Die Umsatzsteuer-Nachschau gemäß § 27b UStG: eine geeignete Antwort auf den Missbrauch des Umsatzsteuerrechts?
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Stuttgart ; München ; Hannover ; Berlin ; Weimar ; Dresden
Boorberg
2012
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 13
A. EINLEITUNG 19
I. STEUERAUSFAELLE DURCH MISSBRAUCH DES UMSATZSTEUERSYSTEMS . . . 19 II.
GEGENSTAND DER ARBEIT 20
III. GANG DER UNTERSUCHUNG 21
B. DIE EINFUEGUNG DES TATBESTANDS DER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU ZUM 1. 1.
2002 2 2
I. DAS STEUERVERKUERZUNGSBEKAEMPFUNGSGESETZ - STVBG - 22
II. GRUENDE FUER DIE EINFUEHRUNG EINER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU . . . . 23 1.
BETRUGSBEKAEMPFUNG 23
2. UNTERSCHIEDE ZU ANDEREN PRUEFUNGSHANDLUNGEN DER FINANZVERWALTUNG 23
A) AUSSENPRUEFUNG U N D STEUERFAHNDUNGSPRUEFUNG 23
AA) UNTERSCHIEDE ZUR AUSSENPRUEFUNG/UMSATZSTEUER- SONDERPRUEFUNG 24
BB) UNTERSCHIEDE ZUM TAETIGWERDEN DER STEUERFAHN DUNGSBEHOERDEN 25
CC) STELLUNGNAHME 28
B) BETRIEBSNAHE VERANLAGUNG 30
C) STEUERAUFSICHT GEMAESS §§ 209 FF. AO 30
3. ZUSAMMENFASSUNG 32
C. MISSBRAUCHSANFALLIGKEIT DES GELTENDEN UMSATZSTEUERRECHTS UND DEREN
BEKAEMPFUNG 33
I. ALLPHASEN-NETTOUMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG 33
1. ENTWICKLUNG 33
2. EINFUEHRUNG EINER ALLPHASEN-NETTOUMSATZSTEUER MIT VORSTEUERABZUG ZUM
1.1. 1968 34
3. STEUERAUSFAELLE 35
II. MISSBRAUCHSSACHVERHALTE IM EINZELNEN 37
1. PROBLEMFALL BINNENMARKT 37
2. KARUSSELLBETRUG 39
3. VORSAETZLICH HERBEIGEFUEHRTE INSOLVENZEN 40
III. ZWISCHENERGEBNIS 4 1
D. VORSCHLAEGE ZUR REFORM DES GELTENDEN UMSATZSTEUERRECHTS . . . . 42 I.
REVERSE-CHARGE-MODELL 42
II. MITTLER-MODELL U N D UMSATZSTEUERREFORMGESETZBUCH PAUL KIRCH HOF
45
7
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
III. IST-VERSTEUERUNG MIT CROSS-CHECK-VERFAHREN 46
IV. MODELL DES VORSTEUERVORTRAGS 46
V. UMSATZSTEUER-AUDIT 47
VI. UMSATZSTEUERKONZEPTE DER EU-KOMMISSION 48
VII. STELLUNGNAHME 49
1. UMSATZSTEUERREFORM MIT SYSTEMUMSTELLUNG? 49
2. DIE KLEINE REFORM 52
3. VOLLZOGENE ERGAENZUNGEN DES GELTENDEN UMSATZSTEUERRECHTS 53 4.
AKTUELLE UMSATZSTEUER-REFORMBESTREBUNGEN I N DEUTSCHLAND 54 5. MASSNAHMEN
DER FINANZVERWALTUNG ZUR BEKAEMPFUNG DES UMSATZSTEUERBETRUGS 55
A) ZENTRALE DATENBANK ZUR AUSWERTUNG VON UMSATZSTEUERBETRUGSFAELLEN -
ZAUBER 55
B) UMSATZSTEUER-LAENDER-ONLINE - USLO 56
C) LAENDERUMFASSENDE NAMENSAUSKUNFT - LUNA 57
VIII. ERGEBNIS 57
E. DIE UMSATZSTEUER-NACHSCHAU - ENTWICKLUNG UND ZWECK DER REGELUNG 59
I. HINTERGRUND DER EINFUEHRUNG DES § 27B USTG 59
II. URSPRUENGLICH GEPLANT: ALLGEMEINE NACHSCHAU (§ 88 B AO) . . . . 60
III. HISTORISCHE VORBILDER FUER DIE UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 61
1. REICHSABGABENORDNUNG VOM 13.12. 1919 61
2. REICHSABGABENORDNUNG 1930 62
F. RECHTSDOGMATISCHE PROBLEMFELDER BEI DER ANWENDUNG DES § 27B USTG 64
I. STATISTISCHE ERHEBUNGEN UEBER DIE ANWENDUNG DES § 27B USTG . . 64 II.
ANWENDUNGSFAELLE DES § 27B USTG 65
1. BESCHRAENKUNG AUF FAELLE DES VERDACHTS EINER STEUERVERKUER ZUNG? 65
2. ERMESSENSKONKRETISIERUNG DURCH ANWEISUNGEN DER FINANZ VERWALTUNG AN
DIE NACHGEORDNETEN DIENSTSTELLEN . . . 67 A) BMF-SCHREIBEN U N D
UMSATZSTEUER-ANWENDUNGSERLASS 67 B) NICHTVEROEFFENTLICHTE (INTERNE)
ANWEISUNGEN DER FINANZ-
VERWALTUNG 68
III. TATBESTANDSMAESSIGE VORAUSSETZUNGEN DES § 27B USTG IM EINZELNEN 69 1.
UMSATZSTEUERLICHER HANDLUNGSBEDARF 69
2. BETROFFENER PERSONENKREIS 70
A) ANKNUEPFUNG AN UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 70
B) ANWENDUNG AUF SCHEINUNTERNEHMEN ? 70
C) UMSATZSTEUER-NACHSCHAU BEI BESTEHEN EINER ORGAN SCHAFT 71
3. VORLAGEPFLICHTEN, § 27B ABS. 2 USTG 71
8
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
4. UEBERGANG ZUR AUSSENPRIIFUNG, § 27B ABS. 3 USTG 72
A) VORAUSSETZUNGEN DES UEBERGANGS ZUR AUSSENPRUEFUNG . . 72 B) RECHTSFOLGEN
DES UEBERGANGS ZUR AUSSENPRUEFUNG 73
AA) HEMMUNG DES ABLAUFS DER FESTSETZUNGSFRIST . . . . 73
BB) ERHOEHTE BESTANDSKRAFT VON AENDERUNGSBESCHEIDEN 73 CC) AUFHEBUNG DES
VORBEHALTS DER NACHPRUEFUNG . . . . 73
DD) VERBINDLICHE ZUSAGE FUER DIE ZUKUNFT 73
5. AUSDEHNUNG AUF ANDERE STEUERARTEN U N D DRITTE, § 27B ABS. 4 USTG 74
A) UMFANG DER PRUEFUNGSBEFUGNIS 74
B) AUFFASSUNGEN IM SCHRIFTTUM 75
C) STELLUNGNAHME 75
6. VERWERTUNGSVERBOT 77
A) VERWERTUNGSVERBOT IM RAHMEN EINER AUSSENPRUEFUNG . . 77 AA) FORMELLES
VERWERTUNGSVERBOT 77
BB) VERWERTBARKEIT VON VERHAELTNISSEN DRITTER PERSONEN 79 B) ANWENDUNG
DER GRUNDSAETZE ZUM VERWERTUNGSVERBOT BEI AUSSENPRUEFUNGEN AUF DIE
UMSATZSTEUER-NACHSCHAU . . . 80 AA) DAS TATBESTANDSMERKMAL ANLAESSLICH
80
BB) VERWERTUNGSVERBOT BEI SCHWERWIEGENDEN VERFAH RENSFEHLERN 8 1
CC) SONDERFALL: UNTERLASSENE BELEHRUNG NACH § 393 ABS. 1 SATZ 4 AO 82
C) HANDHABUNG DES VERWERTUNGSVERBOTS IN DER ANWEN DUNGSPRAXIS 83
7. WEITERE MATERIELL-RECHTLICHE PROBLEMFELDER 84
IV. VERHAELTNIS ZUR STRAFBEFREIENDEN SELBSTANZEIGE 84
1. DIE REGELUNG IN § 371 ABS. 2 AO 84
2. NEUFASSUNG DES § 371 ABS. 2 DURCH DAS SCHWARZGELDBEKAEMP- FUNGSGESETZ
85
A) RECHTSAUFFASSUNGEN ZUM EINTRITT DER SPERRWIRKUNG IM ZUSAMMENHANG MIT
DER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU . . . 86 AA) KEINE SPERRWIRKUNG DURCH DIE
UMSATZSTEUER- NACHSCHAU 86
BB) EINTRITT DER SPERRWIRKUNG DURCH DIE UMSATZSTEUER- NACHSCHAU 86
B) STELLUNGNAHME 87
3. REICHWEITE DER SPERRWIRKUNG 88
V. RECHTSSCHUTZ GEGEN EINE UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 90
1. EINSPRUCH GEM. § 347 AO 90
A) VERWALTUNGSAKTE IM ZUSAMMENHANG MIT EINER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 90
AA) REGELUNG EINES EINZELFALLS 90
9
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
BB) RECHTSWIRKUNG NACH AUSSEN 92
CC) FORM U N D BEKANNTGABE DER NACHSCHAUANORDNUNG 92 B) VORLAEUFIGER
RECHTSSCHUTZ 93
VI. ZWISCHENERGEBNIS 94
G. UNIONSRECHTLICHE VORGABEN FUER EINEN UMSATZSTEUER-NACHSCHAU
TATBESTAND? 96
I. HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER IM EU-BINNENMARKT 96
II. UNMITTELBARE RECHTSWIRKUNG DES UNIONSRECHTS 97
III. VERFAHRENSRECHTLICHE VORGABEN DURCH DIE MEHRWERTSTEUERSYSTEM
RICHTLINIE? 98
1. DER EU-VERTRAG U N D DAS VERFAHRENSRECHT 98
2. ART. 273 U N D 395 DER MWSTSYSTRL ALS RECHTSGRUNDLAGE? . . 99 3.
ERGEBNIS ZU G 100
H. VERFASSUNGSRECHTLICHE PRUEFUNG DER REGELUNG UEBER DIE UMSATZ
STEUER-NACHSCHAU 101
I. FINANZGERICHTLICHE VERFAHREN MIT DEM STREITGEGENSTAND EINER
UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 102
1. INHALT DER VERFAHREN VOR DEN FINANZGERICHTEN 102
2. DIE ENTSCHEIDUNGEN DER FINANZGERICHTE U N D DES BUNDES FINANZHOFS
102
3. KEINE GRUNDSATZENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGS GERICHTS ZU § 27B
USTG 103
4. STELLUNGNAHME 104
II. VERSTOSS GEGEN ART. 13 GG - UNVERLETZLICHKEIT DER WOHNUNG? . . . 104
1. REICHWEITE DES SACHLICHEN SCHUTZBEREICHS DES ART. 13 ABS. 1 GG 104
A) HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES GRUNDRECHTS AUF SCHUTZ DER WOHNUNG 105
B) SCHUTZGUT DES ART. 13 ABS. 1 GG 105
C) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN WOHNRAUM U N D ARBEITSRAUM 105 AA) DIE
RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGS GERICHTS ZUM SCHUTZBEREICH DES
ART. 13 ABS. 1 GG 106 BB) DER WOHNUNGSBEGRIFF NACH ART. 8 ABS. 1 EMRK .
. 107 CC) ENGE AUSLEGUNG DES ART. 13 ABS. 1 GG: EINZELMEI
NUNGEN IM SCHRIFTTUM 107
DD) STELLUNGNAHME 107
EE) ZWISCHENERGEBNIS: WEITE AUSLEGUNG DES WOH NUNGSBEGRIFFS IN ART. 13
ABS. 1 GG 109
2. PERSOENLICHER SCHUTZBEREICH DES ART. 13 GG 109
3. EINGRIFFE IM SINNE DES ART. 13 ABS. 7 GG DURCH § 27B USTG U N D IHRE
RECHTFERTIGUNG 110
A) DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN GESCHAEFTS- U N D WOHNRAEUMEN 110
1 0
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
B) REINE WOHNRAEUME 111
AA) VERSTOSS GEGEN DAS VERFASSUNGSRECHTLICHE BESTIMMT HEITSGEBOT? 111
BB) DER BEGRIFF DER DRINGENDEN GEFAHR F UE R DIE OEFFENT LICHE
SICHERHEIT U N D ORDNUNG I N ART. 13 ABS. 7 2. ALT. GG 112
C) GESCHAEFTS- U N D BETRIEBSRAEUME - RECHTSPRECHUNG DES
BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 117
AA) SCHUTZNIVEAU 117
BB) BEDEUTUNG DER EINGRIFFSINTENSITAET FUER DEN SCHUTZ DURCH ART. 13 GG
117
CC) DOGMATISCHE BEDENKEN GEGEN DIE AUSLEGUNG DES ART. 13 ABS. 7 GG DURCH
DAS BUNDESVERFASSUNGS GERICHT 119
DD) STELLUNGNAHME 120
EE) ERGEBNIS 125
D) GEMISCHT GENUTZTE RAEUME 126
AA) DER SCHUTZ GEMISCHT GENUTZTER RAEUME I N DER RECHTSPRECHUNG DES
BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS . 126 BB) DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG
128
CC) IM SCHRIFTTUM VERTRETENE RECHTSAUFFASSUNGEN . . . 129 DD)
STELLUNGNAHME 130
E) EINGRIFFE IN VIRTUELLE WOHNUNGEN ? 136
III. ZWISCHENERGEBNIS ZUR PRUEFUNG DES § 27B USTG AM MASSSTAB DES ART. 13
GG 137
IV. VERSTOSS GEGEN DAS ZITIERGEBOT AUS ART. 19 ABS. 1 GG? 138
1. § 27B USTG U N D DAS ZITIERGEBOT AUS ART. 19 ABS. 1 SATZ 2 GG 138 A)
DAS ZITIERGEBOT GEM. ART. 19 ABS. 1 SATZ 2 GG 139
B) AUFFASSUNGEN IN DER STEUERRECHTLICHEN LITERATUR ZUM ZITIERGEBOT IM
ZUSAMMENHANG MIT § 27B USTG 139
2. DAS ZITIERGEBOT NACH DEN VORSTELLUNGEN DES VERFASSUNGS GEBERS 141
3. DAS ZITIERGEBOT I N DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFAS
SUNGSGERICHTS 142
A) KEINE ANWENDUNG DES ZITIERGEBOTS AUF VORKONSTITUTIO NELLES RECHT 142
B) KEINE ANWENDUNG DES ZITIERGEBOTS BEI EINER GESETZLI CHEN
BESCHREIBUNG GRUNDRECHTSIMMANENTER SCHRANKEN 142 C) KEINE ANWENDUNG DES
ZITIERGEBOTS BEI OFFENKUNDIG KEIT DES GRUNDRECHTSEINGRIFFS? 143
4. DIE AUFFASSUNGEN ZUM ZITIERGEBOT I N DER LITERATUR 144
5. STELLUNGNAHME 1 4 4
1 1
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
A) INTERPRETATION DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFAS
SUNGSGERICHTS 144
B) PRUEFUNG DES § 27B USTG AM MASSSTAB DES ART. 19 ABS. 1 SATZ 2 GG 146
AA) KEIN VORKONSTITUTIONELLES RECHT 146
BB) KEIN VERZICHT AUF DAS ZITIERGEBOT WEGEN WIEDER HOLUNG ODER
GERINGFUEGIGER ERGAENZUNG 147
CC) KEIN VERZICHT AUF DAS ZITIERGEBOT WEGEN OFFENKUN DIGKEIT DER
EINSCHRAENKUNG DES ART. 13 GG 148
DD) GELTUNG FUER WOHN- U N D GESCHAEFTSRAEUME U N D GEMISCHT GENUTZTE RAEUME
150
6. ZWISCHENERGEBNIS ZUR VERLETZUNG DES ZITIERGEBOTS 150
7. RECHTSFOLGE DES VERSTOSSES GEGEN ART. 19 ABS. 1 SATZ 2 GG
(ZITIERGEBOT) 150
A) RECHTSAUFFASSUNGEN ZUM VERSTOSS DES § 27B USTG GEGEN DAS ZITIERGEBOT
151
B) STELLUNGNAHME 151
AA) VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DES GESAMTEN UMSATZSTEUER GESETZES? 151
BB) VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DES § 27B USTG? 152
CC) NICHTIGKEIT VON UMSATZSTEUERBESCHEIDEN? 153
V. ZWISCHENERGEBNISSE 154
I. ZWANGSMITTEL ZUR DURCHSETZUNG EINER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 155 I.
VERWALTUNGSAKTE IM ZUSAMMENHANG MIT DER UMSATZSTEUER-NACHSCHAU 156
II. ZWANGSMITTEL 156
1. ZWANGSMITTEL BEI REINEN GESCHAEFTSRAEUMEN 157
2. ZWANGSMITTEL BEI REINEN WOHNRAEUMEN BZW. GEMISCHT GENUTZTEN RAEUMEN 158
III. STELLUNGNAHME 158
J. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT 160
I. ZUSAMMENFASSENDE STELLUNGNAHME 160
II. AUSBLICK 161
III. SCHLUSSBEMERKUNG 163
LITERATURVERZEICHNIS 165
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