Die Übertragung treuhänderisch gehaltener Gesellschaftsanteile im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2012
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 5355 |
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 31
KAPITEL 1: GRUNDLAGEN 33
§ 1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 33
A. BEGRIFFSDEFINITIONEN 33
B. ARTEN VON TREUHANDVERHAELTNISSEN 34
I. MERKMALE DER VOLLRECHTSTREUHAND 35
1. DER TREUHAENDER ALS SACHENRECHTLICHER INHABER DES TREUGUTS 35
2. PFLICHTBINDUNG IM INNEN VERHAELTNIS 36
A) ALLGEMEINES 36
B) AUSWIRKUNGEN DER TREUHANDABREDE UND DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS AUF DIE
SACHENRECHTLICHE ZUORDNUNG DER GESELLSCHAFTSANTEILE 37 AA)
RECHTSPRECHUNG DES BUNDESGERICHTSHOFS 37
BB) RECHTSPRECHUNG DER OBERLANDESGERICHTE 38
CC) LITERATURMEINUNGEN 39
DD) STELLUNGNAHME 40
II. GESELLSCHAFTSANTEILE ALS GEGENSTAND ECHTER TREUHANDVERTRAEGE 44 C.
ABGRENZUNG ZU SONSTIGEN MOEGLICHKEITEN MITTELBARER BETEILIGUNG AN
GESELLSCHAFTEN 45
I. UNTERBETEILIGUNG 45
II. STILLE BETEILIGUNG 47
III. NIESSBRAUCH 49
IV. MITTELBARE STELLVERTRETUNG 49
V. PARTIARISCHES DARLEHEN 50
D. VERTRAGSTYP 52
I. ENTGELTLICHE TREUHANDVERHAELTNISSE 52
II. UNENTGELTLICHE TREUHANDVERHAELTNISSE 53
§ 2 STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN 53
A. WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM DES TREUGEBERS 53
B. MATERIELLE ANFORDERUNGEN AN DIE TREUHAND 54
C. FORMELLE ANFORDERUNGEN AN DIE AUSGESTALTUNG VON TREUHANDVERHAELTNISSEN
55
D. FORMELLE ANFORDERUNGEN IM BEREICH DES ERBSCHAFT- UND
SCHENKUNGSTEUERRECHTS 56
§ 3 WIRTSCHAFTLICHE MOTIVE FUER DIE ERRICHTUNG VON TREUHANDVERHAELTNISSEN
57
A. VERMEIDUNG DER HANDELSREGISTEREINTRAGUNG DES WIRTSCHAFTLICH
BETEILIGTEN 58
7
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IMAGE 2
B.
EINHEITLICHE STIMMRECHTSAUSUEBUNG DES TREUHAENDERS FUER MEHRERE TREUGEBER
61
C. VEREINFACHUNG DER UEBERTRAGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG 63 I.
FORMERFORDERNISSE BEI DER UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN 63 II.
FORMANFORDERUNGEN AN DIE UEBERTRAGUNG DER TREUGEBERSTELLUNG 64 D.
ERLANGUNG DER BETEILIGUNG TROTZ VORHANDENER
BETEILIGUNGSHINDERNISSE 65
E. AKTUELLE BEISPIELE VON TREUHANDGESTALTUNGEN 67
KAPITEL 2: ERWERB VON TODES WEGEN 69
§ 4 ERBANFALL (§ 3 ABS. 1 NR. 1 VAR. 1 ERBSTG) 71
A. ALLGEMEINES 71
I. BEGRIFF DES ERBANFALLS IM SINNE DES § 1922 ABS. 1 BGB 71
II. BESTIMMUNG DES RECHTSNACHFOLGERS BEI ERBENMEHRHEIT 73
III. EINFLUSS DER AUSEINANDERSETZUNG EINER ERBENGEMEINSCHAFT AUF DEN
STEUERGEGENSTAND 77
IV. EINFLUSS VON TEILUNGSANORDNUNGEN AUF DEN STEUERGEGENSTAND 78 B.
GEGENSTAND DES ERBANFALLS BEIM UEBERGANG DER FUER DIE TREUHAND
MASSGEBLICHEN RECHTSPOSITIONEN 80
I. VERERBUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN 80
1. PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE 80
A) OHNE VEREINBARUNG EINER GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHEN NACHFOLGEKLAUSEL
80
B) BEI VEREINBARUNG EINER ERBRECHTLICHEN NACHFOLGEKLAUSEL 82
2. ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 87
A) GESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER HAFTUNG 87
B) AKTIENGESELLSCHAFT 88
II. UEBERGANG DES TREUHANDVERTRAGS VON TODES WEGEN 88
1. VERERBLICHKEIT DES TREUHANDVERTRAGS 88
2. MIT DER TREUHANDABREDE UEBERGEHENDE RECHTE UND PFLICHTEN 93
A) GEGENSTAND DES HERAUSGABEANSPRUCHS NACH § 667 ALT. 2 BGB BEI DER
EINGLIEDRIGEN TREUHAND 93
B) GEGENSTAND DES HERAUSGABEANSPRUCHS BEI DER MEHRGLIEDRIGEN TREUHAND 93
C) ENTSTEHUNG DES HERAUSGABEANSPRUCHS AUS § 667 BGB 97
3. GESTALTUNGSBEISPIEL DER FINANZVERWALTUNG ZUR BEGRENZUNG DES
ANWENDUNGSBEREICHS IHRER AUFFASSUNG 98
C. TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG BEI BEGRUENDUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES
104
I. UEBERTRAGUNGSTREUHAND 105
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 105
8
IMAGE 3
2. BESTIMMUNG DES ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHEN
UEBERTRAGUNGSGEGENSTANDS II. VEREINBARUNGSTREUHAND UND ERWERBSTREUHAND D.
STEUERPFLICHTIGER ERWERB BEIM TOD DES TREUHAENDERS E. STEUERPFLICHTIGER
ERWERB BEIM TOD DES TREUGEBERS
I. ALLGEMEINES
II. GEGENSTAND DER UEBERTRAGUNG BEI BETRIEBSVERMOEGEN F. STEUERPFLICHTIGER
ERWERB BEI DER BEENDIGUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES
I. BEENDIGUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES II. MOEGLICHE UEBERTRAGUNGEN IM
ZUSAMMENHANG MIT DER BEENDIGUNG DER TREUHAND 1. GEGENSTAND DES
ERBANFALLS BEI KONFUSION 2. BESONDERHEITEN BEIM TOD DES TREUHAENDERS 3.
VERZICHT DES TREUGEBERS AUF DEN HERAUSGABEANSPRUCH AUS
§ 667 ALT. 2 BGB KAPITEL 3: SONSTIGE STEUERPFLICHTIGE VORGAENGE NACH § 1
ABS. 1 ERBSTG § 5 VERMAECHTNIS (§ 3 ABS. 1 NR. 1 VAR. 2 ERBSTG) A.
GEGENSTAND DES VERMAECHTNISSES
I. ALLGEMEINES
II. GESELLSCHAFTSANTEILE ALS VERMAECHTNISGEGENSTAND III. DIE
TREUHANDABREDE ALS VERMAECHTNISGEGENSTAND B. TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG IN
DEN UNTERSCHIEDLICHEN STADIEN EINES TREUHANDVERHAELTNISSES
I. BEGRUENDUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES II. UEBERTRAGUNG DER STELLUNG ALS
TREUHAENDER DURCH VERMAECHTNIS III. UEBERTRAGUNG DER STELLUNG ALS TREUGEBER
DURCH VERMAECHTNIS IV. VERMAECHTNISGEGENSTAND BEI DER BEENDIGUNG DES
TREUHANDVERHAELTNISSES § 6 SCHENKUNG AUF DEN TODESFALL GEM. § 3 ABS. 1
NR. 2 ERBSTG / VERTRAG ZUGUNSTEN DRITTER GEM. § 3 ABS. 1 NR. 4 ERBSTG §
7 SONSTIGE VORGAENGE NACH § 3 ERBSTG § 8 SCHENKUNGEN UNTER LEBENDEN
A. FREIGEBIGE ZUWENDUNG, § 7 ABS. 1 NR. 1 ERBSTG I. BEGRIFF DER
FREIGEBIGEN ZUWENDUNG II. GEGENSTAND DER FREIGEBIGEN ZUWENDUNG BEIM
UEBERGANG DER FUER DIE TREUHAND MASSGEBLICHEN RECHTSPOSITIONEN 1.
UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN 2. UEBERTRAGUNG DES
TREUHANDVERTRAGS
105 106 107 109
109 110
111 111
112 113 115
116 117 117 117 117 118 119
121 121 121 123
124
125 127 128 129 129
132 132 133
9
IMAGE 4
III. VERWIRKLICHUNG DES TATBESTANDS DER FREIGEBIGEN ZUWENDUNG IM
VERLAUF EINES TREUHANDVERHAELTNISSES 139
1. BEGRUENDUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES 139
A) UEBERTRAGUNGSTREUHAND 139
B) VEREINBARUNGSTREUHAND 142
C) ERWERBSTREUHAND 143
2. UEBERTRAGUNG DER TREUGEBERSTELLUNG 144
3. UEBERTRAGUNG DER TREUHAENDERSTELLUNG 145
4. BEENDIGUNG DES TREUHANDVERHAELTNISSES 146
B. DIE SONSTIGEN TATBESTAENDE DES § 7 ABS. 1 ERBSTG 147
§ 9 SONSTIGE STEUERPFLICHTIGE VORGAENGE NACH § 1 ABS. 1 ERBSTG 148 A.
ZWECKZUWENDUNGEN GEM. § 1 ABS. 1 NR. 3 IN VERBINDUNG MIT § 8 ERBSTG 148
B. ERSATZERBSCHAFTSTEUER GEM. § 1 ABS. 1 NR. 4 149
KAPITEL 4: WERTERMITTLUNG 151
§ 1 0 STEUERLICHE BEREICHERUNG 153
A. MASSGEBLICHER BEWERTUNGSZEITPUNKT 154
I. STEUERENTSTEHUNGSZEITPUNKT BEI ERWERBEN VON TODES WEGEN 154 1.
GRUNDSATZ DER ENTSTEHUNG IM ZEITPUNKT DER WIRTSCHAFTLICHEN BEREICHERUNG
154
2. STEUERENTSTEHUNGSZEITPUNKT BEI BETAGTEN ANSPRUECHEN 155
3. STEUERENTSTEHUNGSZEITPUNKT BEI SONSTIGEN ERWERBEN VON TODES WEGEN 159
II. STEUERENTSTEHUNG BEI SCHENKUNGEN UNTER LEBENDEN 159
B. BEWERTUNG DER EINZELNEN ELEMENTE EINES TREUHANDVERHAELTNISSES 162 I.
BEWERTUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS 163
1. BEWERTUNG EINES ANTEILS AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 163
A) RECHTSLAGE BIS ZUM 31.12.2008 163
B) RECHTSLAGE AB DEM 01.01.2009 164
AA) NICHT BOERSENNOTIERTE ANTEILE 164
BB) BOERSENNOTIERTE ANTEILE 165
CC) PAKETZUSCHLAG 166
2. BEWERTUNG EINES ANTEILS AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 167
A) VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 167
AA) BEGRIFF DER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 167 BB)
BEWERTUNG EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 169 B)
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 170
AA) RECHTSLAGE VOR DEM ERBSTRG 2009 170
BB) AKTUELLE RECHTSLAGE 171
II. BEWERTUNG DES HERAUSGABEANSPRUCHS GEM. § 667 ALT. 2 BGB 172
10
IMAGE 5
1. ALLGEMEINES 172
2. HOECHSTRICHTERLICHE RECHTSPRECHUNG 173
A) SACHLEISTUNGSANSPRUECHE AUS EINEM GEGENSEITIGEN VERTRAG 174 B)
EINSEITIGE SACHLEISTUNGSANSPRUECHE 175
BB) BEWERTUNG VON ANSPRUECHEN AUS EINEM ECHTEN VERTRAG ZUGUNSTEN DRITTER
(§ 328 ABS. 1 BGB) 177
C) BFH HR39/98 177
D) UEBERTRAGUNG DER RECHTSPRECHUNGSGRUNDSAETZE AUF DEN HERAUSGABEANSPRUCH
AUS § 667 ALT. 1 BGB AUFGRUND EINES T REUHANDVERTRAGS 17 8
2. DAS URTEIL DES FG NIEDERSACHSEN 179
3. VERWALTUNGSAUFFASSUNG 179
A) BEWERTUNG DES HERAUSGABEANSPRUCHS NACH § 667 ALT. 1 BGB 179 B)
BEWERTUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG 182
AA) QUALIFIKATION DES HERAUSGABEANSPRUCHS ALS SACHLEISTUNGSANSPRUCH AUS
EINEM GEGENSEITIGEN VERTRAG IM SINNE VON R 92 ABS. 1 S. 1 ERBSTR 182
BB) WIDERSPRUCH ZUR BEWERTUNG SONSTIGER ERWERBE 186
CC) VERWEIS AUF BFH II R 39/98 187
4. ANSAETZE IN DER LITERATUR 187
A) BEHANDLUNG ALS MITTELBARE SCHENKUNG 187
B) ANWENDUNG VON § 5 BEWG ANALOG 189
AA) BEHANDLUNG ALS AUFLOESEND BEDINGTER ERWERB DES HERAUSGABEANSPRUCHS
189
BB) AUFLOESEND BEDINGTER ERWERB DES GESELLSCHAFTSANTEILS 191
5. EIGENE ANSICHT 192
KAPITEL 5: STEUERBEFREIUNGEN 195
§ 11 BETRIEBSVERMOEGEN, BETRIEBE DER LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT SOWIE
ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 195
A. VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 195
I. VERSCHONUNGSABSCHLAG 195
II. ABZUGSBETRAG 197
B. VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER §§ 13A, 13B ERBSTG 198
I. ARGUMENTATION DES BVERFG GEGEN DIE VERFASSUNGSMAESSIGKEIT VON § 19 ABS.
1 ERBSTG A.F. 198
II. ANFORDERUNGEN AN EINE VERFASSUNGSGEMAESSE VERSCHONUNGSREGELUNG 199
III. GRUNDRECHTSVERLETZUNGEN DURCH DIE §§ 13A, 13B ERBSTG 201
C. TREUHANDBETEILIGUNGEN ALS BEGUENSTIGTES VERMOEGEN IM SINNE DES § 13B
ABS. 1 ERBSTG 204
I. PERSONENGESELLSCHAFT 204
11
IMAGE 6
1.
INLAENDISCHES BETRIEBSVERMOEGEN 205
2. ANTEIL AN EINER GESELLSCHAFT IM SINNE DES § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 2 UND
ABS. 3 ODER § 18 ABS. 4 ESTG 206
A) MITUNTERNEHMERSCHAFTEN IM SINNE VON § 15 ABS. 1 S. 1 NR. 2 ESTG 206
B) DIE TREUGEBERSTELLUNG ALS ANTEIL AN EINER GESELLSCHAFT IM SINNE DES §
13B ABS. 1 NR. 2 ERBSTG 210
AA) AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 211
BB) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 212
CC) AUFFASSUNGEN IN DER LITERATUR 214
DD) EIGENE ANSICHT 216
II. KAPITALGESELLSCHAFT 219
§ 12 SONSTIGE STEUERBEFREIUNGEN 219
KAPITEL 6: ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 221
12
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