Die Equity-Methode in der steuerlichen Gewinnermittlung: eine Analyse zur Nutzbarkeit im Rahmen einer Gruppenbesteuerung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2013
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuer, Wirtschaft und Recht
332 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 288 S. graph. Darst. 210 mm x 148 mm, 442 g |
| ISBN: | 9783844102475 |
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INHALTSVERZEICHNIS IX
INHALTSVERZEICHNIS
A. PROBLEMSTELLUNG U N D G A N G DER U N T E R S U C H U N G 1
B. A N S AE T Z E ZUR B E S T E U E R U N G EINER U N T E R N E H M U N G
7
I. VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN - BESTEUERUNG WIRTSCHAFTLICHER
LEISTUNGSFAEHIGKEIT 7
II. TEILHABERBESTEUERUNG 10
III. BESTEUERUNG EINES VERTRAGSNETZWERKS 13
IV. BESTEUERUNG EINER RECHNUNGSIEGENDEN EINHEIT 16
1. RECHTSSICHERHEIT DER BESTEUERUNG 16
2. GESELLSCHAFTERSTRUKTUR U N D KONZEINTHEORETISCHES VERSTAENDNIS 17
3. DIE RECHNUNGSIEGENDE EINHEIT IN DER EINHEITSTHEORIE 18
A) KONZEPT EINHEITSTHEORETISCHER BILANZIERUNG 18
B) BEURTEILUNG EINHEITSTHEORETISCHER STEUERLICHER GCWINNERMITTLUNG 21
4. DIE RECHNUNGSIEGENDE EINHEIT IN DER INTERESSENTHEORIE 23
A) KONZEPT INTCRCSSENTHEORETISCHER BILANZIERUNG 23
B) BEURTEILUNG INTERESSENTHEORETISCHER STEUERLICHER GEWINNERMITTLUNG 29
5. ZWISCHENERGEBNIS 31
V. WEITERE LEITLINIEN ZUR BESTEUERUNG EINER UNTERNEHMUNG 32
VI. AUSBLICK: DURCHFUEHRUNGSEFFIZIENZ U N D KERNGROESSENORIENTIERUNG -
BESTEUERUNGSANSATZ
U N T E R ANWENDUNG DER EQUITY-METHODE 35
C. BILANZIERUNG VON UNTERGESELLSCHAFTEN A N H A N D D E R EQUITY-METHODE
3 7
I. WESEN U N D KONZEPT DER EQUITY-METHODE 3 7
1. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 38
2. MASSGEBLICHE WERTGROESSEN EINER EQUITY-BILANZIERUNG 41
3. ASPEKTE DER ANSATZBILANZIERUNG 4 3
A) ZEITPUNKT D E R ATISATZBILANZIERUNG 4 3
B) ANSATZ U N D BEWERTUNG IM EINZELABSCHLUSS - DAS MASSGEBLICHE
EIGENKAPITAL
DER UNTERGESELLSCHAFT 46
C) BILANZIELLE BEHANDLUNG EINES POSITIVEN UNTERSCHIEDSBETRAGS 49
D) BILANZIELLE BEHANDLUNG EINES NEGATIVEN UNTERSCHIEDSBETRAGS 51
E) ZWISCHENERGEBNIS 54
4. ASPEKTE D E R FOLGEBILANZIERUNG 55
A) UMFANG DER PERIODISCHEN EQUITY-FOLGEBILANZIERUNG 55
B) PHASENGLEICHHEIT D E R ERGEBNISFORTSCHREIBUNG 58
AA) FORMALRECHTLICHER ERGEBNISANSPRUCH 59
BB) WIRTSCHAFTLICHER ERGEBNISANSPRUCH 60
C) BEHANDLUNG VON PERIODEUVERLUSTEN 62
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IMAGE 2
X
IN 1ML TSVERZCICHN IS
D) MOEGLICHE AUSWIRKUNGEN BEI BILANZIERUNG ABHAENGIGER
UNTERGESELLSCHAFT-EU . . 64
E) VERAENDERUNGEN DER BETEILIGUNGSQUOTE 66
5. SONDERPROBLEMATIK: EQUITY-BILANZIERUNG AUSLAENDISCHER
UNTCRGESELLSEHAFTEN . . . 69
II. EQUITY-BILANZIERUNG DE LEGE LATA 70
1. EQUITY-BILANZIERUNG IN DEUTSCHLAND A U F BASIS EUROPAEISCHER VORGABEN
70
A) BILANZRECHTLICHE VORGABEN D E R VIERTEN U N D SIEBTEN EG-RICHTLINIE
71
B) UMSETZUNG DER EQUITY-METHODE IM EINZELABSEHLUSS 75
C) UMSETZUNG DER EQUITY-METHODE IM KONZERNABSCHLUSS 76
2. VERGLEICH Z U R EQUITY-BILANZIERUNG A N H A N D INTERNATIONALER
BILANZIERUNGSSTANDARDS
(IFRS) - E I N UEBERBLICK 80
III. KONZEPTIONELLE CHARAKTERISIERUNG DER EQUITY-BILANZIERUNG 82
IV. METHODISCHE VERFAHREN DER EQUITY-BILANZIERUNG 85
1. BILANZIELLE ABGRENZUNG: KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN VERSUS
BEWERTUNGSVERFAHREN . 85
2. EQUITY-BILANZIERUNG ALS KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN 8 7
A) BESTIMMUNG DES MOEGLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS - . . 8 7
B) BILANZIELLE UMSETZUNG ALS KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN 88
AA) ZEITPUNKT DER ERSTKONSOLIDIERUNG 88
BB) ANSATZ U N D BEWERTUNG DES ERWORBENEN EIGENKAPITALS 89
CC) BILANZIERUNG DES UNTERSCHIEDSBETRAGS DER KAPITALAUFRECHNUNG 90
DD) PLANMAESSIGE BILANZIERUNG DER UNTERGESELLSCHAFT IN DEN FOLGEPERIODEN .
. 92
EE) DURCHFUEHRUNG WEITERER KONSOLIDIERUNGSMASSNAHMEN 9 3
C) WEITERE ASPEKTE EINES EQUITY-KONSOLIDICRUNGSVERFAHRENS 95
D) ZWISCHENERGEBNIS 96
3. EQUITY-BILANZIERUNG ALS BEWERTUNGSVERFAHREN 97
A) BESTIMMUNG DES MOEGLICHEN ANWENDUNGSBEREICHS 9 7
B) BILANZIELLE UMSETZUNG ALS BEWERTUNGSVERFAHREN 99
AA) ZEITPUNKT DER ERSTBILANZIERUNG 99
BB) ANSATZ U N D BEWERTUNG DES ERWORBENEN EIGENKAPITALS 101
CC) BILANZIERUNG DES UNTERSCHIEDSBETRAGS DER KAPITALAUFRECHUUNG 102
D D ) PLANMAESSIGE BILANZIERUNG DER UNTERGESELLSCHAFT IN DEN FOLGEPERIODEN
. . 105
EE) AUSSERPLANMAESSIGE WERTAENDERUNGEN 107
FF) DURCHFUEHRUNG VON KONSOLIDIERUNGSSCHRITTEN 108
C) VERAENDERUNGEN DER BETEILIGUNGSQUOTE 109
D) ZWISCHENERGEBNIS 110
4. BEURTEILUNG DER METHODISCHEN VERFAHREN DER EQUITY-BILANZIERUNG 111
V. AUSBLICK A U F EINE KONSEQUENTE METHODISCHE UMSETZUNG DER
EQUITY-METHODE IN DER
STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 111
VI. EQUITY-BESTOUERUNG IM KONTEXT ZU AUSGEWAEHLTEN BESTEUERUNGSKONZEPTEN
113
IMAGE 3
IN IM 1 TSVERZCICH NIS
XI
1. STRUKTURELLE PARALLELEN ZUR MITUNTERNEHMERBESTEUERUNG U N D
BILANZIERUNG VON
BETEILIGUNGEN A U PERSONEILGESELLSCHAFTEN GEMAESS SPIEGELBILDMETHODE 113
2. ERGEBNISZURCCHNUNG NACH D E M FRANZOESISCHEN KONZEPT, DES REGIME DE
BENEFICE CONSOLIDE 116
3. HINZURECHNUNG AUSLAENDISCHER ZWISCHENGESELLSCHAFTEN - VORSCHLAG ZUR
ANWEN
D U N G DER EQUITY-METHODE FUER NACHGESCHALTETE GESELLSCHAFTEN (§ 14
ASTG) . . . . 120
4. KONTEXT ZU KONZEPTIONELLEN VORSEHLAEGEN DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION
122
A) BESTEUERUNG DES KONSOLIDIERTEN GEWINNS - EG-RICHTLINIENVORSCHLAG ZUR
KONZERNBESTCUERUNG VON 1969 122
B) BERUECKSICHTIGUNG GRENZUEBERSCHREITENDER VERLUSTE - VORSCHLAG EINER
EU-RICHTLINIE
VON 1991 124
C) HEUTIGER S T A N D P U N K T DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ZUR
UNTERNEHMUNGSBESTEUERUNG 126
D) BEURTEILUNG DER EUROPAEISCHEN SICHTWEISE 128
5. ZWISCHENERGEBNIS U N D KONSEQUENZEN FUER DIE WEITERGEHENDEN
UEBERLEGUNGEN . . . 129
D. U M S E T Z U N G DER EQUITY-METHODE ALS STEUERLICHES
KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN 1 3 3
I. AUSBLICK AUF MOEGLICHE ANWENDUNGSBEREICHE EINES STEUERLICHEN
EQUITY-KONSOLIDIERIMGSVCRFAHRENS 133
II. ANFORDERUNGEN EINER KONSOLIDIERUNG - VEREINBARKEIT, M I T EINEM
EQUITY-KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN.: 135
III. VEREINHEITLICHUNG DER BILANZICRUNGS- U N D BEWERTUNGSNIETHODEN 138
IV. KAPITALKONSOLIDIERUNG IM R A H M E N DER EQUITY-KONSOLIDIERUNG 139
1. MASSGEBLICHKEIT DER FIKTION DES EINZELERWERBS 139
2. BUCHWERTVERKNUEPFUNG ALS EINSCHRAENKUNG DER FIKTION DES EINZELERWERBS
143
3. STEUERSYSTEMATISCHE KONSEQUENZEN EINER ERGEBNISWIRKSAMEN
KAPITALKONSOLIDIERUNG 147
4. GRENZUEBERSCHREITENDE ASPEKTE 148
V. NOTWENDIGKEIT DER NEUTRALISIERUNG INTERNER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 150
VI. W UE R D I G U N G DER EQUITY-METHODE ALS STEUERLICHES
KONSOLIDIERUNGSVERFAHREN 151
E. U M S E T Z U N G DER EQUITY-METHODE ALS STEUERLICHES
BEWERTUNGSVERFAHREN 1 5 3
I. EINORDNUNG DER EQUITY-METHODE ALS STEUERLICHES BEWERTUNGSVERFAHREN
153
1. VERSTAENDNIS ALS STEUERLICHES BEWERTUNGSVERFAHREN 153
A) INVESTITIONSORIENTIERTES BEWERTUNGSVERFAHREN 153
B) ANWENDUNGSBEREICH: ERWEITERUNG DES STEUERLICHEN EINZELABSCHLUSSES . .
. . 154
C) BILANZIELLE EINORDNUNG ALS MITTELBARE J4SSET-BILANZIERUNG 156
D) ZWISCHENERGEBNIS U N D KONZEPTIONELLER AUSBLICK 158
2. PERIODISCHE EQUITY-BILANZIERUNG 159
A) ANFORDERUNGEN A N DIE ERGEBNISUEBERNAHME 159
IMAGE 4
XII
INHALTSVERZEICHNIS
B) BILANZIERUNG A U F BASIS DER VORGABEN D E R
EG-BILANZIERUNGSRICHTLINIEN . . . . 160
C) BILANZIERUNG A U F BASIS DES STEUERLICHEN ERGEBNIS GEM. § 4 ABS. 1 E
S T G . . . 103
D) WIRTSCHAFTLICHER ERGEBNISANSPRUCH ALS RECHTFERTIGUNG ZUR
PHASENGLCICHEN
UEBERNAHME 165
E) ZWISCHENERGEBNIS: G E B O T DER STEUERLICHEN BUCHWERTVERKNUEPFUNG 166
3. AUSWIRKUNGEN DES ERSTMALIGEN ANSATZES EINER EQUITY-BILANZIERUNG 167
A) GRENZEN DER MASSGEBLICHKEIT D E R EIIIZCLGEWINNENNITTLUNG 167
B) AUSWIRKUNGEN DER FOLGEBILANZIERUNG DES UNTERSCHIEDSBETRAGS 168
AA) ERGEBNISWIRKSAME FOLGEBILANZIERUNG DES UNTERSCHIEDSBETRAGS 168
BB) ERGEBNISNEUTRALE FOLGEBILANZICRUNG DES UNTERSCHIEDSBETRAGS 170
C) ZWISCHENERGEBNIS 172
4. BEURTEILUNG VON VERLUSTEN - HAFTUNGSBEGRENZUNG DES INVESTIERTEN
KAPITALS . . . 173
A) G E B O T WIRTSCHAFTLICHER BETRACHTUNGSWEISE 173
B) BESCHRAENKUNG DER VERLUSTZURECHNUNG - UMSETZUNG DER U-BOOT-METHODE . .
175
C) UEBERLEGUNGEN ZU EINER TOTALPERIODISCHEN BETRACHTUNGSWEISE DER
VCRLUSTVERRECHNUNG 176
D) MOEGLICHKEITEN EINER TEILWERTABSCHREIBUNG 177
5. AUSBLICK: ANSAETZE DER KONZEPTIONELLEN UNISETZUNG 179
IL UMSETZUNG EINES BEFCEILIGUUGSANTEILIGCN EQUITY-BEWCRTTUIGSVCRFNLIREUS
IN D E R STEUER- BILANZ 180
1. UMFANG DER ZURECHNUNG BEI INVESTITIONSORIENTIERTER SICHTWEISE 180
2. BESTEUERUNG DER OBERGESELLSCHAFT 182
A) EINBEZIEHUNGSGEBOT U N D AUSUEBUNGSWAHLRECHT ZUR
INVESTITIONSORIENTIERTEN
BESTEUERUNG 182
B) ABGRENZUNG DER BESTEUCRUNGSEINHEIT - ANFORDERUNGEN A N DIE
BETEILIGUNGS
Q U O T E 183
C) PERIODISCHE BESTEUERUNG 186
D) APERIODISCHE SONDERFRAGEN - AUSWIRKUNGEN DES VERSTAENDNISSES DER
UNTER
GESELLSCHAFT ALS AS.SEF-INVESTITION 187
AA) UEBERGANG ZU EINEM STEUERLICHEN EQUITY-BCWERTUNGSVERFAHRCN 187
BB) STEUERWIRKSAME BEHANDLUNG EINES ERWERBSBEDINGTEN UNTCRSCHIEDSBETRAGS
190
CC) ZEITLICH NACHGELAGERTER E I N T R I T T EINER ERWORBENEN
UNTERGESELLSCHAFT . . . 193
D D ) BEENDIGUNG EINES STEUERLICHEN EQUITY-BEWERTUNGSVERFAHRENS 194
3. BESTEUERUNG A U F EBENE DER UNTERGESELLSCHAFT 196
A) VOLLSTAENDIGE EINZELBESTEUERUNG 196
B) ANTEILIGE EINZELBESTEUERUNG IM SINNE EINER LUECKENBESTEUERUNG 197
4. AUSWIRKUNGEN A U F D A S AUSSCHUETTUNGSPOTENTIAL 198
A) G E B O T EINMALIGER BESTEUERUNG / BELASTUNGSEFFEKTE A U F E B E N E
DER UNTCRGE- SELLSCHAFT 198
IMAGE 5
INHN ITSVARZEICH N IS XIII
B) FIKTIVE STEUERAIIRECHNUNG: ZURECHNUNG U N D AUSSCHUETTUNG 199
C) AUSGLEICHSZAHLUNG DURCH ABSCHLUSS EINES STEUERUMLAGEVERTRAGS 201
D) KRITISCHE W UE R D I G U N G ; 203
5. SONDERPROBLEM 1: BEHANDLUNG VORGETRAGENER VERLUSTE DER
EINZELGESELLSCHAFT IN
DER GRUPPCNBESTCUERUNG 204
6. SONDERPROBLEM II: B E H A N D L U N G VORGETRAGENER VERLUSTE BEI
BEENDIGUNG DER G R U P
PCNBESTCUERUNG 207
7. GRENZUEBERSCHREITENDE ASPEKTE 209
A) EUROPARECHTLICHE MINDESTANFORDERUNG: ANERKENNUNG DEFINITIVER VERLUSTE
. . 210
B) NOTWENDIGKEIT EINHEITLICHER BILANZIERUNGSRCGCLN 211
C) AUSBLICK AUF EINE MOEGLICHE GRENZUEBERSCHREITENDE ANWENDUNG 213
AA) EQUITY-BEWERTUNG AUSLAENDISCHER UNTERGESELLSCHAFTEN 213
BB) EQUITY-BEWERTUNG BEI GRUNDSAETZLICHER FREISTELLUNG AUSLAENDISCHER UN
TERGESELLSCHAFTEN 215
(1) ZWISCHENERGEBNIS 216
8. KRITISCHE W UE R D I G U N G EINES BETEILIGUNGSANTEILIGEN
EQUITY-BCWCRTUNGSVCRFAHRENS
IN D E R STEUERBILANZ 217
III. UMSETZUNG DER EQUITY-METHODE ALS EINHEITSORIENTIERTES
EQUITY-BEWERTUNGSVERFAHREN 221
1. KONZEPTIONELLE ERWEITERUNG D E R EQUITY-METHODE 221
2. EINORDNUNG; IN EIN EINHEITSORIENTIERTES ZURECLMUNGSKONZEPT 223
A) GRENZEN EINER EINHEITSORIENTIERTEN A N N AE H E R U N G MITTELS
EQUITY-BEWERTUNGS
VERFAHREN 223
B) KONZEPTIONELLE GRUNDLAGE DER EQUITY-METHODE ALS BEWERTUNGSVERFAHRENS
IM EINHEITSORIENTIERTEN R A H M E N 224
AA) EQUITY-BEWERTUNG IM MUTTERGESELLSCHAFTSKONZEPT 225
BB) EQUITY-BEWERTUNG IM ERWEITERTEN MUTTERGESELLSCHAFTSKONZEPT 228
CC) EQUITY-BEWERTUNG IM EINHEITSTHEORETISCHEN KONZEPT ( ENTITY CONCEPT.)
. 231
D D ) KRITISCHE W UE R D I G U N G AUS SICHT DER
MINDERHEITSGESELLSCHAFTER 232
3. PERIODISCHE EQUITY-BILANZIERUNG: BESTEUERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN
EINHEIT . . . 235
A) ABGRENZUNG DER BESTEUERUNGSEINHEIT 235
B) RECHTFERTIGUNG DER ERGEBNISZURECHNUNG 236
C) AUSWIRKUNGEN A U F DIE VERLUSTVERRECHNUNG 237
AA) REICHWEITE DER VERLUSTVERRECHNUNG 238
BB) BEHANDLUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 239
D) WEITERE APERIODISCHE SONDERFRAGEN 241
AA) BEGRUENDUNG U N D BEENDIGUNG DER GRUPPENBESTEUERUNG 241
BB) AUSWIRKUNGEN EINES ERWERBSBEDINGTEN UNTCRSCHIEDSBETRAGS 242
CC) AUSWIRKUNGEN A U F DIE KONZEPTION EINES STEUERUMLAGEVERTRAGS 243
IMAGE 6
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
4. KRITISCHE W UE R D I G U N G EINES EINHEITSORIENTIERTEN
BESTEUERUNGSANSATZES MITTELS EI
NES EQUITY-BEWERTUNGSVERFAHRENS 245
IV. W UE R D I G U N G D E R EQUITY-METHODE ALS STEUERLICHES
BEWERTUNGSVERFAHREN 246
F. THESENFOERMIGE Z U S A M M E N F A S S U N G UND AUSBLICK 2 5 3
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