS. 2 SATZ 2 UND 3 HGB) 122
11.5 BEWERTUNG VON ZWECKVERMOEGEN (§ 253 ABS.
1 SATZ 3 UND 4 HGB) 122
11.6 UEBERGANGSREGELUNG (ART. 67 ABS. 1 EGHGB) 123
11.7 ANGABEN IM ANHANG (§285 NR. 24 HGB I. V.M. §314 ABS. 1
NR. 16 HGB) 124
11.8 STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN 124
11.9 MITTELBARE PENSIONSVERPFLICHTUNGEN (ART. 28 ABS. 1 SATZ 2 EGHGB)
124
11.10 ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 125
12 DETAILBETRACHTUNG - AUSLAGERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 127
12.1 EINFUEHRUNG 127
12.2 UNTERNEHMENSINTERNE AUSFINANZIERUNG 127
12.2.1 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG 128
12.2.2 UNTERNEHMENSINTERNE VERMOEGENSVERWALTUNG 129
12.2.3 SPEZIALFALL: SCHULDBEITRITT 130
12.3 AUSLAGERUNG 131
12.3.1 DIREKTVERSICHERUNG, PENSIONSKASSE, PENSIONSFONDS 131
12.3.2 RUECKGEDECKTE UND PAUSCHALDOTIERTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 132
12.3.3 KOMBINIERTE UEBERTRAGUNG AUF EINEN PENSIONSFONDS UND EINE
RUECKGEDECKTE UNTERSTUETZUNGSKASSE 134
12.3.4 LIQUIDATIONSVERSICHERUNG 135
12.3.5 RENTNERGESELLSCHAFT 136
12.3.6 CTA - CONTRACTUAL TRUST ARRANGEMENT (CTA-MODELLE/TREUHAND-
LOESUNGEN) 137
XII
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
13 AENDERUNGSEINGRIFFE IN VERSORGUNGSZUSAGEN 140
13.1 EINFUEHRUNG 140
13.2 MITBESTIMMUNG DES BETRIEBSRATS 140
13.2.1 ABLOESUNG EINER BETRIEBSVEREINBARUNG DURCH EINE NACHFOLGENDE
BETRIEBSVEREINBARUNG 141
13.2.2 ABLOESUNG EINER VERTRAGLICHEN EINHEITSREGELUNG DURCH EINE
BETRIEBS
VEREINBARUNG 141
13.3 MASSSTAEBE FUER DEN EINGRIFF IN VERSORGUNGSANWARTSCHAFTEN 142
14 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG BEI BETRIEBSUEBERGANG UND
GESAMTRECHTSNACHFOLGE 143
14.1 EINFUEHRUNG 143
14.2 BETRIEBSUEBERGANG NACH § 613A BGB 144
14.3 DIE GESAMTRECHTSNACHFOLGE NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ (UMWG). 145
TEIL B: DIE BETRIEBLICHE VERSORGUNG DES BEHERRSCHENDEN
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS EINER KAPITALGESELLSCHAFT 147
1 GRUNDLAGEN ZUR GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER-VERSORGUNG 149
1.1 EINFUHRUNG UND AUSGANGSSITUATION 149
1.2 DER BESONDERE VERSORGUNGSBEDARF DES BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRERS 151
1.3 UNMITTELBARE VERSORGUNGSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER.
151
1.4 MITTELBARE VERSORGUNGSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 152
2 DIE BESONDERE STELLUNG DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS
AUFGRUND SEINER BETEILIGUNG AN DER GESELLSCHAFT - KLAERUNG DER
BEHERRSCHUNG 153
2.1 EINFUEHRUNG 153
2.2 BEHERRSCHUNG IM SINNE DES STEUERRECHTS 154
2.3 BEHERRSCHUNG IM SINNE DES ARBEITSRECHTS 155
2.4 BEHERRSCHUNG IM SINNE DES SOZIALVERSICHERUNGSRECHTS 156
3 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG EINER UNMITTELBAREN VERSORGUNGS
ZUSAGE BEI DER GMBH 159
3.1 EINFUHRUNG: ZWEI PRUEFUNGSEBENEN 159
3.2 ERSTE PRUEFUNGSEBENE: ERFUELLUNG DER VORAUSSETZUNGEN
DES § 6A ESTG 159
3.2.1 ZULAESSIGKEIT DER BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN -
MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUERBILANZ 160
3.2.2 RECHTSANSPRUCH (§6A ABS. 1 NR. 1 ESTG) 160
3.2.3 KEINE ABHAENGIGKEIT VON KUENFTIGEN GEWINNABHAENGIGEN BEZUEGEN
(§ 6A ABS. 1 NR. 2 ESTG) 163
3.2.4 KEIN STEUERSCHAEDLICHER WIDERRUFSVORBEHALT (§ 6A ABS. 1 NR. 2 ESTG)
163
3.2.5 SCHRIFTFORMERFORDERNIS (§ 6A ABS. 1 NR. 3 ESTG) 164
3.2.6 ERSTMALIGE BILDUNG EINER PENSIONSRUECKSTELLUNG (§ 6A ABS. 2 NR. 1,
1. ALT. ESTG) 165
INHALTSVERZEICHNIS TEIL A
XIII
3.2.7 BILANZSTEUERLICH WIRKSAMES PENSIONSALTER FUER BEHERRSCHENDE
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER (§ 6A ABS. 3 SATZ 2 NR. 1 SATZ 3 ESTG
I. V. M. R 6A (9) ESTR 2008) 166
3.2.7.1 EINFUHRUNG 166
3.2.7.2 KONSEQUENZEN AUS DEM ANWENDUNGSBEISPIEL 168
3.2.7.3 FAZIT UND GESTALTUNGSHINWEISE 169
3.2.8 UEBERVERSORGUNG (§ 6A ABS. 3 SATZ 2 NR. 1 SATZ 4 ESTG) 169
3.2.9 BEZUG VON BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN BEI GLEICHZEITIGEM
BEZUG VON GEHALTSZAHLUNGEN 172
3.3 ZWEITE PRUEFUNGSEBENE: VERMEIDUNG EINER VERDECKTEN GEWINN
AUSSCHUETTUNG (§ 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG) 176
3.3.1 DEFINITION DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG (VGA) 176
3.3.2 RECHTSFOLGEN DER VGA 177
3.3.3 PRUEFUNGSFELDER DER VGA IN DER PRAXIS - KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE
ANFORDERUNGEN AN UNMITTELBARE VERSORGUNGSZUSAGEN AN
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 179
3.3.3.1 VORPRUEFUNG: ERSETZENDE ODER ERGAENZENDE UNMITTELBARE VERSORGUNGS
ZUSAGEN? 179
3.3.3.2 GRUNDSATZ: ZIVILRECHTLICH WIRKSAME, KLARE, EINDEUTIGE UND IM
VORAUS
ABGESCHLOSSENE VEREINBARUNG 182
3.3.3.3 ERNSTHAFTIGKEIT 185
3.3.3.4 UEBLICHKEITSBETRACHTUNGEN 187
3.3.3.5 ERDIENBARKEIT 198
3.3.3.6 ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 198
4 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG EINER MITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGE
BEI DER
GMBH 200
4.1 EINFUHRUNG 200
4.2 ERSTE PRUEFUNGSEBENE: ERFUELLUNG DER VORAUSSETZUNGEN DES ESTG 200
4.3 ZWEITE PRUEFUNGSEBENE: VERMEIDUNG EINER VERDECKTEN GEWINN
AUSSCHUETTUNG (VGA/§ 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG) 201
5 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG EINER BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSZUSAGE
BEIM GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 202
5.1 LOHN- BZW. EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG 202
5.2 EXKURS: MODIFIZIERTE RECHTSLAGE ZUR STEUERLICHEN BEHANDLUNG
VON VORSORGEAUFWENDUNGEN ZUM 01.01.2010 204
5.3 BESTEUERUNG EINER VGA 205
6 VERZICHT 206
6.1 EINFUEHRUNG 206
6.2 GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN DES VERZICHTS BEI DER ZUSAGENDEN
GESELLSCHAFT UND BEIM BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER. 206
6.3 BEWERTUNG DES VERZICHTS BEI DER ZUSAGENDEN GESELLSCHAFT UND
BEIM BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 207
6.4 BESONDERHEITEN 208
XIV
INHALTSVERZEICHNIS TEIL B
7 ABFINDUNG VON UNMITTELBAREN, BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSRECHTEN
EINES BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS 211
7.1 GRUNDLAGEN 211
7.2 STEUERRECHTLICHE ANFORDERUNGEN 212
7.3 ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 213
8 WIDERRUF VON UNMITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGEN 215
8.1 ZIVIL-BZW. SCHULDRECHTLICHER HINTERGRUND 215
8.2 STEUERRECHTLICHER HINTERGRUND 216
9 ZIVILRECHTLICHE INSOLVENZSICHERUNG 216
9.1 EINLEITUNG 216
9.2 INSOLVENZFESTIGKEIT DER VERPFAENDUNG 217
9.3 STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG DER VERPFANDUNG 221
10 SPEZIELLE UMSETZUNGSFRAGEN IN DER PRAXIS DER GESELLSCHAFTER-
GESCHAEFTSFUEHRER-VERSORGUNG 223
10.1 EINFUEHRUNG 223
10.2 AUSLAGERUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 223
10.3 SCHULDNERWECHSEL 223
10.4 WECHSEL DES DURCHFUHRUNGSWEGES 225
10.5 UEBERTRAGUNG AUF EINE NEUE GMBH 225
10.6 AUSWIRKUNGEN DURCH DAS BILMOG AB HIER + 2 229
10.7 FINANZAMTSANFRAGE 229
10.7.1 EINFUHRUNG 229
10.7.2 MUSTERSCHREIBEN 1: ANTRAG AUF VERBINDLICHE AUSKUNFT GEMAESS § 89
ABS. 2 AO IM ZUSAMMENHANG DER AUSLAGERUNG EINER PENSIONS
VERPFLICHTUNG 231
10.7.3 MUSTERSCHREIBEN 2: ANTRAG AUF VERBINDLICHE AUSKUNFT GEMAESS § 89
ABS. 2 AO IM ZUSAMMENHANG DER VERTRAGLICHEN ANPASSUNG EINER
UNMITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGE 236
11 BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE VORTEILHAFTIGKEITSBETRACHTUNGEN
BEI DER FINANZIERUNG VON UNMITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGEN AN
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 239
11.1 EINFUEHRUNG 239
11.2 AUSFINANZIERUNG DER VERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN IN STEUERLICH
GEFOERDERTEN WERTPAPIERANLAGEN 239
11.2.1 VORBEMERKUNGEN 239
11.2.2 BERECHNUNGEN 242
11.2.3 BERECHNUNGSERLAEUTERUNGEN 250
11.3 AUSFINANZIERUNG DER VERSORGUNGSVERPFLICHTUNGEN IN KLASSISCHEN
DEUTSCHEN RUECKDECKUNGSVERSICHERUNGEN 254
11.3.1 VORBEMERKUNGEN 254
11.3.2 BERECHNUNGEN 256
11.3.3 BERECHNUNGSERLAEUTERUNGEN 264
11.4 ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN VORTEIL-
HAFTIGKEITSBETRACHTUNGEN 266
INHALTSVERZEICHNIS TEIL B
XV
12 VERGLEICHSBETRACHTUNGEN - VERSORGUNGSZUSAGEN AN ANDERE,
BEHERRSCHENDE UNTERNEHMENSLEITER 267
12.1 VERSORGUNGSZUSAGEN AN BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER-
VORSTAENDE VON AKTIENGESELLSCHAFTEN 267
12.2 VERSORGUNGSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN 268
TEIL C: ZEITWERTKONTEN IN DER BETRIEBLICHEN UMSETZUNG -
RECHTSGRUNDLAGEN, RECHTSANWENDUNG, GESTALTUNGSOPTIONEN.
271
1 GESELLSCHAFTLICHE, POLITISCHE UND OEKONOMISCHE HINTERGRUENDE -
ZEITWERTKONTEN IM SPANNUNGSFELD DER AKTUELLEN LAGE 273
1.1 EINLEITUNG 273
1.2 GESELLSCHAFTLICHE ASPEKTE 275
1.3 POLITISCHE ASPEKTE 277
1.4 OEKONOMISCHE ASPEKTE 278
1.5 ZUSAMMENFASSUNG: AUFGABE FUER DIE BERATUNGSPRAXIS 280
2 GRUNDLAGEN DER FUNKTIONSWEISE VON ZEITWERTKONTEN 281
2.1 ARBEITS-UND ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 281
2.1.1 VERTRAGSPARTNER EINER WERTGUTHABENVEREINBARUNG 282
2.12 ZEITWERTKONTEN IN TARIFVERTRAGSGEBUNDENEN UNTERNEHMEN 283
2.1.3 BEGRIFFSABGRENZUNG UND AUSWIRKUNGEN AUF DEN INSOLVENZSCHUTZ:
WERTGUTHABEN UND DARAUF ENTFALLENDER ARBEITGEBERANTEIL AM
GESAMTSOZIALVERSICHERUNGSBEITRAG 285
2.1.3.1 WERTGUTHABEN 285
2.1.3.2 ARBEITGEBERANTEIL AM GESAMTSOZIALVERSICHERUNGSBEITRAG 286
2.1.3.3 AUSWIRKUNGEN AUF DIE INSOLVENZSICHERUNGSVERPFLICHTUNG 287
2.2 SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 289
2.2.1 BESCHAEFTIGUNGSFIKTION 289
2.2.2 BEITRAGSFAELLIGKEIT 290
2.2.3 SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 291
2.2.3.1 GRUNDLAGEN 291
2.2.3.2 WEITERE GRUNDSAETZLICHE SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHE ASPEKTE
BEI DER BILDUNG VON WERTGUTHABEN 303
2.3 STEUER- UND BILANZRECHTLICHE GRUNDLAGEN 304
2.3.1 EINFUHRUNG 304
2.3.2 ARBEITGEBERSEITE 305
2.3.2.1 ALLGEMEINER STEUER-UND HANDELSRECHTLICHER BILANZANSATZ 305
2.3.2.2 BILANZIELLE EINORDNUNG DER WERTGUTHABENANLAGE: ANLAGE- ODER
UMLAUFVERMOEGEN? 306
2.3.2.3 DIE BILANZIELLE BEWERTUNG VON WERTGUTHABENANLAGEN BEI KAPITAL
GESELLSCHAFTEN 307
2.3.2.4 WERTGUTHABENANLAGEN: BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN? 311
2.3.2.5 SPEZIALFALL: PASSIVIERUNG VON WERTGUTHABENVERPFLICHTUNGEN BEI
VERTRAGLICHER UMWANDLUNGSMOEGLICHKEIT DER WERTGUTHABENANSPRUECHE
IN VERSORGUNGSRECHTE DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 312
XVI
INHALTSVERZEICHNIS TEIL B
2.3.2.6 ZEITWERTKONTEN IN DER BILANZBUCHHALTUNG 313
2.3.3 ARBEITNEHMERSEITE: STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN BEIM ARBEITNEHMER 315
2.3.4 INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG 316
3 ABGRENZUNG VON ZEITWERTKONTEN ZUR ENTGELTUMWANDLUNG
DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG UND ZU ANDEREN ARBEITSZEIT
KONTENMODELLEN 317
3.1 ZEITWERTKONTEN VS. ENTGELTUMWANDLUNG IM RAHMEN
DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 317
3.2 DEFINITIONSABGRENZUNG: UNTERSCHEIDUNG DER VERSCHIEDENEN ARTEN
VON ARBEITSZEITKONTEN 319
4 VORTEILHAFTIGKEITSBETRACHTUNGEN - ZEITWERTKONTEN ALS PARTNER
DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG UND NACHFOLGER DER
GESETZLICHEN ALTERSTEILZEIT 320
4.1 EINFUEHRUNG 320
4.2 FALLBEISPIEL: HARMONISIERUNG EINES BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSWERKS
MIT EINEM ZEITWERTKONTENSYSTEM 320
4.3 ZEITWERTKONTEN ALS NACHFOLGER DER ALTERSTEILZEIT 324
4.3.1 EINFUHRUNG 324
4.3.2 FUNKTIONSWEISE VON ALTERSTEILZEITMODELLEN BIS ZUM 31.12.2009 324
4.3.3 ABSCHLIESSENDER VERGLEICH: ZEITWERTKONTEN VS. ALTERSTEILZEIT 326
5 DAS GESETZ ZUR VERBESSERUNG DER RAHMENBEDINGUNGEN FUER DIE
ABSICHERUNG FLEXIBLER ARBEITSZEITREGELUNGEN UND ZUR AENDERUNG
ANDERER GESETZE - DAS FLEXIG II IN DER UMSETZUNG 327
5.1 EINFUHRUNG AB HIER NEUE NUMMERIERUNG 327
5.2 GESETZGEBERISCHE UMSETZUNG UND WUERDIGUNG - DAS FLEXIG II
IM DETAIL 328
5.2.1 ABGRENZUNG VON WERTGUTHABENVEREINBARUNGEN, DIE UNTER § 7 ABS. LA
SOWIE § 7B FF. FALLEN (§ 7 ABS. LA SATZ 1; § 7B SGBIV) 328
5.2.2 EINBEZIEHUNG DER GERINGFUEGIG BESCHAEFTIGTEN IN DIE AENDERUNG
DER DEFINITION VON WERTGUTHABENVEREINBARUNGEN
(§ 7 ABS. LA SATZ 1 UND 2, § 7B SGB
IV) 331
5.2.3 FIKTION DER BESCHAEFTIGUNG FUER DIE DAUER DER ENTNAHME AUS DEM
DER DEUTSCHEN RENTENVERSICHERUNG BUND UEBERTRAGENEN WERTGUTHABEN
(§ 7 ABS. 3 SATZ 2 SGB IV) 332
5.2.4 BEISPIELHAFTE AUFZAEHLUNG DES ZU VEREINBARENDEN VERWENDUNGSZWECKS
VON WERTGUTHABEN MIT VERTRAGLICHER ABWEICHUNGSMOEGLICHKEIT
(§ 7C SGB
IV) 333
5.2.5 EINGRENZUNG DER FUEHRUNG VON WERTGUTHABEN ALS ARBEITSENTGELTKONTEN
(§ 7D ABS. 1 SGB IV) 334
5.2.6 EINFUEHRUNG EINER ARBEITGEBERPFLICHT ZUR JAEHRLICHEN ERSTELLUNG
EINES KONTOAUSZUGS ZUM WERTGUTHABEN (§ 7D ABS. 2 SGB
IV) 336
5.2.7 GEBOT DER SICHEREN ANLAGE VON WERTGUTHABEN MIT
TARIFOEFFNUNGSKLAUSEL
FUER DIE ANLAGERESTRIKTION SOWIE EINER OEFFNUNG FUER FREISTELLUNGEN
UNMITTELBAR VOR BEZUG EINER ALTERSRENTE (§ 7D ABS. 3 SGB IV) 338
INHALTSVERZEICHNIS TEIL C
XVII
5.2.8 AUSWEITUNG DES INSOLVENZSCHUTZES AUF DEN
GESAMTSOZIALVERSICHERUNGS
BEITRAG (§ 7E ABS.
1 SGBIV) 344
5.2.9 GRUNDSAETZLICHE FUEHRUNG DER WERTGUTHABEN DURCH DRITTE
(§7E ABS. 2 SGB IV) 346
5.2.10 AUSSCHLUSS UNSICHERER INSOLVENZSCHUTZMASSNAHMEN
(§7E ABS. 3 SGB IV) 348
5.2.11 FRISTVERKUERZUNG FUER DIE INFORMATIONSPFLICHT ZUM INSOLVENZSCHUTZ
(§7E ABS. 4 SGB
IV) 350
5.2.12 KUENDIGUNGSMOEGLICHKEIT DER WERTGUTHABENVEREINBARUNG DES
BESCHAEFTIGTEN BEI FEHLENDEM INSOLVENZSCHUTZ DES ARBEITGEBERS
(§7E ABS. 5 SGB IV) 351
5.2.13 PRUEFUNG DES INSOLVENZSCHUTZES DURCH DIE DEUTSCHE RENTEN
VERSICHERUNG BUND UND UNWIRKSAMKEITSFOLGE (§ 7E ABS. 6 SGB IV) 352
5.2.14 SCHADENERSATZANSPRUCH DES BESCHAEFTIGTEN BEI UNGENUEGENDEM
INSOLVENZSCHUTZ (§ 7E ABS. 7 SGB IV) 354
5.2.15 VERBOT DER VORFRISTIGEN BEENDIGUNG DES INSOLVENZSCHUTZES
(§7E ABS. 8 SGB IV) 356
5.2.16 UEBERTRAGUNGSMOEGLICHKEIT DES WERTGUTHABENS BEI ARBEITGEBERWECHSEL
AUF DEN NEUEN ARBEITGEBER ODER DIE DEUTSCHE RENTENVERSICHERUNG
BUND EINSCHLIESSLICH RESULTIERENDER FOLGEWIRKUNGEN
(§7F ABS. 1-3 SGB IV) 357
5.2.17 BERICHTSPFLICHT DER BUNDESREGIERUNG ZU DEN AUSWIRKUNGEN DER
AENDERUNGEN BIS ZUM 31.03.2012 (§ 7G SGB
IV) 363
5.2.18 WEGFALL DER BEITRAGSFREIEN UEBERTRAGUNG VON WERTGUTHABEN IN DIE
BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG BEI STOERFALL (§ 23B ABS. 3A SGB IV) 364
5.2.19 UEBERTRAGIMG DER ARBEITGEBERPFLICHTEN BEI AUF DIE DEUTSCHE RENTEN
VERSICHERUNG BUND UEBERTRAGENEN WERTGUTHABEN AUF DIESE
(§ 28E ABS.
1 SATZ 1, § 28G SATZ
1 SGB IV) 365
5.2.20 AENDERUNG ANDERER GESETZE 366
6 DIE MODIFIZIERTE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON ZEITWERTKONTEN
NACH DEN VORGABEN DES BUNDESMINISTERIUMS DER FINANZEN (BMF). 366
6.1 AUSGANGSPUNKT: FLEXIG II 366
6.2 DIE WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON ZEITWERTKONTENMODELLEN
NACH DEN VORGABEN DES BMF-SCHREIBENS VOM 17.06.2009 367
6.2.1 ALLGEMEINE DEFINITION VON ZEITWERTKONTEN DURCH DIE FINANZ-
ERWALTUNG 367
6.2.2 BESTEUERUNGSZEITPUNKT 367
6.2.3 VERWENDUNG DES WERTGUTHABENS ZUGUNSTEN BETRIEBLICHER ALTERS
VERSORGUNG 367
6.2.4 BEGUENSTIGTER PERSONENKREIS 368
6.2.5 MODELLINHALTE EINES ZEITWERTKONTENSYSTEMS 369
6.2.6 PLANWIDRIGE VERWENDUNG VON ZEITWERTKONTENGUTHABEN 371
6.2.7 WERTGUTHABENUEBERTRAGUNG BEI BEENDIGUNG DER BESCHAEFTIGUNG 371
6.2.8 UEBERGANGSREGELUNGEN 372
6.2.9 BESONDERE AUFZEICHNUNGEN 372
XVIII
INHALTSVERZEICHNIS TEIL C
6.3 WUERDIGUNG DES BMF-SCHREIBENS VOM 17.06.2009 ZUR WEITEREN
STEUERLICHEN BEHANDLUNG VON ZEITWERTKONTENMODELLEN 372
6.3.1 BESTAETIGUNG DER ANERKANNTEN RECHTSLAGE 372
6.3.2 AUSSCHLUSS BESTIMMTER PERSONENKREISE VON DER NUTZUNG VON ZEITWERT
KONTENLOESUNGEN 373
6.3.2.1 UEBERGANGSVORSCHRIFTEN 377
6.3.2.2 FAZIT ZUR BESCHRAENKUNG DER BILDUNG VON WERTGUTHABEN AUF REINE
ARBEITNEHMER 378
6.3.3 ZEITWERTKONTENGARANTIE 378
6.3.4 FAZIT ZUR EINGEFUEHRTEN WERTERHALTUNGSGARANTIE DES BMF 380
6.3.5 WUERDIGUNG DER SONSTIGEN REGELUNGEN DES BMF ZUR WEITEREN
STEUERLICHEN BEHANDLUNG VON ZEITWERTKONTENMODELLEN 381
7 AUSWIRKUNGEN VON ZEITWERTKONTEN AUF SOZIAL-, VERSORGUNGS- UND
UNTERHALTSLEISTUNGEN SOWIE IM PFAENDUNGSFALL 383
7.1 EINFUHRUNG 383
7.2 AUSWIRKUNGEN AUF SOZIAL-, VERSORGUNGS- UND UNTERHALTSLEISTUNGEN 383
7.2.1 KRANKENGELD 383
7.2.2 ARBEITSLOSENGELD 1 384
7.2.3 ARBEITSLOSENGELD II 385
7.2.4 KURZARBEITERGELD 385
7.2.5 ELTERNGELD 387
7.2.6 VERSORGUNGSAUSGLEICH 388
7.2.7 ZUGEWINNAUSGLEICH UND EHEGATTENUNTERHALT 388
7.3 ZEITWERTKONTEN IM PFAENDUNGSFALL 390
ANLAGEN
393
ANLAGE
1:
UBERSICHT ZUR
STEUER-
UND SOZIALVERSICHERUNGSRECHTLICHEN BEHANDLUNG
DER DURCHFUHRUNGSWEGE DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG 395
ANLAGE 2: VEREINBARUNG EINER ARBEITGEBERFINANZIERTEN
DIREKTVERSICHERUNGS-
ZUSAGE 399
ANLAGE 3: VEREINBARUNG EINER MISCHFINANZIERTEN DIREKTVERSICHERUNGSZUSAGE
405
ANLAGE 4.1: GESELLSCHAFTERBESCHLUSS ZUR EINRICHTUNG EINER UNMITTELBAREN
PENSIONS
ZUSAGE AN EINEN BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER
EINER GMBH 411
ANLAGE 4.2: VERTRAGLICHE REGELUNGEN EINER UNMITTELBAREN PENSIONSZUSAGE
AN
EINEN BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER EINER GMBH 413
ANLAGE 5: VERPFAENDUNGSVEREINBARUNG ZUR RUECKDECKUNG EINER UNMITTELBAREN
PENSIONSZUSAGE AN EINEN BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER
EINER GMBH IN WERTPAPIEREN (ANALOG ANWENDBAR AUF DIE RUECKDECKUNG
IN V
ERSICHERUNGSVERTRAEGEN) 419
STICHWORTVERZEICHNIS 423 |
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