Einkünfteerzielungsabsicht bei auf Dauer angelegter verlustbringender Vermietung von Wohnraum:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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2012
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS IX
SCHRIFTTUMSVERZEICHNIS XII
A) EINFUEHRUNG 1
I. THEMATIK UND ZIEL 1
II. THEMATISCHE RECHTFERTIGUNG 1
III. HINTERGRUND UND RELEVANZ VERLUSTBRINGENDER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM SOWIE DES MERKMALS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 4
B) EINKUENFTEERZIELUNG AUS DER VERMIETUNG VON WOHNRAUM 7
I. ABGRENZUNG ZWISCHEN VERMIETUNGSEINKUENFTEN GEMAESS § 21 ABS. 1 S. 1
NR. 1 ESTG UND GEWERBLICHER VERMIETUNG GEMAESS § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 1
ESTG IN FOLGE DER UEBERLASSUNG VON WOHNRAUM 7
1. GEWERBLICHE VERMIETUNGSEINKUENFTE I.S.D. § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG
8
A) VORAUSSETZUNGEN DES § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 8
B) BESTEUERUNGSGRUNDLAGE GEWERBLICHER VERMIETUNGSEINKUENFTE 9
2. VERMIETUNGSEINKUENFTE I.S.D. §21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 10
A) VORAUSSETZUNGEN DES § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 10
B) BESTEUERUNGSGRUNDLAGE BEI DEN EINKUENFTEN AUS DER VERMIETUNG
VON WOHNRAUM GEMAESS § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 11
C) BESONDERHEIT DER VERLUSTTYPIK DER VERMIETUNG VON WOHNRAUM
GEMAESS § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG - PHAENOMEN LANG ANHALTENDER
VERLUSTE UND DESSEN URSACHEN 12
AA) TYPISCHE VERLUSTTRAECHTIGKEIT VON WOHNRAUMVERMIETUNGEN.... 12
BB) URSACHEN DER TYPISCHEN VERLUSTTRAECHTIGKEIT VON
WOHNRAUMVERMIETUNGEN 14
(1) WERBUNGSKOSTEN BEI WOHNRAUMVERMIETUNGEN 14
(2) VERBILLIGTE VERMIETUNG VON WOHNRAUM 15
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IMAGE 2
C) EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT IN ABGRENZUNG ZU LIEBHABEREI 16
I. LIEBHABEREI ALS STEUERLICH IRRELEVANTE EINKOMMENSVERWENDUNG IN
KONKURRENZ ZU EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 16
II. ZUORDNUNG DER TAETIGKEIT ZU EINER EINKUNFTSART I.S.D. § 2 ABS. 1 S. 1
ESTG ALS BASIS DER LIEBHABEREIPRUEFUNG 18
III. DER DUALISMUS DER EINKUNFTSARTEN MIT EINFLUSS AUF DIE
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM 19
IV. RANGFOLGE DER PRUEFUNG VON EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 20
V. HINTERGRUND DES MERKMALS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 21
VI. ERMITTLUNGSMOEGLICHKEITEN DER TATSACHENINSTANZ IN BEZUG AUF DIE
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 22
VI I. EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT ALS ABSICHTSMERKMAL 24
VIII. FOLGE DER QUALIFIZIERUNG EINER VERMIETUNG VON WOHNRAUM ALS
LIEBHABEREI 26
1. LIEBHABEREIVERLUSTE 27
2. LIEBHABEREIUEBERSCHUESSE 28
A) ABLEHNUNG DES ANSATZES VON LIEBHABEREIUEBERSCHUESSEN 28
B) ANNAHME DES ANSATZES VON LIEBHABEREIUEBERSCHUESSEN 29
C) STELLUNGNAHME 31
IX. ABSCHNITTSBESTEUERUNG UND EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 32
1. EINFLUSS DER ABSCHNITTSBESTEUERUNG AUF DIE BEURTEILUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 32
2. AUSNAHMEN VON DEM GRUNDSATZ DER ABSCHNITTSBESTEUERUNG IN
BEZUG AUF DIE EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 34
X. VERFAHRENSRECHTLICHE FESTSETZUNGSMOEGLICHKEITEN BEZUEGLICH DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 35
1. VORLAEUFIGE STEUERFESTSETZUNG GEMAESS § 165 ABS. 1 S. 1 AO 37
2. STEUERFESTSETZUNG UNTER DEM VORBEHALT DER NACHPRUEFUNG GEMAESS
§ 164 ABS. 1 AO 39
II
IMAGE 3
3. RECHTSBEHELFSMOEGLICHKEITEN DES STEUERPFLICHTIGEN 4 0
4. PROBLEM UNEINHEITLICHER BEHANDLUNG EINES LEBENSSACHVERHALTES IN
FOLGE TEILWEISE ENDGUELTIGER, BESTANDSKRAEFTIGER FESTSETZUNGEN 4 1
XI. EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM 4 3
1. GRUNDLAGE DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI DER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM 4 3
A) BASIS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI DEN EINKUENFTEN AUS
GEWERBLICHER VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D. § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 1
ESTG 4 3
B) BASIS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI DEN EINKUENFTEN AUS DER
VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 4 4
AA) EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE KRITIK AN DER FORDERUNG DES MERKMALS
DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 4 6
BB) HERLEITUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT AUS § 2 ABS. 1 S. 1
ESTG 4 8
CC) HERLEITUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT AUS § 9 ABS. 1 S. 1
ESTG UND § 12 ESTG 51
DD) HERLEITUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT AUS DEM
FISKALZWECK 52
EE) HERLEITUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT AUS DEM
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP - RECHTSFORTBILDUNG IM WEGE DER
AUSLEGUNG 53
FF) ERGEBNIS 57
2. AUSGANGSLAGE - TATSAECHLICHE FESTSTELLUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT IN JEDEM EINZELFALL DER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 58
A) GRUNDSATZ DER ZWEISTUFIGEN LIEBHABEREIPRUEFUNG IN JEDEM EINZELFALL
59
B) ANSCHEINSBEWEIS FUER DAS VORLIEGEN DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT
BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM 61
III
IMAGE 4
C) MOEGLICHKEIT DER WIDERLEGUNG DES ANSCHEINSBEWEISES FUER DAS
VORLIEGEN DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT UNTER ANWENDUNG EINER
TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE 62
D) TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE UND DEREN UNZULAESSIGKEIT 63
AA) INHALT DER TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE 64
BB) UNZULAESSIGE FIXIERUNG DES PROGNOSEZEITRAUMES 64
CC) - UNSICHERE SPEKULATION EINER UNVORHERSEHBAREN, LANGFRISTIGEN
ZUKUNFTSSCHAU 67
DD) OEKONOMISCHE GESAMTBETRACHTUNG 71
EE) ERHOEHTER VERWALTUNGSAUFWAND IN FOLGE DER ANWENDUNG EINER
TOTALUEBERSCHUSSPROGNOSE 74
FF) STELLUNGNAHME 75
3. DER WEG ZUR TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF
DAUER ANGELEGTER VERLUSTBRINGENDER VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D.
§ 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG DURCH DEN BUNDESFINANZHOF 78
A) GRUNDSATZURTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 30.09.1997 ZUR
TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 78
B) AUSWIRKUNGEN DER TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI
AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S.
1 NR. 1 ESTG 81
C) NUR FAKTISCHE ENTBEHRLICHKEIT DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI
AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S.
1 NR. 1 ESTG 83
D) REICHWEITE DER TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI DER
WOHNRAUMVERMIETUNG NACH § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 84
AA) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER TYPISIERUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 84
BB) AUSNAHMEFAELLE 86
(1) INHALT DER AUSNAHMEFAELLE 87
(2) BEGRUENDUNG DER AUSNAHMEFAELLE 89
IV
IMAGE 5
(3) FOLGE DES VORLIEGENS EINES AUSNAHMEFALLS 90
(4) KRITIK 91
CC) AUF DAUER ANGELEGTE VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D.
§ 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG ALS VORAUSSETZUNG FUER DIE TYPISIERUNG
DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 92
(1) ANFORDERUNG AN EINE AUF DAUER ANGELEGTE VERMIETUNG 94
(2) INDIZIEN GEGEN EINE AUF DAUER ANGELEGTE VERMIETUNG 96
(A) BEFRISTETE VERMIETUNG ALS INDIZ GEGEN EINE AUF DAUER
ANGELEGTE VERMIETUNG 96
(AA) BEFRISTETER MIETVERTRAG ALS STEUERRECHTLICH UNRELEVANTE
TATSACHE 97
(BB) BEFRISTETE VERMIETUNG IN SELBSTNUTZUNGSABSICHT 98
(B) VERKAUFSABSICHT ALS INDIZ GEGEN EINE AUF DAUER ANGELEGTE
VERMIETUNG 99
(3) BEWEISLAST IN BEZUG AUF DEN ENTSCHLUSS ZU EINER AUF DAUER
ANGELEGTEN VERMIETUNG 101
(4) SCHWIERIGKEIT DER FESTSTELLUNG AUF DAUER ANGELEGTER
VERMIETUNG 101
E) EINORDNUNG DER TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT DURCH
DIE RECHTSPRECHUNG 104
AA) UNWIDERLEGBARE VERMUTUNG 104
BB) ANSCHEINSBEWEIS 106
F) WAHRUNG DES GRUNDSATZES DES ZWEIGLIEDRIGEN
LIEBHABEREIBEGRIFFES 109
4. EINZELFALLBEZOGENE FESTSTELLUNG VERSUS TYPISIERUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 110
A) AUFFASSUNGEN ZUR TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI
AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM I.S.D. § 21 ABS. 1 S.
1 NR. 1 ESTG 111
V
IMAGE 6
AA) RECHTSPRECHUNG 111
BB) VERWALTUNG 113
CC) LITERATUR 114
(1) ZUSTIMMUNG 114
(2) KRITIK 115
B) BEGRUENDUNG UND RECHTFERTIGUNG DER TYPISIERUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM 118
AA) ANFORDERUNGEN AN EINE TYPISIERUNG.... 118
(1) VERALLGEMEINERUNG AUF BASIS DER TYPIK VERGLEICHBARER
SACHVERHALTE 119
(2) ERFORDERNIS EINER GESETZLICHEN GRUNDLAGE 120
BB) GESETZLICHE GRUNDLAGE DER TYPISIERUNG DER
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON
WOHNRAUM 122
(1) WORTLAUT DES §21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 125
(2) WORTLAUT DES § 21 ABS. 2 S. 2 ESTG MIT EINFLUSS AUF DIE
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI DER AUF DAUER ANGELEGTEN
VERMIETUNG VON WOHNRAUM GEMAESS § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG
127
(3) REICHWEITE DER TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT
IN FOLGE DER AENDERUNG DES § 21 ABS. 2 ESTG 129
(4) AUSLEGUNG UEBER DEN WORTLAUT DES § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1,
ABS. 2 S. 2 ESTG HINAUS - KEIN ZUM WORTLAUT KONTRAERER
GESETZESZWECK 130
(A) UNVERAENDERTER FORTBESTAND DES § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG
IM BEWUSSTSEIN DES GESETZGEBERS BEZUEGLICH DER
VERLUSTTRAECHTIGKEIT 130
(B) ABSCHAFFUNG DER §§ 21 ABS. 2 S. 1, 21 A ESTG A.F 133
V I
IMAGE 7
(C) GESETZLICH NORMIERTE BEGRENZUNG DES VERLUSTABZUGES BEI
DEN VERMIETUNGSEINKUENFTEN GEMAESS § 21 ABS. 1 S. 2 ESTG .... 135
(D) AENDERUNGEN DES § 21 ABS. 2 ESTG, ZULETZT DURCH DAS
STEUERVEREINFACHUNGSGESETZ 2011 136
(E) ZIEL DES GESETZGEBERS ZUR FOERDERUNG DES PRIVATEN
WOHNUNGSBAUS UND DES EIGENTUMS UND DESSEN BEGRUENDUNG § 21 ABS. 1 S. 1
NR. 1 ESTG I.V.M. § 21 ABS. 2 S. 2 ESTG ALS
LENKUNGS- UND SUBVENTIONSNORM 138
(F) BEGUENSTIGUNG DER AUF DAUER ANGELEGTEN VERMIETUNG VON
WOHNRAUM IN FOLGE DER UMSETZUNG DES GESETZGEBERISCHEN ZIELS
143
(5) ERGEBNIS 145
CC) NORMATIVE BERUECKSICHTIGUNG DER TYPIK UNVERMEIDBARER
VERLUSTE AUS AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM BEI
DER ANWENDUNG DER MERKMALS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 148
(1) GRUNDSAETZLICHER AUSSCHLUSS EINER PRIVATEN NEIGUNG BEI EINER
AUF DAUER ANGELEGTEN VERMIETUNG VON WOHNRAUM 149
(A) TYPISCHER ERFAHRUNGSSATZ DER ERWERBSGERICHTETHEIT VON AUF
DAUER ANGELEGTER, MARKTGERECHTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM
149
(AA) INTENTION EINES WOHNIMMOBILIENINVESTORS BEI DER AUF
DAUER ANGELEGTEN VERMIETUNG VON WOHNRAUM 152
(BB) BEGRENZTE HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN ALS REAKTION AUF
VERLUSTE AUS DER VERMIETUNG VON WOHNRAUM 156
(B) BEGRUENDUNG UND EINSCHRAENKUNG VERBILLIGTER VERMIETUNGEN
159
(2) MODIFIZIERUNG DES MERKMALS DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT
BEI AUF DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM 160
DD) TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT ALS UNWIDERLEGBARE
VERMUTUNG 165
EE) STEUERVEREINFACHUNG IM WEGE DER TYPISIERUNG 168
V I I
IMAGE 8
(1) TYPISIERUNG IM MASSENVERFAHREN 168
(2) RECHTSFRIEDEN IN FOLGE DER TYPISIERUNG 171
FF) EINGESCHRAENKTER FISKALZWECK DES § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG
I.V.M. § 21 ABS. 2 S. 2 ESTG 172
(1) EINSCHRAENKUNG DES FISKALZWECKS DURCH DIE LENKUNGS- UND
SUBVENTIONSFUNKTION DES § 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1, ABS. 2 S. 2 ESTG
174
(2) EINSCHRAENKUNG DES FISKALZWECKS DURCH DIE
EIGENTUMSORDNUNG DES ART. 14 ABS. 1 S. 1, 2 GG SOWIE ART. 12
ABS. 1, ART. 2 ABS. 1 GG 176
(3) EINSCHRAENKUNG DES FISKALZWECKS DURCH DAS
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 177
GG) ERGAENZENDE RICHTERLICHE RECHTSFORTBILDUNG PRO LEGEM BESTAETIGUNG
DURCH DEN GESETZGEBER 179
C) ERGEBNIS 182
5. WAHRUNG DES GLEICHHEITSSATZES DES ART. 3 ABS. 1 GG 187
A) AUSRICHTUNG DER TYPISIERUNG DER EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI AUF
DAUER ANGELEGTER VERMIETUNG VON WOHNRAUM AM MASSSTAB DES ART. 3
ABS. 1 GG 187
B) VERGLEICH VON STEUERPFLICHTIGEN MIT VERMIETUNGSEINKUENFTEN NACH
§ 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG UND VERMIETENDER STEUERPFLICHTIGER MIT
GEWERBLICHEN EINKUENFTEN NACH § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG 189
AA) KRITIK AN DER UNGLEICHBEHANDLUNG 189
BB) RECHTFERTIGUNG DER UNGLEICHBEHANDLUNG 191
C) BEVORTEILUNG VON EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGEN STEUERPFLICHTIGEN MIT
HOHEM EINKOMMEN 195
D) VORLAGE DER RECHTSFRAGE DER VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DES
§ 21 ABS. 1 S. 1 NR. 1 ESTG ZUM BUNDESVERFASSUNGSGERICHT 195
D) ZUSAMMENFASSUNG 196
THESEN 202
VIII
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