Die Entstrickung nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Marburg
Tectum-Verl.
2013
|
| Schriftenreihe: | Wissenschaftliche Beiträge aus dem Tectum-Verlag
Reihe Rechtswissenschaften ; 60 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XX, 446 S. |
| ISBN: | 9783828831148 |
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INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSUEBERSICHT
INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSVERZEICHNIS VI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
EINLEITUNG 1
A. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
8. KONZEPTION UND GANG DER UNTERSUCHUNG 9
KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR ENTSTRICKUNG UND AUSGANGSLAGE DES
GESETZGEBERS 13
A. DOGMATISCHE GRUNDLAGEN 13
B. DURCHBRECHUNG DES REALISATIONSPRINZIPS 20
C. ERSATZREALISATION ALS ALLGEMEINES ERTRAGSSTEUERLICHES PRINZIP 65 D.
ERSATZREALISIERUNGSTATBESTAENDE FUER EINE GRENZUEBERSCHREITENDE UEBERFUEHRUNG
VON WIRTSCHAFTSGUETERN - DIE BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE AUS
DEM JAHRE 1999 72
E. ZUSAMMENFASSUNG 86
KAPITEL 2: DIE REGELUNG DES § 4 ABSATZ 1 SATZ 3 ESTG N. F 8 9
A. UEBERBLICK 89
B. DIE STELLUNG DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG N. F. ALS "ENTNAHMEGLEICHE"
VORSCHRIFT IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 9 1
C. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 113
D. RECHTSFOLGE DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 215
E. KONKURRENZEN 224
F. ZEITLICHE ANWENDUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNG 229
G. ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSFOLGERUNGEN 229
KAPITEL 3: VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE EINSCHRAENKUNGEN DES
TATBESTANDES DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 233
A. BEACHTUNG DES GEBOTS DER GESETZESBESTIMMTHEIT UND DES
VERTRAUENSSCHUTZES 234
B. RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG DES REALISATIONSPRINZIPS DURCH § 4
ABS. 1 SATZ 3 ESTG 264
C. ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 322
KAPITEL 4: EUROPARECHTLICHE ASPEKTE 325
A. UEBERSICHT 325
B. PRUEFUNGSRELEVANTE GRUNDFREIHEITEN 326
C. ANWENDUNG DER EU-GRUNDFREIHEITEN DES EG-VERTRAGS AUF DIREKTE STEUERN
327 D. RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS IN DIE GRUNDFREIHEITEN 363
E. ENDERGEBNIS UND AUSBLICK 405
KAPITEL 5: ERGEBNISSE DER ARBEIT 409
LITERATURVERZEICHNIS 415
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VI INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSVERZEICHNIS VI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XV
EINLEITUNG 1
A. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
I. DAS SESTEG 1
II. KODIFIZIERUNG EINES ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSGRUNDSATZES 5 1.
KODIFIZIERUNGSBEMUEHUNGEN VON 1960 BIS 2006 5
2. ZIELE UND REGELUNGSINHALT LAUT VERSTAENDNIS DES GESETZGEBERS 8 B.
KONZEPTION UND GANG DER UNTERSUCHUNG 9
KAPITEL 1: ALLGEMEINE GRUNDSAETZE ZUR ENTSTRICKUNG UND AUSGANGSLAGE DES
GESETZGEBERS 13
A. DOGMATISCHE GRUNDLAGEN 13
I. BESTIMMUNG DES UNTERNEHMENSGEWINNS 13
II. STILLE RESERVEN 14
1. BILDUNG STILLER RESERVEN 14
2. BEHANDLUNG STILLER RESERVEN (REALISATIONSPRINZIP) 15
A) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 16
B) REALISATIONSPRINZIP ALS SUBPRINZIP DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS?
17 C) DURCHBRECHUNG REALISATIONSPRINZIP ALS SUBPRINZIP DES
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS? 18
3. REALISATIONSZEITPUNKT 19
III. ZUSAMMENFASSUNG 20
B. DURCHBRECHUNG DES REALISATIONSPRINZIPS 20
I. FORMEN 20
II. GESETZLICH NORMIERTE ERSATZREALISIERUNGSTATBESTAENDE 2 1
III. DIE "FINALE ENTNAHMETHEORIE" DES BUNDESFINANZHOFS 23
1. BEGRUENDUNG DER, FINALEN ENTNAHMETHEORIE" 23
2. DER BETRIEBSBEGRIFF DES § 4 ABS. 1 ESTG (A. F.) 26
3. KRITIK AN DER FINALEN ENTNAHMETHEORIE 29
4. "BESTEUERUNGSRECHT" AN DEN IN DEUTSCHLAND GEBILDETEN STILLEN
RESERVEN. 33 A) BEGRUENDUNG DES BUNDESFINANZHOFS 33
AA) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 16. JULI 1969 33
BB) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 30. MAI 1972 35
CC) ZUSAMMENFASSUNG 37
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
VII
B) ZUORDNUNG DER BIS ZUR UEBERFUEHRUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS
ENTSTANDENEN STILLEN RESERVEN NACH NATIONALEM RECHT 38
AA) WELTEINKOMMENSPRINZIP 38
BB) BETRIEBSSTAETTE 39
CC) GEWINNERMITTLUNG 43
DD) ZWISCHENERGEBNIS 45
C) VERAENDERTE ZUORDNUNG DER BIS ZUR UEBERFUEHRUNG DES WIRTSCHAFTSGUTS
ENTSTANDENEN STILLEN RESERVEN BEI BERUECKSICHTUNG ABKOMMENSRECHTLICHER
REGELUNGEN 45
AA) EINSCHRAENKUNG DES WELTEINKOMMENSPRINZIPS AUFGRUND DES ABSCHLUSSES
EINES OOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS 46 (1) GEWINNE DER BETRIEBSSTAETTE 46
(A) ERWIRTSCHAFTUNGSPRINZIP 48
(B) GEWINNZURECHNUNG BEI UEBERFUEHRTEN WIRTSCHAFTSGUETERN 49 (C)
AUSWIRKUNGEN DURCH DIE WAHL DER GEWINNERMITTLUNGSMETHODE 50
(D) BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN VERGLEICHSMASSSTAB DES ART. 7 ABS. 2 OECD-MA
52
(2) SCHLUSSFOLGERUNGEN 53
(3) ZWISCHENERGEBNIS 54
BB) EINSCHRAENKUNG DER NATIONALEN ERFASSBARKEIT VON GEWINNEN AUFGRUND DES
ABSCHLUSSES EINES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS. 55 (1)
SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION DES ART. 7 ABS. 2 OECO-MA 55 (2) AUFGABE DER
SELBSTSTAENDIGKEITSFIKTION DURCH DEN
BUNDESFINANZHOF 6 1
(3) ZWISCHENERGEBNIS 62
CC) BESONDERHEITEN DER NATIONALEN GEWINNABGRENZUNG 63 D) ERGEBNIS 64
C. ERSATZREALISATION ALS ALLGEMEINES ERTRAGSSTEUERLICHES PRINZIP 65 I.
BEFUERWORTER EINES ALLGEMEINEN ENTSTRICKUNGSTATBESTANDS 66
II. UEBERWIEGENDE AUFFASSUNG DER LITERATUR UND FINANZRECHTSPRECHUNG 67
III. STELLUNGNAHME 69
D. ERSATZREALISIERUNGSTATBESTAENDE FUER EINE GRENZUEBERSCHREITENDE
UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN - DIE
BETRIEBSSTAETTEN-VERWALTUNGSGRUNDSAETZE AUS DEM JAHRE 1999 72
I. GRUNDLAGEN DES BETRIEBSSTAETTENERLASSES 72
1. GESETZLICHE GRUNDLAGE 72
2. MODIFIZIERUNG DER "FINALEN ENTSTRICKUNGSTHEORIE" DES
BUNDESFINANZHOFS. 73 A) ANSATZ DES FREMDVERGLEICHSPREISES 74
B) MOEGLICHKEIT DER BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS 76
IMAGE 4
VIII
INHALTSVERZEICHNIS
II. DARSTELLUNG DER EINZELNEN FALLGRUPPEN 78
1. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES INLAENDISCHEN STAMMHAUSES IN
DESSEN AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE BEI BESTEHEN EINES
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT FREISTELLUNGSMETHODE 79 A)
REGELUNGSINHALT 79
B) KRITISCHE ANMERKUNGEN 80
2. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN EINES INLAENDISCHEN STAMMHAUSES IN
EINE AUSLAENDISCHE BETRIEBSSTAETTE IN EINEM DBA-STAAT MIT
ANRECHNUNGSMETHODE BZW. IN EINEM NICHT-DBA-STAAT 80
3. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN ZWISCHEN EINER INLAENDISCHEN
BETRIEBSSTAETTE IN EIN(E) AUSLAENDISCHE(S) STAMMHAUS/BETRIEBSSTAETTE BEI
BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT 8 1
A) REGELUNGSINHALT 8 1
B) KRITISCHE ANMERKUNGEN 82
4. UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES INLAENDISCHEN STAMMHAUSES IN
EINE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT 85
A) REGELUNGSINHALT 85
B) ANWENDBARKEIT DIESER FALLGRUPPE NACH INKRAFTTRETEN DES
STEUERENTLASTUNGSGESETZES 1999/2000/2002 86
E. ZUSAMMENFASSUNG 86
KAPITEL 2: DIE REGELUNG DES § 4 ABSATZ 1 SATZ 3 ESTG N. F 8 9
A. UEBERBLICK 89
B. DIE STELLUNG DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG N. F. ALS "ENTNAHMEGLEICHE"
VORSCHRIFT IM RAHMEN DER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 9 1
I. VEROERTUNG IM BEREICH DER GEWINNERMITTLUNG 92
II. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN § 4 ABS. 1 SATZ 2 ESTG UND § 4 ABS. 1 SATZ 3
ESTG. 93 1. VORAUSSETZUNGEN EINER ENTNAHME NACH § 4 ABS. 1 SATZ 2
ESTG 93 A) GEGENSTAND DER ENTNAHME: WIRTSCHAFTSGUT 94
AA) BEDEUTUNG DES BEGRIFFS "WIRTSCHAFTSGUT" 94
BB) WIRTSCHAFTSGUTEIGENSCHAFTEN VON NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN 97 CC)
ENTNAHMEFAEHIGKEIT VON NUTZUNGEN (UND LEISTUNGEN) UND IHRE BEWERTUNG 100
B) HANDLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN 105
AA) ENTNAHMEHANDLUNG 106
BB) ENTNAHMEWILLE 109
C) ENTNAHMEHANDLUNG DES STEUERPFLICHTIGEN ZU BETRIEBSFREMDEN ZWECKEN 110
2. SCHLUSSFOLGERUNGEN 111
C. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 113
I. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 114
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS IX
II. BESTEHEN EINES BESTEUERUNGSRECHTS DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 114
1. BEDEUTUNG DES BEGRIFFS "BESTEUERUNGSRECHT" 115
2. GESETZLICH KODIFIZIERTE "BESTEUERUNGSRECHTE" I. S. D § 4 ABS. 1 SATZ
3 ESTG 121
A) "BESTEUERUNGSRECHTE" NACH DEM EINKOMMENSTEUERGESETZ 122 AA)
REGELUNGSBEREICH DES § 2 ABS. 1 SATZ 1 ESTG 122
BB) BEDEUTUNG DER SACHLICHEN QUALIFIZIERUNG VON EINKUENFTEN 123 CC)
BEDEUTUNG DER PERSOENLICHEN FAKTOREN FUER DIE STEUERBARKEIT VON EINKUENFTEN
124
(1) BEWERTUNG DER STEUERBARKEIT VON EINKUENFTEN BESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGER 125
(2) BEWERTUNG DER STEUERBARKEIT VON EINKUENFTEN UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGER 126
(A) UNILATERALE MASSNAHMEN 127
(B) BILATERALE MASSNAHMEN 129
(C) KONSEQUENZ DER ANWENDUNG DER UNI- UND BILATERALEN MASSNAHMEN 131
B) AUSWEITUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG AUCH AUF
GEWERBESTEUERLICHE ZWECKE 135
C) ANKNUEPFUNGSPUNKT: GESELLSCHAFTS- ODER GESELLSCHAFTERBEZOGENE
ANKNUEPFUNG DES TATBESTANDS 137
D) ZUSAMMENFASSUNG 139
III. GEGENSTAND DES BESTEUERUNGSRECHTS 141
IV. BESTEHEN EINES BESTEUERUNGSRECHTS DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND
HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER VERAEUSSERUNG ODER DER NUTZUNG EINES
WIRTSCHAFTSGUTS 142
1. BESTEHEN EINES BESTEUERUNGSRECHTS HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS EINER
VERAEUSSERUNG 142
2. BESTEHEN EINES BESTEUERUNGSRECHTS HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS EINER
NUTZUNG 143
A) STEUERBARE ERTRAEGE AUS NUTZUNGEN 144
B) NUTZUNGSALTERNATIVE ALS BLOSSE NUTZUNGSENTNAHME 145
C) BETRIEBLICHE GEWINNE OHNE BERUECKSICHTIGUNG EINER AUSSENTRANSAKTION.
147 D) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN NUTZUNGS- UND SACHENTNAHME 153 E)
ERGEBNIS 160
3. ABGRENZUNG VERAEUSSERUNG/DAUERHAFTE NUTZUNG VERSUS VORUEBERGEHENDE
NUTZUNG 161
4. ZUSAMMENFASSUNG 165
V. AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DER
BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 166
IMAGE 6
X
INHALTSVERZEICHNIS
1. BESCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS AUF GRENZUEBERSCHREITENDE
SACHVERHALTE 166
2. ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BEURTEILUNG 170
A) ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN 171
B) VERGLEICHSMASSSTAB BEI DER VERAEUSSERUNGSALTERNATIVE 175
C) ANKNUEPFUNGSPUNKT BEI DER NUTZUNGSVARIANTE 176
3. ANWENDBARKEIT DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG NUR BEI DER INDIREKTEN
METHODE IM RAHMEN DER INTERNATIONALEN GEWINNABGRENZUNG UND -ERMITTLUNG
177
4. AUSSCHLUSS UND BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS I. S. D. § 4 ABS.
1 SATZ 3 ESTG 179
A) AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTS 180
B) BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS I. S. D. § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG
180 AA) ABSTRAKTE ODER KONKRETE GEFAEHRDUNG - DER § 34C ESTG 181 BB)
ERGEBNIS 187
CC) KONSEQUENZEN FUER DEN SPAETEREN ANRECHNUNGSFALL 189
5. ZUSAMMENFASSUNG 190
VI. ZUM AUSSCHLUSS ODER ZUR BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DER
BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND FUEHRENDER VORGANG (ENTNAHMEHANDLUNG) 191 1.
TATSAECHLICHE VORGAENGE 192
A) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 192
AA) VOM INLAND INS AUSLAND 192
BB) VOM AUSLAND INS AUSLAND 194
B) AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTS AUFGRUND DER BEENDIGUNG DER
STEUERPFLICHT 195
AA) WECHSEL VON DER UNBESCHRAENKTEN ZUR BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT. 195
BB) AUSSCHEIDEN AUS DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 196
C) VERLEGUNG EINER BETRIEBSSTAETTE INS AUSLAND 198
D) AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS DURCH
RECHTSTRAEGERWECHSEL 200
2. RECHTLICHE VORGAENGE 205
A) ALLGEMEINE UEBERLEGUNGEN 205
B) NOTWENDIGKEIT EINER STEUERLICH ZURECHENBAREN HANDLUNG 207 C)
REICHWEITE DES WORTLAUTS VON § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 210
D) NOTWENDIGKEIT EINER RESTRIKTIVEN AUSLEGUNG 212
E) ERGEBNIS 214
3. ZUSAMMENFASSUNG 214
D. RECHTSFOLGE DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 215
I. ALLGEMEINER GRUNDSATZ 215
1. ENTNAHMEGEGENSTAND 215
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
XI
2. WIEDERHOLTE ENTSTRICKUNG 217
3. MASSGEBLICHER ZEITPUNKT DER ENTNAHMEFIKTION 219
II. AUSNAHMEFALL: KEINE ENTNAHMEFIKTION HINSICHTLICH DER ANTEILE AN
EINER SE ODER SCE 220
III. AUSNAHME: BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS NACH § 4G ESTG N. F 222
E. KONKURRENZEN 224
I. ZU § 6 ABSATZ 5 SATZ 1 ESTG 224
II. ZU § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG UND ZU WEITEREN
ERSATZREALISATIONSTATBESTAENDEN . 226 III. ZU §12 ABS. LKSTG 226
F. ZEITLICHE ANWENDUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNG 229
G. ZUSAMMENFASSUNG UND SCHLUSSFOLGERUNGEN 229
KAPITEL 3: VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE EINSCHRAENKUNGEN DES
TATBESTANDES DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 233
A. BEACHTUNG DES GEBOTS DER GESETZESBESTIMMTHEIT UND DES
VERTRAUENSSCHUTZES 234
I. GRUNDSATZ DER GESETZESBESTIMMTHEIT 235
1. GESETZESBESTIMMTHEIT 235
2. FEHLENDE BESTIMMTHEIT DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 240
II. GEBOT DER RECHTSSICHERHEIT UND VERHAELTNISMAESSIGKEIT 242
III. VERTRAUENSSCHUTZ UND RUECKWIRKUNG GESETZLICHER NORMEN 243 1.
VERTRAUENSSCHUTZ UND PLANUNGSSICHERHEIT 244
2. ECHTE ODER UNECHTE RUECKWIRKUNG 246
A) ECHTE RUECKWIRKUNG UND § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG I. V. M. § 52 ABS. 8B
ESTG 248
B) ANKNUEPFUNGSPUNKT IM STEUERRECHT 250
C) RUECKWIRKUNG DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG I. V. M. § 52 ABS. 8B ESTG 251
D) RECHTSFOLGEN DER UNECHTEN RUECKWIRKUNG 253
AA) AUSNAHMEN 253
BB) VORRANG DES GESETZGEBERINTERESSES IM FALL DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG
255
CC) KRITIK 258
DD) ZWISCHENERGEBNIS 263
IV. ERGEBNIS 263
B. RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG DES REALISATIONSPRINZIPS DURCH § 4
ABS. 1 SATZ 3 ESTG 264
I. VERFASSUNGSRECHTLICHER PRUEFUNGSMASSSTAB 264
II. VERFASSUNGSRECHTLICH BEACHTLICHE UNGLEICHBEHANDLUNG 266
1. UNGLEICHBEHANDLUNG 266
2. BEACHTLICHKEIT DER UNGLEICHBEHANDLUNG 268
III. WEITERE GRUNDRECHTSBELASTUNGEN 270
IMAGE 8
XII INHALTSVERZEICHNIS
IV. RECHTFERTIGUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG 273
1. SACHLICHER GRUND: ULTIMA-RATIO-BESTEUERUNG 273
A) ALLGEMEIN ANERKANNTER GRUND IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR 273 B)
ZIELSETZUNG DES GESETZGEBERS 274
2. UMSETZUNG DES ZIELS IN § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 276
A) RECHTLICHE UNMOEGLICHKEIT DER BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN 277 B)
FAKTISCHE UNMOEGLICHKEIT DER BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN 280 3.
SACHLICHER GRUND: VERWALTUNGSTECHNISCHE SCHWIERIGKEITEN 282 A) VORLIEGEN
VERWALTUNGSTECHNISCHER SCHWIERIGKEITEN AUS SICHT
DES GESETZGEBERS 283
B) EINSCHAETZUNG DER SITUATION IN DER FINANZVERWALTUNG UND
RECHTSPRAXIS. 284 C) ZWISCHENBEURTEILUNG 285
D) VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN VERFAHRENSTECHNISCHE
SCHWIERIGKEITEN 286
E) REIN NATIONALE VERWALTUNGSTECHNISCHE RAHMENBEDINGUNGEN 288 AA)
ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 288
BB) DIE REGELUNG DES § 90 AO 289
CC) KONTROLLMOEGLICHKEITEN 292
DD) BEWERTUNG IM HINBLICK AUF § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 293
F) INTERNATIONALE RAHMENBEDINGUNGEN 301
AA) DIE EINZELNEN REGELUNGEN 302
(1) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 302
(2) VOELKERRECHTLICHE SONDERABKOMMEN 305
(3) VERORDNUNGEN UND RICHTLINIEN DER EU 305
BB) BEWERTUNG IM HINBLICK AUF § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 309
G) VERHAELTNISMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN 315
H) ERGEBNIS 320
4. SCHLUSSFOLGERUNGEN UND KONSEQUENZEN FUER § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 321 C.
ZUSAMMENFASSUNG UND ERGEBNIS 322
KAPITEL 4: EUROPARECHTLICHE ASPEKTE 325
A.UEBERSICH T 325
B. PRUEFUNGSRELEVANTE GRUNDFREIHEITEN 326
C. ANWENDUNG DER EU-GRUNDFREIHEITEN DES EG-VERTRAGS AUF DIREKTE STEUERN
327 I. DIE WARENVERKEHRSFREIHEIT, ART. 23 FF. EGV (JETZT: ART. 28 FF.
AEUV) 330 1. DER BEGRIFF DER WARE (SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH) 331
2. ZOLLUNION, ART. 23 FF. EGV (JETZT: ART. 28 FF. AUEV) 332
3. VERBOT VON MENGENMAESSIGEN BESCHRAENKUNGEN ZWISCHEN DEN
MITGLIEDSSTAATEN, ART. 28 FF. EGV (JETZT: ART. 34 FF. AEUV) 335
A) § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG ALS MENGENMAESSIGE AUSFUHRBESCHRAENKUNG 336 B) §
4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG ALS MASSNAHME GLEICHER WIRKUNG 336
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XIII
AA) "DASSONVILLE-" UND "CASSIS-FORMEL" 336
BB) BESONDERHEITEN BEI INNERSTAATLICH WIRKENDEN MASSNAHMEN 338 C)
ZWISCHENERGEBNIS 339
4. ERGEBNIS 340
II. NIEDERLASSUNGSFREIHEIT, ART. 43 FF. EGV (JETZT: ART. 49 FF. AEUV)
340 1. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 340
2. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 341
3. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH 343
A) DISKRIMINIERUNGSVERBOT 343
B) BESCHRAENKUNGSVERBOT 344
C) ERWEITERUNG DER NIEDERLASSUNGSFREIHEIT AUF INLANDSFAELLE 346 D)
UEBERTRAGUNG AUF § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 348
4. ERGEBNIS 353
III. ZAHLUNGS- UND KAPITALVERKEHRSFREIHEIT, ART. 56 FF. EGV (JETZT: ART.
63 FF. AEUV) 353
1. ZAHLUNGSVERKEHRSFREIHEIT 353
2. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 354
A) ANWENDUNGSBEREICH 354
B) EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH 355
3. VERHAELTNIS ZUR NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 357
IV. DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT, ART. 49 FF. EGV (JETZT: ART. 56 FF. AEUV)
361 V. SCHLUSSFOLGERUNG 362
D. RECHTFERTIGUNG DES EINGRIFFS IN DIE GRUNDFREIHEITEN 363
I. DIE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE DES ART. 46 EGV (JETZT: ART. 52 AEUV) 363
II. UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 364
1. RECHTFERTIGUNG DURCH ZWINGENDE GRUENDE DES ALLGEMEINWOHLS 368 A)
RECHTFERTIGUNGSGRUENDE UND ZIELE DES DEUTSCHEN GESETZGEBERS 368 B)
LIQUIDITAETSNACHTEILE UND GLEICHBEHANDLUNG 369
C) FEHLENDE STEUERHARMONISIERUNG 371
D) STEUERFLUCHT UND MINDEREINNAHMEN 371
E) AUFTEILUNG DER STEUERBEFUGNIS DURCH DBA IN KOMBINATION MIT DER
STEUERFLUCHTGEFAHR - RECHTFERTIGUNGSMOEGLICHKEITEN DURCH DIE ENTSCHEIDUNG
IN SACHEN "LIDL" 374
F) STEUERAUFSICHT UND VERWALTUNGSTECHNISCHE SCHWIERIGKEITEN 377 G)
GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 381
AA) KOHAERENZ 382
(1) HERLEITUNG 382
(2) VORAUSSETZUNGEN 384
(3) UEBERTRAGUNG DER UEBERLEGUNGEN AUF § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 385 (4)
FAZIT 388
IMAGE 10
XIV
INHALTSVERZEICHNIS
BB) TERRITORIALITAETSPRINZIP 388
CC) ANERKENNUNG DES RECHTS DER SCHLUSSBESTEUERUNG VON STILLEN RESERVEN
390
H) SCHLUSSFOLGERUNGEN UND ZWISCHENERGEBNIS 393
AA) ENGES VERSTAENDNIS DES § 4 ABS. 1 SATZ 1 ESTG 393
BB) WORTLAUTGETREUE (WEITE) AUSLEGUNG DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG 393 2.
VERHAELTNISMAESSIGKEIT DER REGELUNG 394
A) GEEIGNETHEIT UND ERFORDERLICHKEIT 395
AA) RECHTFERTIGUNGSGRUND: "ULTIMO-RATIO-BESTEUERUNG" 395 BB) SICHERUNG
DER SOFORTBESTEUERUNG 395
B) ZWECK-MITTEL-RELATION IM ENGEREN SINNE 396
AA) STEUERSTUNDUNG 396
BB) VORBILD: WEGZUGSBESTEUERUNG 396
CC) UEBERTRAGBARKEIT DER FALLGESTALTUNGEN 397
DD) KONSEQUENZEN 398
EE) FESTSETZBARKEIT DES STEUERANSPRUCHS 399
FF) VORBILD "OESTERREICH" (ALTERNATIVE) 400
GG) GEGENARGUMENT: VOLLZUGSDEFIZITE 401
C) SCHLUSSFOLGERUNG 403
3. ERGEBNIS 404
III. KONSEQUENZEN DER AUF BASIS DES § 4 ABS. 1 SATZ 3 ESTG ERHOBENEN
STEUERN 404
E. ENDERGEBNIS UND AUSBLICK 405
KAPITEL 5: ERGEBNISSE DER ARBEIT 409
LITERATURVERZEICHNIS 415 |
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