Rechnungslegung über schwebende Geschäfte: Analyse gegenwärtiger Konzeptionen zur Erfassung synallagmatischer Ansprüche und Verpflichtungen vor dem Hintergrund der Funktionen der externen Rechnungslegung sowie ein Reformvorschlag
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Herzogenrath
Shaker
2013
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68 |
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III
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IX
ABKUERZUNGSVERZCICHNIS XII
EINFUEHRUNG 1
I. PROBLEMSTELLUNG 1
II. ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER ARBEIT 3
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 6
I. GRUNDSAETZE DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG ALS REFERENZRAHMEN DER
UNTERSUCHUNG 6
A. FUNKTIONEN DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG ALS AUSGANGSPUNKT 6
1. UEBERBLICK 6
2. VEREINBARKEIT VON AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG UND STEUERBEMESSUNG 9
3. VEREINBARKEIT VON ENTSCHEIDUNGSUNTERSTUETZUNG UND RECHENSCHAFT 10
B. FUNKTIONSUEBERGREIFENDE GRUNDSAETZE 10
C. FUNKTIONSSPEZIFISCHE GRUNDSAETZE ZUR ZAHLUNGSBEMESSUNG 13
1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN DER ZAHLUNGSBEMESSUNG ALS DEDUKTIONSBASIS 13
2. GRUNDSATZ DER ZUGRIFFSSPERRUNG UNREALISIERTER GEWINNE 13
3. GRUNDSATZ DER VERLUSTVORSORGE 15
D. FUNKTIONSSPEZIFISCHE GRUNDSAETZE ZUR INFORMATIONSVERMITTLUNG 18
1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN DER INFORMATIONSVERMITTLUNG ALS
DEDUKTIONSBASIS 18
2. GRUNDSATZ DER VORRANGSTELLUNG DES VERMOEGENSVERGLEICHS 18
3. GRUNDSAETZE DER EINZELABBILDUNG UND DER BEWERTUNG ZUM ZEITWERT 20
II. BEGRIFF UND MERKMALE VON SCHWEBENDEN GESCHAEFTEN ALS
UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 24
A. GESCHAEFTE ALS MARKTTRANSAKTIONEN IM UNTERNEHMENSPROZESS 24
B. ZIVILRECHTLICHE AUSGESTALTUNG VON MARKTTRANSAKTIONEN 25
C. SCHWEBEZUSTAND IM ZEITLICHEN VERLAUF VON MARKTTRANSAKTIONEN 29
III. ZUSAMMENFASSUNG 33
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IV
INHALTSVERZEICHNIS
ZWEITER TEIL: BESTANDSAUFNAHME DER ERFASSUNG SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE
UND VERPFLICHTUNGEN IN DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG NACH
HANDELS* UND STEUERRECHT SOWIE NACH IFRS 35
I. ERFASSUNG NACH HANDELS- UND STEUERRECHT 35
A. KONZEPTIONELLE AUSGESTALTUNG DES BILANZINHALTS 36
B. BILANZANSATZ SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN 38
1. ABSTRAKTE BILANZICRUNGSFAHIGKCIT 38
2. KONKRETE BILANZICRUNGSFAHIGKCIT 39
C. AUSWIRKUNGEN DES GRUNDSATZES DERNICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER
GESCHAEFTE BEI.
DEN EINZELNEN VERTRAGSVERHAELTNISSEN 42
1. VORBEMERKUNG ZUR KATEGORISICRUNG DER VCRTRAGSVCRHAELTNISSC 42
2. EINFACHE SCHULDVERHAELTNISSC 42
3. DAUERSCHULDVERHAELTNISSE 46
A) ALLGEMEINE BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE 46
B) UEBERGANG VON WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM BEI DAUERSCHULDVCRHAELTNISSCN
...48
(1) PROBLEMATIK DER ABBILDUNG VON NUTZUNGSRECHTEN 48
(2) KRITERIUM DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 53
D. AUSNAHMEN VOM GRUNDSATZ DER NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE
54
1. VCRLUSTHALTIGE SCHWEBENDE GESCHAEFTE 55
2. ERWERB BESTEHENDER SCHWEBENDER GESCHAEFTE 58
E. AUSSERBILANZIELLE INFORMATIONSVERMITTLUNG UEBER SYNALLAGMATISCHE
ANSPRUECHE UND
VERPFLICHTUNGEN 59
II. ERFASSUNG NACH IFRS 61
A. KONZEPTIONELLE AUSGESTALTUNG DES BILANZINHALTS 61
B. BILANZANSATZ SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN 63
1. ABSTRAKTE BILANZICRUNGSFAHIGKCIT 63
2. KONKRETE BILANZICRUNGSFAHIGKCIT 65
C. AUSWIRKUNGEN DES GRUNDSATZES DER NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER
GESCHAEFTE BEI
DEN EINZELNEN VERTRAGSVERHAELTNISSEN 66
1. VORBEMERKUNG ZUR KATEGORISIERUNG DER VERTRAGSVERHAELTNISSE 66
2. VERKAUF BZW. KAUF VON GUETERN 67
3. DIENSTLEISTUNGEN UND NUTZUNGSUEBCRLASSUNGCN 68
A) ALLGEMEINE BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE 68
B) FERTIGUNGSAUFTRAEGE ALS IM ZCITABLAUF ERBRACHTE DIENSTLEISTUNGEN 69
C) UEBERGANG VON WIRTSCHAFTLICHEM EIGENTUM BEI NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN 71
(1) KRITERIEN DER UEBERTRAGUNG WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS 72
(2) WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM BEI INDIREKTER NUTZUNG 73
INHALTSVERZEICHNIS
V
D. AUSNAHMEN VOM GRUNDSATZ DER NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE
75
1. VERLUSTHALTIGE SCHWEBENDE GESCHAEFTE 76
2. ERWERB BESTEHENDER SCHWEBENDER GESCHAEFTE 77
3. SCHWEBENDE GESCHAEFTE ALS DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE 79
E. AUSSERBILANZIELLE INFORMATIONSVERMITTLUNG UEBER SYNALLAGMATISCHE
ANSPRUECHE UND
VERPFLICHTUNGEN 80
III. ZWISCHENERGEBNIS: WEITGEHENDE NICHTBILANZIERUNG SYNALLAGMATISCHER
ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNG IN DER GEGENWAERTIGEN EXTERNEN
RECHNUNGSLEGUNG 83
DRITTER TEIL: ANALYSE DER ZWECKMAESSIGKEIT DES GRUNDSATZES DER
NICHTBILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE 85
I. KRITISCHE WUERDIGUNG VOR DEM HINTERGRUND EINER
ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 85
A. NICHTBILANZIERUNG ALS FOLGE DER VEREINFACHUNGS- UND
UEBERSICHTLICHKEITSTHESE
UNTER DER ANNAHME DER AUSGEGLICHENHEIT 85
B. WEITGEHENDE AUSGEGLICHENHEIT ALS FOLGE DER RISIKOTHESE 86
1. LNADAEQUANZ ALTERNATIVER BEGRUENDUNGSANSAETZE ZUR
AUSGEGLICHCNHEITSANNAHME....86
2. AUSGEGLICHENHEIT ALS GRUNDANNAHME 87
A) AUSGEGLICHENHEITSVERMUTUNG BIS ZUM ZEITPUNKT DER
LEISTUNGSERBRINGUNG 87
B) ABGRENZUNG VON
ZEITPUNKT-
UND ZEITRAUMBEZOGENER
LEISTUNGSERBRINGUNG 89
(1) PROBLEMBEREICH NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN 90
(2) PROBLEMBEREICH FERTIGUNGSAUFTRAEGE 93
3. AUSNAHMEN VON DER ANNAHME DER AUSGEGLICHENHEIT 95
A) VERLUSTHALTIGE SCHWEBENDE GESCHAEFTE 95
B) ERWERB BESTEHENDER SCHWEBENDER GESCHAEFTE 98
C) SCHWEBENDE GESCHAEFTE ALS DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE 99
II. KRITISCHE WUERDIGUNG VOR DEM HINTERGRUND EINER INFORMATIONSFUNKTION
100
A. NICHTBILANZIERUNG ALS FOLGE DER VEREINFACHUNGS- UND
UEBERSICHTLICHKEITSTHESE
UNTER DER ANNAHME DER AUSGEGLICHENHEIT 100
1. EINFLUSS SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN AUF DIE
VERMOEGENS- UND FINANZLAGE EINES UNTERNEHMENS 100
2. BILANZIERUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE VS. AUSSERBILANZIELLE
INFORMATIONSVERMITTLUNG 104
B. WEITGEHENDE AUSGEGLICHENHEIT ALS FOLGE DER RISIKOTHESE 107
III. ZWISCHENERGEBNIS: LNADAEQUANZ DES GRUNDSATZES DER NICHTBILANZIERUNG
SCHWEBENDER GESCHAEFTE BEI EINER INFORMATIONSFUNKTION 110
VI INHALTSVERZEICHNIS
VIERTER TEIL: ANALYSE VON KONZEPTEN DER INTERNATIONALEN STANDARDSETTER
ZU
EINER ERWEITERTEN BILANZIERUNG SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE UND
VERPFLICHTUNGEN 112
I. PROJEKT *REVENUE RECOGNITION 112
A. HINTERGRUND DES PROJEKTS 112
B. DARSTELLUNG DER REFORMVORSCHLAEGE ZUR BILANZIERUNG VON ANSPRUECHEN UND
VERPFLICHTUNGEN AUS ABSATZVERTRAEGEN 114
1. BILANZANSATZ 114
2. BILANZBEWERTUNG 117
C. KRITISCHE WUERDIGUNG 119
II. PROJEKT *LEASES 124
A. HINTERGRUND DES PROJEKTS 124
B. DARSTELLUNG DER REFORMVORSCHLAEGE ZUR BILANZIERUNG VON ANSPRUECHEN UND
VERPFLICHTUNGEN AUS NUTZUNGSUEBERLASSUNGSVERTRAEGEN 125
1. BESCHAFFUNGSVERTRAEGE 125
A) BILANZANSATZ 125
B) BILANZBEWERTUNG 127
2. ABSATZVERTRAEGE 131
C. KRITISCHE WUERDIGUNG 133
III. ZWISCHENERGEBNIS: INKONSISTENZEN UND PROBLEME DER FUER
VERTRAGSVERHAELTNISSE
VORGESCHLAGENEN BILANZIERUNGSKONZEPTE DER INTERNATIONALEN STANDARDSETTER
137
FUENFTER TEIL: AUSGESTALTUNG EINES EIGENEN VORSCHLAGS FUER DIE ERFASSUNG
SYNALLAGMATISCHER ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN IN DER
EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG 140
I. KONZEPTIONELLER RAHMEN 140
A. FUNKTIONALE ZWEITEILUNG DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG 141
B. SCHAFFUNG EINER KONSISTENTEN NORMCNHIERARCHIC 145
INHALTSVERZEICHNIS VII
II. BILANZANSATZ 147
A. VORUEBERIEGUNGEN 147
1. KONZEPTION DES BILANZANSATZES 147
2. KRITERIEN DER ABSTRAKTEN BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT 148
A) UEBERBLICK 148
B) KONKRETISIERUNG DER KRITERIEN FUER VERMOEGENSWERTE 150
(1) KUENFTIGER WIRTSCHAFTLICHER NUTZEN 150
(2) HINREICHENDE KONKRETISIERUNG ZUM STICHTAG 151
(3) VORLIEGEN DER VERFTIGUNGSMACHT 152
(4) ZUVERLAESSIGE BEWERTBARKEIT 154
C) KONKRETISIERUNG DER KRITERIEN FUER SCHULDEN 155
B. ERGAENZENDER INFORMATIONSABSCHLUSS 156
1. ABSTRAKTE BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT 156
A) ANSPRUECHE 156
B) VERPFLICHTUNGEN 159
2. KONKRETE BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT 160
C. ZAHLUNGSBEMESSUNGSORIENTIERTER BASISABSCHLUSS 163
D. ZWISCHENERGEBNIS 165
III. BILANZBEWERTUNG 169
A. VORUEBERLEGUNGEN 169
1. KONZEPTION DER BILANZBEWERTUNG 169
2. ERMITTLUNGSKONZEPTION FUER BILANZIELLE ZEITWERTE 170
A) GRUNDUEBERLEGUNGEN ZU DEN VERSCHIEDENEN ZEITWERTAUSPRAEGUNGEN 170
B) HIERARCHISIERUNG RELEVANTER ZEITWERTAUSPRAEGUNGEN FUER
BILANZIERUNGSZWECKE 173
B. ERGAENZENDER INFORMATIONSABSCHLUSS 175
1. ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN AUS BESCHAFFIINGSGESCHAEFTEN 175
A) ZAHLUNGSVERPFLICHTUNGEN 175
B) LEISTUNGSANSPRUECHE 178
2. ANSPRUECHE UND VERPFLICHTUNGEN AUS ABSATZGESCHAEFTEN 181
A) ZAHLUNGSANSPRUECHE 181
B) LEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN 182
C. ZAHLUNGSBEMESSUNGSORIENTIERTER BASISABSCHLUSS 187
D. ZWISCHENERGEBNIS 189
VIII INHALTSVERZEICHNIS
IV. AUSWEIS UND ANHANGANGABEN 191
A. ERGAENZENDER INFORMATIONSABSCHLUSS 191
1. BILANZAUSWEIS 191
A) GRUNDSATZ DES UNSALDIERTEN AUSWEISES 191
B) AUSWEIS IM GLIEDERUNGSSCHEMA 194
2. ERFOLGSAUSWEIS 197
3. ANHANGANGABEN 200
B. ZAHLUNGSBEMESSUNGSORIENTIERTER BASISABSCHLUSS 203
C. ZWISCHENERGEBNIS 204
V. DEMONSTRATION DES VORSCHLAGS ANHAND AUSGEWAEHLTER BEISPIELE 206
A. VORBEMERKUNGEN 206
1. ZUR BUCHUNGSTECHNIK 206
2. ZU DEN BASISANNAHMEN 210
B. BEISPIEL 1 *KOMBINATION VON KAUF UND VERKAUF 210
C. BEISPIEL 2 *KOMBINATION VON KAUF UND VERKAUF MIT VERLUST 213
D. BEISPIEL 3 *MIETE AUF DER BESCHAFFUNGSSEITE 216
E. BEISPIEL 4 *MIETE AUF DER ABSATZSEITE 218
VI. ABSCHLIESSENDE BEURTEILUNG DES VORSCHLAGS 221
SCHLUSSBETRACHTUNG 227
LITERATURVERZEICHNIS 237
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 255
VERZEICHNIS SONSTIGER QUELLEN 258
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