Nichtsteuerbare Vermögensübertragungen im Umsatzsteuerrecht: eine rechtssystematische Analyse der Entwicklung des Rechtsinstituts der Geschäftsveräußerung im Ganzen
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Frankfurt am Main
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2013
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| adam_text | Titel: Nichtsteuerbare Vermögensübertragungen im Umsatzsteuerrecht
Autor: Höink, Carsten
Jahr: 2013
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 15
Einleitung 19
A. Einführung in die Thematik 19
B. Gang der Untersuchung 22
Kapitel 1 Grundlagen 25
A. Belastungskonzeption der Umsatzsteuer 25
I. Endverbrauch(er) als Träger der Umsatzsteuer 25
II. Bedeutung für Vermögensübertragungen 28
B. Auslegungsmaximen 31
I. Umsatzsteuerrecht und nationale Rechtsordnung 31
II. Umsatzsteuerrecht und Europäisches Unionsrecht 35
Kapitel 2 Das Institut der Geschäftsveräußerung im Ganzen 39
A. Problemfeldanalyse 39
B. Die Geschäftsveräußerung im Ganzen 42
I. Allgemeines 42
II. Sinn der Einführung des § 1 Abs. la UStG 46
III. Unionsrechtliche Vorgaben 49
IV. Die Tatbestandsvoraussetzungen 53
1. Unternehmen bzw. Unternehmensteil 54
a) Ursprüngliche Orientierung am Ertragsteuerrecht 55
b) Neuausrichtung an der MwStSystRL 61
c) Notwendige Unternehmenseinheit 65
aa) Definition des EuGH 66
bb) Entwicklungen in der nationalen Rechtsprechung 68
ce) Stellungnahme: Wirtschaftsgüter, zur nicht nur
einmaligen unternehmerischen Nutzung 74
(1) Unternehmen bzw. Gesamtvermögen 75
(2) Gesondert geführter Betrieb bzw. Teilvermögen 77
(3) Materielle und immaterielle Unternehmenseinheiten 79
(4) Übergang einer Betätigung(-sabsicht) konstitutiv 82
(5) Sonderfalle und Besonderheiten 85
(6) Ergebnis 86
2. Veräußerer/Übertragender 89
a) Unternehmerbegriff ein Typusbegriff? 92
b) Unternehmerbegriff ein Klassenbegriff? 93
c) Stellungnahme: gemischt-typologisch und abstrakter
Unternehmerbegriff 94
d) Unternehmereigenschaft durch Geschäftsveräußerung 95
3. Erwerber/ Begünstigter 96
a) Allgemeine Voraussetzungen 96
b) Übertragung auf eine juristische Person des öffentlichen Rechts 101
4. Übereignung oder Einbringung i.S.d. § 1 Abs. la UStG 104
a) Übereignung als, Asset Deal 109
b) Übereignung als Share Deal 113
aa) Grundsätzliches zur Steuerbarkeit der Anteilsübertragung 116
(1) EuGH-Urteil KapHag Renditefonds 117
(2) EuGH-Urteil Kretztechnik 121
bb) Anteile des Unternehmensvermögens 125
( 1 ) Unternehmerisch gehaltene Gesellschaftsanteile - Sphärentheorie 126
(2) Zuordnung der gesellschaftsrechtlichen Beteiligung zum
Unternehmen 127
10
(3) Anteilseigner als Unternehmer - Holdinggesellschaft als
Unternehmer 130
(a) EuGH-Urteil Polysar Investments 131
(b) EuGH-Urteil Sofitam/Satam 132
(c) EuGH-Urteil BLP Group 132
(d) EuGH-Urteil Floridienne/Berginvest 133
(e) EuGH-Beschluss Welthgrove 134
(f) EuGH-Urteil Cibo Participations S.A. 134
(g) EuGH-Urteil ,JEDM 135
(h) EuGH-Urteil ,3BL 137
(i) EuGH-Urteil Securenta 137
0) EuGH-Urteil, AB SKF 139
(4) Anerkennung der Holdingrechtsprechung unter Ablehnung der
Sphärentheorie 141
(5) Bestätigung der Sphärentheorie durch die EuGH-
Entscheidungen Securenta oder AB SKF ? 144
(6) Stellungnahme 148
(a) Tätigkeiten statt Sphären 148
(b) Holding-Rechtsprechung und Anteilsverkauf 154
(c) Steuerbare Anteilsübertragung 156
cc) Geschäftsveräußerung im Ganzen im Wege der
Anteilsübertragung 162
( 1 ) Wirtschaftliche Betrachtungsweise bei der Geschäftsveräußerung 162
(2) Recht der Europäischen Union ermöglicht Geschäftsveräußerung
im Wege des Share Deals 166
(3) Übertragen von Kapitalgesellschaftsanteilen 169
(a) Gleichstellungsfälle 169
11
(aa) Übertragung einer das gesamte Nennkapital
umfassenden Beteiligung 169
(bb) Ausscheiden der Beteiligungsgesellschaft aus dem Organkreis 173
(b) Mehraktige Übertragungsvorgänge 174
(c) Teilvermögensübertragung auf Ebene des Gesellschafters 175
(4) Übertragen von Anteilen an einer Personengesellschaft 178
(a) Gleichstellungsfalle 181
(b) Teilvermögensübertragung auf Ebene des Gesellschafters 182
(5) Zwischenergebnis 183
5. Wirtschaftliche Tätigkeit ausgeübt 184
6. Fortführung(sabsicht) und Erwerb für das Unternehmen 186
a) Ausprägung in der nationalen Rechtsprechung und Literatur 186
b) Stellungnahme 192
aa) Maßgeblichkeit der unternehmerischen Bindung 192
bb) Fortführung durch weitere Übertragungen in Kette 193
cc) Keine Betriebsaufgabe beim Übertragenden erforderlich 194
dd) Ergebnis 196
7. Vorsteuerabzug 198
8. Rechtsnachfolge im Rahmen der Geschäftsveräußerung im
Ganzen 204
V. Zusammenfassung 205
1. Ergebnisse 205
2. Richtlinienkonforme Auslegung oder Neufassung des Gesetzes? 208
Kapitel 3 Nichtsteuerbarkeit im Rahmen von Umstrukturierungen 213
A. Allgemeines 213
B. Einlagen in Gesellschaften 214
I. Bareinlage 214
12
II. Sacheinlage 214
1. Anwendung des Vermögensgangs zwischen Unternehmern 215
2. Problemfeld Sacheinlage im Leistungsaustausch? 216
a) Erbringen einer Leistung 218
b) Steuerbarkeit und Leistungsaustausch 219
aa) Gesellschafterstellung bzw. Gesellschaftsrechte
als Gegenleistung? 219
bb) Sacheinlage erfolgt ohne Gegenleistung? 224
cc) Nichtsteuerbarkeit der Einbringung 227
dd) Lösung durch Nichtsteuerbarkeit von Vermögensübertragungen 228
3. Einbringung von Wirtschaftsgütern in eine Kapitalgesellschaft
gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 231
4. Einbringung von Anteilen an Gesellschaften in eine
Kapitalgesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 232
a) Einbringung eines Mituntemehmeranteils 232
b) Einbringung eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft 235
5. Einbringung eines (Teil-)Betriebs in eine Personengesellschaft 236
C. Verschmelzung 236
I. Nichtsteuerbarkeit der Vermögensübertragung 239
II. Leistungsaustausch durch Vermögensübertragung im Rahmen
von Verschmelzungen 239
III. Nichtsteuerbarkeit aufgrund gesetzlicher
Vereinfachungsregelungen 244
IV. Gesamtrechtsnachfolge 246
V. Vorsteuerabzug 246
VI. Ergebnis 247
D. Spaltungsvorgänge (Aufspaltung, Abspaltung und Ausgliederung) 248
13
I. Allgemeines 248
II. Spaltungsvorgänge als Geschäftsveräußerung 249
III. Spaltungen als Lieferungen und Dienstleistungen 252
IV. Keine Rückwirkung 253
V. Rechtsnachfolge 254
E. Zusammenfassung 255
Kapitel 4 Zusammenfassung der Ergebnisse 257
A. Die wesentlichen Ergebnisse der Arbeit 257
B. Resümee 260
C. Fortentwicklung und Ausblick 261
D. Literaturverzeichnis 265
14
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