Die Entstrickung im Steuerrecht:
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Berlin
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Titel: Die Entstrickung im Steuerrecht
Autor: Schnitger, Arne
Jahr: 2013
Inhaltsverzeichnis
I. Einleitung. .
II. Grundlagen. 11
1. Begrifflichkeit. 11
a. Entstrickung. 11
b. Gewinnrealisierung. 12
c. Verstrickung. 13
d. Nutzungsentstrickung und -Verstrickung. 14
e. Funktionsverlagerung. 14
f. Normen zur Verhinderung einer steuerbegünstigten mittelbaren
Übertragung von Betriebsvermögen oder Anteilen. 15
2. Historische Entwicklung der Entstrickungsbesteuerung
in Rechtsprechung und Gesetzgebung. 16
3. Dogmatische Begründung. 20
a. Entstrickung. 20
b. Wirtschaftsgut als Anknüpfungspunkt für die Entstrickungs-
besteuerung . 22
c. Verstrickung. 22
d. Nutzungsentstrickung und Nutzungsverstrickung. 23
4. Übersicht über bestehende Entstrickungs- und
Verstrickungsregelungen. 25
a. EStG und KStG. 25
aa. Einkünfte aus Betriebsvermögen. 25
bb. Einkünfte aus Privatvermögen. 29
b. GewStG. 30
c. UmwStG. 30
d. AStG. 32
aa. Hinzurechnungsbesteuerung. 32
bb. Authorized OECD Approach. 34
e. InvStG. 35
f. Gewährung eines Steueraufschubs . 35
aa. Ausgleichsposten gem. § 4g EStG. 35
bb. Übertragung stiller Reserven gem. § 6b EStG. 37
g. Nutzungsentstrickung und Nutzungsverstrickung. 38
5. Alternative Konzepte zur Sicherstellung der Besteuerung stiller
Reserven. 41
a. Einfuhrung. 41
b. Wegzugsbesteuerung natürlicher Personen (§ 6 AStG). 41
c. Besteuerung der Sitzverlegung von Kapitalgesellschaften
(§ 17 Abs. 5 EStG). 43
d. Besteuerung der Entstrickung von Betrieben und Teilbetrieben
(§ 16 Abs. 3a EStG). 44
e. Sofortbesteuerung im Fall des Ausscheidens aus der
unbeschränkten Körperschaftsteuerpflicht der Mitgliedstaaten
der EU bzw. des EWR-Abkommens (§ 12 Abs. 3 KStG)?. 46
f. Nonnen zur Verhinderung einer steuerbegünstigten mittelbaren
Übertragung von Betriebsvermögen oder Anteilen
(§ 20 Abs. 3 UmwStG a.F.). 47
III. Regelungsbedürfnis für eine Entstrickungsbesteuerung. . 48
1. Allgemeines. 48
2. Wirkung der abkommensrechtlichen Zuweisung der
Besteuerungsrechte nach den Verteilungsnormen . 49
a. Verpflichtung zur Steuerfreistellung zukünftiger Einkünfte. 49
aa. Unterscheidung der Verteilungsnormen in zwei Kategorien. 49
bb. Auswirkungen des Authorized OECD Approach. 54
b. Verpflichtung zur Steueranrechnung. 56
3. Bestimmung der inländischen Einkünfte eines
Steuerausländers gem. § 49 EStG. 56
4. Bestimmung der ausländischen Einkünfte gem. § 34d EStG. 59
5. Sicherstellung der Informationsbeschaffung und des Vollzugs . 60
6. Nutzungsentstrickung. 62
IV. Anforderungen des höherrangigen Rechts an eine
Entstrickungsbesteuerung. 64
1. Unionsrecht. 64
a. Gleichheitsrechtlicher Eingriff in die Grundfreiheiten des
AEUV aufgrund der Besteuerung stiller Reserven. 64
b. Anerkennung der grundsätzlichen Zulässigkeit einer
inländischen Besteuerung. 67
c. Ausgestaltung einer Entstrickungsbesteuerung. 70
aa. Problemstellung. 70
bb. Sofortbesteuerung, aber Verpflichtung zum
Besteuerungsaufschub. 71
cc. Konditionen der Gewährung eines Steueraufschubs
(Nachweis, Sicherheiten, Zins usw.). 77
d. Wertminderungen nach Entstrickung. 81
aa. Verpflichtung zur Berücksichtigung i.R.d.
Entstrickungsbesteuerung. 81
bb. Auswirkungen der Rechtsprechung zu den finalen Verlusten 85
e. Erfordernis einer Verstrickung. 88
f. Verhinderung „mittelbarer" Veräußerung durch Steuerausländer 90
g. Treaty Override. 92
h. Nutzungsentstrickung und Nutzungsverstrickung. 93
2. Verfassungsrecht. 97
a. Entstrickung. 97
aa. Berufsfreiheit (Art. 12 GG). 97
bb. Eigentumsschutz (Art. 14 GG). 98
cc. Allgemeine Handlungsfreiheit (Art. 2 GG). 102
dd. Allgemeiner Gleichheitssatz (Art. 3 Abs. 1 GG). 102
b. Verstrickung.109
c. Treaty Override.111
d. Nutzungsentstrickung und Nutzungsverstrickung.116
Zusammenfassung der Anforderungen an eine
zukünftige Entstrickungsbesteuerung. 116
1. Grundsätzlicher Anpassungsbedarf.116
2. Einheitliches Besteuerungskonzept.117
3. Sofortbesteuerung (mit Aufschub) vs. spätere Besteuerung des
Außenumsatzes.119
4. Entstrickungsbesteuerung nur bei Ausschluss oder
Beschränkung des inländischen Besteuerungsrechts
infolge einer Entstrickungshandlung.121
5. Konditionen für den Steueraufschub
(Nachweis, Sicherheiten, Zins usw.).122
6. Wertverluste nach Entstrickungsbesteuerung.123
7. Verstrickung.124
8. Keine Entstrickungsbesteuerung für alle Steuer- und
Einkunftsarten.124
9. Nutzungsentstrickung und Nutzungsverstrickung.125
10. Keine Normen zur Verhinderung einer „mittelbaren"
Veräußerung inländischen Vermögens.127
VI. Literaturhinweise. 129 |
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