Die Betriebsaufspaltung: Formen, Voraussetzungen, Rechtsfolgen
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne
NWB-Verl.
2013
|
| Ausgabe: | 5. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. 33 - 54 |
| Beschreibung: | 459 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3482499756 9783482499753 |
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IMAGE 1
V O R W O R T 5
INHALTSVERZEICHNIS 1 1
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 2 7
LITERATURVERZEICHNIS 3 3
A. PROBLEMSTELLUNG U N D ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG RN. SEITE
I. EINLEITUNG 1 55
II. DAS GRUNDPROBLEM DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 5 56
III. ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 10 57
B. WESEN, RECHTFERTIGUNG U N D VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG
I. WESEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 21 60
II. RECHTFERTIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 60
III. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 39 64
C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
I. ALLGEMEINES 44 66
II. ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 45 66
III. UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 54 68
IV. KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 62 69
V. MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 64 69
VI. UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 65 70
VII. UNMITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG 66 70
7
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IMAGE 2
RN. SEITE
VIII. . MITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG 67 70
IX. BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 72 7 1
D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNC
1 . ALLGEMEINES 76 72
II. SACHLICHE VERFLECHTUNG 8 1 73
III. PERSONELLE VERFLECHTUNG 303 120
E. BESITZUNTERNEHMEN
1 . ALLGEMEINES 662 209
II. BESITZUNTERNEHMEN IM AUSLAND 674 2 1 1
III. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER
GENOSSENSCHAFT 705 217
IV. DAS BESITZUNTERNEHMEN ERFUELLT DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 15
ABS. 2 ESTG 712 218
V. BESONDERHEITEN BEI DER EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 717 219
VI. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ZINSSCHRANKE 742 225
VII. GEMEINNUETZIGE EINRICHTUNGEN 749 226
VIII . GEWINNERMITTLUNG 758 229
F. BETRIEBSUNTERNEHMEN
1 . KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 764 2 3 1
II. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN (MITUNTERNEHMERISCHE
BETRIEBSAUFSPALTUNG) 768 2 3 1
III. EINZELUNTERNEHMEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 920 264
IV. GEMEINSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 927 265
V. MUSS DAS BETRIEBSUHTERNEHMEN EINEN GEWERBEBETRIEB ZUM GEGENSTAND
HABEN? 9 3 1 266
VI. AUSLAENDISCHE BETRIEBSGESELLSCHAFT 938 267
8
IMAGE 3
G.
RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG RN. SEITE
1 . GRUNDSAETZLICHES 947 269
II. BEDENKEN GEGEN DIE UMQUALIFIZIERUNG 963 272
III. UMFANG DER UMQUALIFIZIERUNG 1018 283
IV. KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 1156 314
V. BUCHWERTFORTFUEHRUNG-BUCHWERTUEBERTRAGUNG 1175 318
VI. ZURECHNUNG VON BESTEUERUNGSMERKMALEN (MERKMALUEBERTRAGUNG)? 1276 342
VII. PHASENGLEICHE BILANZIERUNG BEI AUSSCHUETTUNG DER BETRIEBS-GMBH 1391
362
VIII . EINTRITT DER WEITEREN RECHTSFOLGEN NUR BEI UMQUALIFIZIERUNG 1426
368
IX. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1441 369
X. HAFTUNG 1461 370
XI. ANGEMESSENER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 373
XII. DER GESCHAEFTSWERT 1549 380
XIII . EINZELNE GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE 1558 383
H. BETRIEBSAUFSPALTUNG U N D BETRIEBSVERPACHTUNG
1 . BETRIEBSVERPACHTUNG 1600 390
II. BETRIEBSAUFSPALTUNG M I T UND OHNE BETRIEBSVERPACHTUNG 1602 3 9 1
1. BEGINN U N D BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
1 . BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1624 397
II. BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1639 4 0 1
J. ERBSCHAFT- U N D SCHENKUNGSTEUER
1 . BETRIEBSAUFSPALTUNG IN DER NACHFOLGEPLANUNG 1709 417
II. STEUERVERSCHONUNG NACH §§ 13A, 13B ERBSTG IM ALLGEMEINEN 1716 418
III. STEUERVERSCHONUNG IM BESONDEREN BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1744
426
IMAGE 4
K. BETRIEBSAUFSPALTUNC: JA ODER NEIN?
RN. SEITE
I. EINFUEHRENDE BEMERKUNG 1820 4 4 1
II. HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1821 442
III. GESCHAEFTSFUEHRERGEHALT UND PENSIONSRUECKSTELLUNG 1837 444
IV. UEBERTRAGUNG DES UNTERNEHMENS AUF DIE NAECHSTE GENERATION 1838 444
V. VERMEIDUNG VON PUBLIZITAETSPFLICHTEN 1839 445
VI. STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE-ATTRAKTIVITAETSVERLUST DURCH
UNTERNEHMENSTEUERREFORM? 1842 445
STICHWORTVERZEICHNIS 4 4 9
10
IMAGE 5
V O R W O R T 5
INHALTSUEBERSICHT 7
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 2 7
LITERATURVERZEICHNIS 3 3
A. PROBLEMSTELLUNG U N D ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG RN. SEITE
I. EINLEITUNG 1 55
II. DAS GRUNDPROBLEM DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 5 56
III. ENTWICKLUNG DES INSTITUTS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 10 57
B. WESEN, RECHTFERTIGUNG U N D VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER
BETRIEBSAUFSPALTUNG
WESEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 2 1 60
RECHTFERTIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 23 60
1. DIE REINHARDTSCHE THESE 23 60
2. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN REICHSFINANZHOF 24 60
3. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN OBERSTEN FINANZHOF 27 6 1
4. RECHTFERTIGUNG DURCH DEN BUNDESFINANZHOF 28 6 1
VERFASSUNGSMAESSIGKEIT 39 6 4
C. FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
I. ALLGEMEINES 44 66
II. ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 45 66
III. UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 54 68
IV. KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 62 69
V. MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 64 69
1 1
IMAGE 6
RN. SEITE
VI. UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 65 70
VII. UNMITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG 66 70
VIII. MITTELBARE BETRIEBSAUFSPALTUNG 67 70
IX. BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 72 7 1
D. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
I. ALLGEMEINES 76 72
II. SACHLICHE VERFLECHTUNG 81 73
1. BEGRIFFSBESTIMMUNG 81 74
2. RECHTFERTIGUNG FUER DIE VORAUSSETZUNGEN DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 84
75
3. WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 87 75
A) ALLGEMEINES 87 75
B) GESAMTBILDBETRACHTUNG 96 78
C) BEBAUTE GRUNDSTUECKE 105 79
(1) VORBEMERKUNG 105 79
(2) DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG 106 79
(3) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 112 8 1
(4) KRITISCHE BEMERKUNGEN ZUR NEUEREN RECHTSPRECHUNG 126 84
(5) HEUTIGE BEDEUTUNG DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 136 86
(6) ANWENDUNG DER NEUEREN RECHTSPRECHUNG AUF ANDERE WIRTSCHAFTSGUETER ALS
GRUNDSTUECKE 137 86
(7) KEINE ODER NUR GERINGE WIRTSCHAFTLICHE BEDEUTUNG 139 86
(7.1) DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG 139 86
(7.2) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 144 88
(8) EINZELFAELLE 149 89
(8.1) HOTELS, RESTAURANTS, CAFES, EINZELHANDELSUNTERNEHMEN, KAUFHAEUSER
150 89
(8.2) VERBRAUCHERMARKT UND KURHEIMBETRIEB 156 90
(8.3) FABRIKGRUNDSTUECKE 161 9 1
(8.4) REPARATURWERKSTATT 168 92
(8.5) BUEROGEBAEUDE, VERLAGSGEBAEUDE, LAGERHALLEN UND LADENLOKALE 173 92
(8.6) GEMISCHT GENUTZTE GEBAEUDE 198 98
D) UNBEBAUTE GRUNDSTUECKE 199 98
E) BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER 208 100
12
IMAGE 7
RN. SEITE
F) DARLEHEN 218 102
G) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 222 103
(1) GESCHUETZTE ERFINDUNGEN 222 104
(2) UNGESCHUETZTE ERFINDUNGEN 227 105
(3) URHEBERRECHTE, MARKEN UND SONSTIGE SCHUTZRECHTE 236 106
(4) KUNDENSTAMMRECHT, HANDELSVERTRETERVERTRAG, FIRMENWERT, KONZESSIONEN
240 106
(5) WARENZEICHEN, REZEPTE, KNOW-HOW 246 108
(6) UMLAUFVERMOEGEN 250 108
4. UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 251 108
A) ABGRENZUNG DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG ZUR VERAEUSSERUNG 251 108
B) NUTZUNGSUEBERLASSUNG EINES FREMDEN WIRTSCHAFTSGUTS 259 109
C) ART DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG 266 110
D) ERBBAURECHT UND NIESSBRAUCH 275 112
E) ZWISCHENVERMIETUNG (MITTELBARE NUTZUNGSUEBERLASSUNG) 282 115 (1)
ALLGEMEINES 282 115
(2) VERPFLICHTUNG DES ZWISCHENMIETERS ZUR WEITERVERMIETUNG AN DAS
BETRIEBSUNTERNEHMEN 285 116
(3) WIRTSCHAFTLICHE IDENTITAET DES ZWISCHENVERMIETERS
UND DER DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN BEHERRSCHENDEN PERSON ODER
PERSONENGRUPPE 288 117
(4) UEBERLASSUNG AN DRITTEN ZUR EIGENEN NUTZUNG 293 119
(5) EIGENE ANSICHT 294 119
5. SCHLUSSBEMERKUNG 299 120
PERSONELLE VERFLECHTUNG 303 120
1. BEGRIFF 303 1 2 1
2. DER EINHEITLICHE GESCHAEFTLICHE BETAETIGUNGSWILLE 305 122
A) ALLGEMEINES 305 122
B) GESCHAEFTE DES TAEGLICHEN LEBENS 314 123
C) DAS UEBERLASSUNGSVERHAELTNIS 325 125
D) TESTAMENTSVOLLSTRECKER 333 127
E) ZWANGSVERWALTUNG, GERICHTLICHER VERGLEICH, INSOLVENZ 341 128
3. DURCHSETZUNG DES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN BETAETIGUNGSWILLENS 345
129
A) DIE EINMANN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 345 129
B) EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 346 129
C) DIE MEHRPERSONEN-BETRIEBSAUFSPALTUNG 351 130
(1) UEBERBLICK 351 130
13
IMAGE 8
RN. SEITE
(2) DAS STIMMRECHTSVERHAELTNIS 353 1 3 1
(2.1) ALLGEMEINES 353 131
(2.2) DAS STIMMRECHT 354 131
(2.3) EINFACHE MEHRHEIT 364 133
(2.3.1) PERSONENMEHRHEIT BEIM BESITZ- ODER BETRIEBSUNTERNEHMEN 364 133
(2.3.2) PERSONENMEHRHEIT BEI BEIDEN UNTERNEHMEN 371 134
(2.3.2.1) DIE PERSONENGRUPPENTHEORIE 371 134
(2.3.2.2) BETEILIGUNGSIDENTITAET UND UNTERSCHIEDLICHE BETEI
LIGUNGSVERHAELTNISSE 375 136
(2.3.2.3) RECHTFERTIGUNG DER PERSONENGRUPPENTHEORIE 386 138
(2.3.2.4) WIDERLEGUNG DER VERMUTUNG GLEICHGERICHTETER INTERESSEN 394 140
(2.3.2.5) EXTREM KONTRAERE BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 403 142
(2.3.2.6) ERBENGEMEINSCHAFTEN 410 143
(2.4) QUALIFIZIERTE MEHRHEIT UND EINSTIMMIGKEIT 415 143
(2.4.1) ALLGEMEINES 415 144
(2.4.2) DIE EINSTIMMIGKEITSRECHTSPRECHUNG 416 144
(2.4.3) DIE MEINUNG DER FINANZVERWALTUNG 428 149
(2.4.4) FOLGERUNGEN AUS DER EINSTIMMIGKEITSRECHTSPRECHUNG FUER
BESITZGESELLSCHAFTEN 438 150
(2.4.5) FOLGERUNGEN AUS DER EINSTIMMIGKEITSRECHTSPRECHUNG FUER
QUALIFIZIERTE MEHRHEITEN 456 154
(2.4.6) AUSWIRKUNGEN DER EINSTIMMIGKEITSRECHTSPRECHUNG AUF
BETRIEBSGESELLSCHAFTEN 458 155
(2.4.7) BEDEUTUNG DER EINSTIMMIGKEITSRECHTSPRECHUNG 459 155
4. MITTELBARE BEHERRSCHUNG 468 156
A) EINFUEHRUNG 468 156
B) MITTELBARE BEHERRSCHUNG AUF DER SEITE DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 470
157
1 4
IMAGE 9
RN. SEITE
C) MITTELBARE BEHERRSCHUNG A U F DER SEITE DES
BESITZUNTERNEHMENS 473 158
(1) DAS BFH-URTEIL VOM 27.8.1992 473 158
(2) KRITIK UND DAS BFH-URTEIL VOM 28.11.2001 475 159
(3) FOLGERUNGEN AUS DEM URTEIL VOM 27.8.1992 477 160
(3.1) ZWISCHENSCHALTUNG EINER MITUNTERNEHMERISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT
477 160
(3.2) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II 478 160
(3.3) DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 480 1 6 1
5. ZUSAMMENRECHNUNG VON ANGEHOERIGENANTEILEN 486 162
A) DIE RECHTSLAGE BIS MAERZ 1985 486 162
B) DIE RECHTSLAGE AB MAERZ 1985 491 163
C) ZUSAETZLICHE BEWEISANZEICHEN 493 164
(1) ALLGEMEINES 493 164
(2) DIE BFH-URTEILE VOM 27.11.1985 UND VOM 18.2.1986 494 164
(3) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 24.7.1986 501 167
(4) DAS URTEIL DES VIII. SENATS VOM 17.3.1987 508 169
(5) ZUSAMMENFASSUNG 513 1 7 1
D) FESTSTELLUNGSLAST 515 172
E) ANWENDUNG AUF ANTEILE MINDERJAEHRIGER KINDER 519 172
F) FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 520 172
6. WIESBADENER MODELL 527 173
7. FAKTISCHE BEHERRSCHUNG 535 175
A) EINLEITUNG 535 175
B) DIE RECHTSPRECHUNG 542 177
(1) DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG 542 177
(2) DIE NEUERE RECHTSPRECHUNG 547 180
C) DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 578 1 9 1
D) ERGEBNIS 579 192
8. STIMMRECHTSAUSSCHLUSS 594 194
A) DAS ZIVILRECHT 595 194
B) DAS BESITZUNTERNEHMEN 601 195
C) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN 607 196
(1) ALLGEMEINES 607 196
(2) DAS URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 608 196
(3) KRITIK AN DEM URTEIL DES IV. SENATS VOM 26.1.1989 611 197
9. MEHRERE BESITZUNTERNEHMEN 620 199
15
IMAGE 10
RN. SEITE
10. MEHRERE BETRIEBSUNTERNEHMEN 634 203
11. STILLE BETEILIGUNG 642 205
12. UNTERBETEILIGUNG 649 206
13. GESTALTUNGSMISSBRAUCH 654 206
A) ALLGEMEINES 654 206
B) DAS BFH-URTEIL VOM 13.3.1997 655 207
(1) SACHVERHALT 655 207
(2) ENTSCHEIDUNGSGRUENDE 657 207
E. BESITZUNTERNEHMEN
I. ALLGEMEINES 662 209
II. BESITZUNTERNEHMEN IM AUSLAND 674 211
1. RECHTSLAGE BIS VZ 2008 674 212
A) MOEGLICHKEIT EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 674 212
B) KONSEQUENZEN FUER DIE EINORDNUNG DER EINKUENFTE 679 213
2. RECHTSLAGE AB VZ 2009 691 215
3. WEGZUG DES BESITZUNTERNEHMENS 698 216
III. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT ODER
GENOSSENSCHAFT 705 217
IV. DAS BESITZUNTERNEHMEN ERFUELLT DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 15 ABS. 2
ESTG 712 218
V. BESONDERHEITEN BEI DER EINHEITS-BETRIEBSAUFSPALTUNG 717 219
1. DAS BESITZUNTERNEHMEN ALS HOLDING 717 219
2. VERHAELTNIS VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ORGANSCHAFT 724 220
A) KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 724 220
(1) RECHTSLAGE BIS 2000 724 220
(2) RECHTSLAGE AB 2001 727 2 2 1
B) GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 729 222
C) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 733 222
VI. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND ZINSSCHRANKE 742 225
1. ABZUGSBESCHRAENKUNG 742 225
2. AUSNAHMEN VOM ABZUGSVERBOT 743 225
VII. GEMEINNUETZIGE EINRICHTUNGEN 749 226
1. VORUEBERLEGUNGEN 749 227
2. BETEILIGUNGEN DES STEUERBEGUENSTIGTEN BESITZUNTERNEHMENS 750 227
16
IMAGE 11
RN. SEITE
3. VERMIETUNGSTAETIGKEIT DES STEUERBEGUENSTIGTEN
BESITZUNTERNEHMENS 751 227
4. FAELLE DER UNANWENDBARKEIT VON
BETRIEBSAUFSPALTUNGSGRUNDSAETZEN 753 228
VIII. CEWINNERMITTLUNG 758 229
F. BETRIEBSUNTERNEHMEN
I. KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 764 2 3 1
II. PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN
(MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG) 768 2 3 1
1. DIE FRUEHER HERRSCHENDE RECHTSPRECHUNG 768 233
2. DIE ABWEICHENDE RECHTSPRECHUNG DES VIII. SENATS 778 237
A) DAS BFH-URTEIL VOM 23.4.1996 778 237
B) BEGRUENDUNG DES URTEILS 779 237
3. BEDENKEN GEGEN DIE RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 784 238
A) KONTINUITAET DER RECHTSPRECHUNG 785 238
B) ZIRKELSCHLUSS 788 239
C) NICHTGEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 797 2 4 1
D) DIVERGENZ ZU DEM BFH-URTEIL VOM 3.2.1994 799 242
E) DAS BFH-URTEIL VOM 24.11.1998 807 244
(1) DIE URTEILSBEGRUENDUNG 808 244
(2) URTEILSKRITIK 809 245
4. FOLGERUNGEN AUS DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 821 248
A) DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 822 248
B) BETRIEBSAUFGABEFAELLE 825 249
C) ABFAERBEVORSCHRIFT 828 250
D) GEWERBESTEUERBEFREIUNGEN 845 252
E) GEWERBESTEUERLICHE DOPPELBELASTUNG BEI DARLEHENSGEWAEHRUNG 847 253
F) KEINE SALDIERUNGSMOEGLICHKEIT 853 253
G) SONDERABSCHREIBUNGEN, INVESTITIONSZULAGEN 858 254
H) TARIFBEGUENSTIGUNG BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG 863 254
I) UMBUCHUNG 868 255
J) AFA-FORTFUEHRUNG 874 256
K) SONDERABSCHREIBUNGEN NACH DEM FOERDERGEBIETSGESETZ 875 256 I)
BEHANDLUNG DER NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 879 256
17
IMAGE 12
SEITE
M) ANTRAGSBERECHTIGUNG BEI DER INVESTITIONSZULAGE 885 257
N) VERBLEIBENSVORAUSSETZUNGEN USW. 886 258
5. UEBERGANGSREGELUNGEN 890 258
6. VERMEIDUNG DER FOLGEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 898 259
A) EMPFEHLUNGEN DER FINANZVERWALTUNG 898 259
(1) ERFOLGSNEUTRALE UEBERFUEHRUNG INS GESELLSCHAFTSVERMOEGEN 899 259
(2) EINBRINGUNG NACH § 24 UMWSTG 900 259
B) ANDERE DENKBARE VERMEIDUNGSMOEGLICHKEITEN 902 260
(1) KEIN VOLLES ENTGELT 902 260
(2) VERMEIDUNG DER ANWENDUNG DER ABFAERBEVORSCHRIFT 903 260
7. KEINE ANWENDUNG DER NEUEN RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE 907 2 6 1 A)
ENTGELTLICHE UND TEILENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 907 2 6 1 B)
MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 909 2 6 1
(1) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT AUF DER SEITE DES
BESITZUNTERNEHMENS 910 262
(2) MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT A U F DER SEITE DES
BETRIEBSUNTERNEHMENS 913 263
III. EINZELUNTERNEHMEN ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 920 264
IV. GEMEINSCHAFT ALS BETRIEBSUNTERNEHMEN 927 265
V. MUSS DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN EINEN GEWERBEBETRIEB ZUM GEGENSTAND
HABEN? 931 266
VI. AUSLAENDISCHE BETRIEBSGESELLSCHAFT 938 267
G. RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
GRUNDSAETZLICHES 947 269
1. KEIN EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB 947 269
2. UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 953 270
BEDENKEN GEGEN DIE UMQUALIFIZIERUNG 963 272
1. ALLGEMEINES 963 272
2. DER GMBH & CO. KG-BESCHLUSS 964 272
3. DAS BFH-URTEIL VOM 12.11.1985 980 275
A) DIE BEGRUENDUNG DES URTEILS 980 275
B) KRITISCHE UEBERLEGUNGEN 984 276
C) WERTENDE BETRACHTUNGSWEISE 995 278
4. LOESUNGSVORSCHLAG 996 279
18
IMAGE 13
RN.
SEITE
5. BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 1005 280
A) ALLGEMEINES 1005 280
B) ZURECHNUNG DER BETEILIGUNG AM ALLGEMEINEN WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR
DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 1008 2 8 1
C) ZURECHNUNG DER BETRIEBSEIGENSCHAFT DES FRUEHEREN EINHEITLICHEN
BETRIEBS 1011 282
(1) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1011 282
(2) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1013 282
UMFANG DER UMQUALIFIZIERUNG 1018 283
1. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EIN EINZELUNTERNEHMEN 1019 283
A) GRUNDSAETZLICHES 1019 283
B) DEM BETRIEBSUNTERNEHMEN UEBERLASSENE WIRTSCHAFTSGUETER 1020 284
C) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT ALS BETRIEBSVERMOEGEN
DES BESITZUNTERNEHMENS 1034 286
D) DARLEHENSFORDERUNGEN 1050 289
E) BETRIEBSEINNAHMEN BEIM BESITZUNTERNEHMEN 1055 2 9 1
2. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1066 293
A) DIE NICHT AN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN VERMIETETEN WIRTSCHAFTSGUETER
1066 293
B) NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTER 1078 296
(1) DIE MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1078 296
(2) BEDENKEN GEGEN DIE
MITGEGANGEN-MITGEFANGEN-THESE 1082 297
C) SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1094 3 0 1
(1) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1094 3 0 1
(2) DIE ANTEILE AN DER BETRIEBS-KAPITALGESELLSCHAFT ALS NOTWENDIGES
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II DES BESITZUNTERNEHMERS 1116 306
(3) DARLEHENSFORDERUNGEN 1123 308
(4) BESICHERUNG VON GEGEN DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN GERICHTETEN
FORDERUNGEN DURCH EINEN BESITZGESELLSCHAFTER 1132 310
(5) GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1139 3 1 1
(6) UEBERENTNAHMEN NACH § 4 ABS. 4A ESTG 1140 312
3. DAS BESITZUNTERNEHMEN IST EINE GEMEINSCHAFT 1145 312
KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 1156 314
1. DIE FRUEHERE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1156 314
IMAGE 14
RN. SEITE
2. KRITIK AN DER FRUEHEREN RECHTSPRECHUNG 1161 315
3. DAS BFH-URTEIL VOM 8.3.1989 1167 317
4. DIE BFH-URTEILE VOM 17.7.1991 UND VOM 14.1.1998 1171 318
BUCHWERTFORTFUEHRUNG-BUCHWERTUEBERTRAGUNG 1175 318
1. EINFUEHRUNG 1175 319
2. BUCHWERTFORTFUEHRUNG BZW. BUCHWERTUEBERTRAGUNG BEI DER BEGRUENDUNG EINER
ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 1177 319
A) BUCHWERTFORTFUEHRUNG IM BESITZUNTERNEHMEN 1177 319
B) BUCHWERTUEBERTRAGUNG INS BETRIEBSUNTERNEHMEN 1178 320
(1) ALLGEMEINES 1178 320
(2) RECHTSLAGE BIS 1998 1180 320
(2.1) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN WAR EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1180 320
(2.2) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN WAR EINE KAPITALGESELLSCHAFT 1184 321
(2.2.1) ES WAREN NUR SOWOHL-ALS-AUCH- CESELLSCHAFTER VORHANDEN 1184 321
(2.2.1.1) ALLGEMEINES 1184 321
(2.2.1.2) UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN 1193 324
(2.2.2) ES WAREN AUCH NUR-BETRIEBS- GESELLSCHAFTER VORHANDEN 1203 325
(2.2.2.1) DIE VERWALTUNGSMEINUNG 1203 325
(2.2.2.2) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1207 326
(2.2.2.2.1) ENTNAHMEFAELLE 1207 326
(2.2.2.2.2) NICHT -ENTNAHME FAELLE 1211 328
(2.2.2.2.3) LOESUNGSVORSCHLAG 1217 330
(2.2.3) TEILWERTUEBERTRAGUNG 1218 331
(3) DIE RECHTSLAGE VON 1999 BIS 2000 1222 3 3 1
(3.1) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN WAR EINE KAPITALGESELLSCHAFT 1222 3 3 1
(3.2) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN WAR EINE PERSONENGESELLSCHAFT 1226 332
(4) DIE RECHTSLAGE AB 2001 1232 333
(4.1) ALLGEMEINES 1232 333
(4.2) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN IST EINE KAPITALGESELLSCHAFT 1234 333
20
IMAGE 15
VI.
(4.3) DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN IST EINE PERSONENGESELLSCHAFT
3. BUCHWERTUEBERTRAGUNG WAEHREND DES BESTEHENS EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG
A) ALLGEMEINES
B) DIE RECHTSLAGE BIS ZUM 31.12.1998
(1) BUCHWERTUEBERTRAGUNG VON EINEM BESITZUNTERNEHMEN A U F EIN
BETRIEBSUNTERNEHMEN
(1.1) AN BEIDEN UNTERNEHMEN SIND DIESELBEN GESELLSCHAFTER BETEILIGT
(1.2) BUCHWERTUEBERTRAGUNG BEIM VORHANDENSEIN VON
NUR-BESITZ-GESELLSCHAFTERN
(1.3) BUCHWERTUEBERTRAGUNG BEIM VORHANDENSEIN VON
NUR-BETRIEBS-GESELLSCHAFTERN
(2) BESITZ- UND BETRIEBSUNTERNEHMEN SIND KAPITALGESELLSCHAFTEN
(3) BUCHWERTUEBERTRAGUNG VOM BETRIEBSUNTERNEHMEN AUF DAS
BESITZUNTERNEHMEN
C) DIE RECHTSLAGE IN DEN VERANLAGUNGSZEITRAEUMEN 1999 UND 2000
D) DIE RECHTSLAGE AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2001
ZURECHNUNG VON BESTEUERUNGSMERKMALEN (MERKMALUEBERTRAGUNG)?
1. EINFUEHRUNG
2. DAS BMF-SCHREIBEN VOM 10.12.1985
3. DIE RECHTSPRECHUNG ZUR INVESTITIONSZULAGE, ZUM FOERDG UND ZUR
ZONENRANDFOERDERUNG
4. DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZU § 7G ESTG
5. DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM GEWERBESTEUERGESETZ
6. BEDENKEN GEGEN DIE AELTERE RECHTSPRECHUNG DES BFH ZUM
GEWERBESTEUERGESETZ A) GRUNDSAETZLICHE BEDENKEN
B) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG UND TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG BEI
DER INVESTITIONSZULAGE (1) ALLGEMEINES
(2) KEINE SPEZIELLE ZWECKSETZUNG
(2.1) ZIELSETZUNG DER INVESTITIONSZULAGE
1239
1248
1248
1249
1249
1249
1256
1263
1264
1266
1270
1271
1276
1276
1283
1288
1299
1311
1326
1326
1331
1331
1334
1334
334
335
335
336
336
336
337
339
339
340
340
340
342
342
343
344
346
347
350
350
3 5 1
3 5 1
352
352
2 1
IMAGE 16
RN.
(2.2) DIE INVESTITIONSZULAGENVORSCHRIFTEN SIND KEINE
STEUERGESETZE 1138
(2.3) ANWENDUNG STEUERRECHTLICHER GRUNDSAETZE 1339
(2.4) GLEICHMAESSIGKEIT DER BEGUENSTIGUNG DURCH INVESTITIONSZULAGEN 1342
(2.5) OEFFENTLICHER ZUSCHUSS 1345
(3) TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNG 1347
(3.1) VERGLEICHBARKEIT DER BEMESSUNGSGRUNDLAGEN 1348
(3.2) ANDERE TATBESTANDSMAESSIGE AUSGESTALTUNGEN 1349
7. ZUSAMMENFASSENDE KRITIK DER AELTEREN RECHTSPRECHUNG 1350
8. AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG-MERKMALUEBERTRAGUNG AUCH IM
GEWERBESTEUERRECHT 1361
A) DER VORLAGEBESCHLUSS DES X.SENATS VOM 12.5.2004 1361
B) AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG 1363
C) KONSEQUENZEN DER RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 1366
(1) MERKMALUEBERTRAGUNG BEI SAEMTLICHEN GEWERBESTEUERLICHEN
BEFREIUNGSTATBESTAENDEN 1366
(2) GRUNDSTEUERLICHE BEFREIUNGEN 1367
(3) EINFLUSS AUF BEWERTUNGSRECHT, § 35 ESTG UND ORGANSCHAFT 1372
(4) EINFLUSS AUF NICHT-BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1375
VII. PHASENGLEICHE BILANZIERUNG BEI AUSSCHUETTUNG DER BETRIEBS-GMBH 1391
1. EINFUEHRUNG 1391
2. GRUNDSAETZLICHES ZU GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 1395
A) ALLGEMEINES 1395
B) VERSTEUERUNG IM PRIVATVERMOEGEN 1396
C) VERSTEUERUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 1397
D) BETRIEBSAUFSPALTUNGSFAELLE 1398
3. DIE AUSNAHME 1399
A) DIE RECHTSPRECHUNG DES BGH 1399
B) DIE RECHTSPRECHUNG DES BFH 1401
VIII. EINTRITT DER WEITEREN RECHTSFOLGEN NUR BEI UMQUALIFIZIERUNG 1426
IX. PENSIONSRUECKSTELLUNGEN UND TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1441
X. HAFTUNG 1461
1. ZIVILRECHTLICHE HAFTUNG 1461
2. HAFTUNG NACH § 74 AO 1481
SEITE
353
353
354
355
355
356
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356
357
357
358
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363
363
364
364
364
365
365
365
368
369
370
3 7 1
372
22
IMAGE 17
RN. SEITE
XI. ANGEMESSENER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 373
1. GRUNDSAETZLICHES 1501 374
A) UNANGEMESSEN NIEDRIGER PACHTZINS (MIETZINS) 1501 374
B) UNANGEMESSEN HOHER PACHTZINS (MIETZINS) 1511 375
2. AUSNAHME BEIM VORHANDENSEIN VON NUR-BETRIEBS-GESELLSCHAFTERN 1512 375
3. NUTZUNGSENTGELT UND ABZUGSVERBOT NACH § 3C ABS. 2 ESTG 1527 376
A) EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 1528 377
(1) UNENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 1528 377
(2) TEILENTGELTLICHE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 1531 377
B) PERSONENGESELLSCHAFT ALS BESITZUNTERNEHMEN 1534 378
(1) NATUERLICHE PERSONEN ALS GESELLSCHAFTER 1534 378
(2) KAPITALGESELLSCHAFT ALS GESELLSCHAFTERIN 1535 378
C) KRITIK 1538 378
4. WANN IST EIN NUTZUNGSENTGELT ANGEMESSEN? 1543 379
XII. DER GESCHAEFTSWERT 1549 380
XIII. EINZELNE GEWERBESTEUERLICHE ASPEKTE 1558 383
1. BEHANDLUNG VON MIET- UND PACHTZINSEN SOWIE WEITEREN NUTZUNGSENTGELTEN
1558 384
2. BEHANDLUNG VON DARLEHENSZINSEN 1577 386
3. NUTZUNG VON FREIBETRAEGEN NACH §11 GEWSTG 1584 387
4. ANWENDUNG VON KUERZUNGSVORSCHRIFTEN 1588 387
A) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG 1588 387
B) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 2A GEWSTG (SCHACHTELPRIVILEG) 1595 388
H. BETRIEBSAUFSPALTUNG U N D BETRIEBSVERPACHTUNG
I- BETRIEBSVERPACHTUNG 1600 390
IL BETRIEBSAUFSPALTUNG M I T UND OHNE BETRIEBSVERPACHTUNG 1602 3 9 1
1. ALLGEMEINES 1602 3 9 1
2. DIE BETRIEBSVERPACHTENDE (QUALIFIZIERTE) BETRIEBSAUFSPALTUNG 1604 392
3. NUR WIRTSCHAFTSGUTUEBERLASSENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1611 394
2 3
IMAGE 18
I. BEGINN U N D BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
RN. SEITE
BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
1. ALLGEMEINES 2. BEWERTUNG BEI BEGINN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
1. ALLGEMEINES 2. WEGFALL EINER VORAUSSETZUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
3. VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4. DAS BETRIEBSUNTERNEHMEN WIRD
VERAEUSSERT ODER AUFGEGEBEN
5. DER VERAEUSSERUNGS- ODER AUFGABEGEWINN
6. MOEGLICHKEITEN ZUR VERMEIDUNG DER BESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN DES
BESITZUNTERNEHMENS BEI BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
A) ALLGEMEINES B) ZUSAMMENTREFFEN VON BETRIEBSAUFSPALTUNG UND
BETRIEBSVERPACHTUNG C) EINBRINGUNG IN EINE GMBH
D) SCHAFFUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN PERSONENGESELLSCHAFT
E) SCHAFFUNG DER VORAUSSETZUNG DES § 15 ABS. 3 NR. 1 ESTG
F) AENDERUNG DER STIMMRECHTSVERHAELTNISSE G) BESONDERHEITEN IM ERBFALL
H) BILLIGKEITSMASSNAHME
1624 1624 1633
1639
1639
1649
1668
1673
1684
1690
1690
1692
1694
1697
1700
1702
1704
1705
397
397
399
4 0 1
402 404 408 408 4 1 1
412
412
413
413
414
415
415 416
416
J. ERBSCHAFT- U N D SCHENKUNGSTEUER
BETRIEBSAUFSPALTUNG IN DER NACHFOLGEPLANUNG 1709 417
STEUERVERSCHONUNG NACH §§ 13A, 13B ERBSTG IM ALLGEMEINEN 1716 418
1. REGELVERSCHONUNG 1717 419
A) LOHNSUMMENREGELUNG 1718 419
B) BEHALTENSFRIST 1723 4 2 1
2. ABZUGSBETRAG 1728 422
3. OPTIONSVERSCHONUNG 1730 423
4. BEGUENSTIGUNGSFAEHIGES VERMOEGEN 1732 423
5. BEGUENSTIGTES VERMOEGEN 1735 424
STEUERVERSCHONUNG IM BESONDEREN BEI EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 1744 426
2 4
IMAGE 19
RN. SEITE
1. BETRIEBSUNTERNEHMEN 1747 426
A) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1749 427
B) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1754 429
C) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1756 430
2. BESITZUNTERNEHMEN 1760 4 3 1
A) ERBSCHAFTSTEUERLICHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1763 4 3 1
B) DURCHSETZUNG EINES EINHEITLICHEN GESCHAEFTLICHEN
BETAETIGUNGSWILLENS 1770 433
C) UNMITTELBARE NUTZUNG DURCH BETRIEBSGESELLSCHAFT 1775 435
D) GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1777 436
E) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1778 436
F) KLASSISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1780 437
G) UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1783 438
H) KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 1786 438
K. BETRIEBSAUFSPALTUNG: JA ODER NEIN?
I. EINFUEHRENDE BEMERKUNG 1820 4 4 1
II. HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 1821 442
1. ALLGEMEINES 1821 442
2. BESITZUNTERNEHMEN ALS HAFTENDE KONZERNSPITZE 1822 442
A) QUALIFIZIERT FAKTISCHER KONZERN 1822 442
B) EXISTENZVERNICHTENDER EINGRIFF 1827 443
3. KAPITALERSETZENDE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 1830 444
III. GESCHAEFTSFUEHRERGEHALT UND PENSIONSRUECKSTELLUNG 1837 444
IV. UEBERTRAGUNG DES UNTERNEHMENS A U F DIE NAECHSTE GENERATION 1838 444
V. VERMEIDUNG VON PUBLIZITAETSPFLICHTEN 1839 445
VI. STEUERLICHE VOR- UND NACHTEILE-ATTRAKTIVITAETSVERLUST DURCH
UNTERNEHMENSTEUERREFORM? 1842 445
1. VORBEMERKUNG 1842 445
2. VORTEILE 1843 446
3. NACHTEILE 1844 446
4. AUSWIRKUNGEN DER UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 1852 447
STICHWORTVERZEICHNIS 4 4 9
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