Die Geschäftsveräußerung im Ganzen: Tatbestand und Rechtsfolgen von § 1 Abs. 1a und § 15a Abs. 10 UStG im Lichte der europäischen Grundlagen und Vorgaben
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| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verlagsges.
2012
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum deutschen und internationalen Wirtschaftsrecht
42 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT
INHALTSVERZEICHNIS 1
EINLEITUNG
KAPITEL 1: HISTORIE ZUR GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN
A. MEILENSTEINE DER DEUTSCHEN UMSATZSTEUER B. HISTORIE DER
UMSATZBESTEUERUNG VON GESCHAEFTSVERAEUSSERUNGEN IM GANZEN I.
BRUTTOUMSATZSTEUERSYSTEM
1. NICHTSTEUERBARKEIT DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 2. STEUERBARKEIT UND
STEUERPFLICHT DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG A) ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG
B) PARTENKIRCHENER VERORDNUNG
AA) GRUNDSATZ DER STEUERBARKEIT BB) AUSNAHME DER STEUERBEFREIUNG EXKURS:
HAFTUNG BEI GESCHAEFTSVERAEUSSERUNGEN IN DER (REICHS-) ABGABENORDNUNG UND
IM UMSATZ
STEUERRECHT
C) USTDB 1938 UND USTDB 1951 II. NETTOUMSATZSTEUERSYSTEM 1. USTG 1967
BIS 1993 A) ENTGELTLICHE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG
B) UNENTGELTLICHE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG C) TEILENTGELTLICHE
GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG D) EINBRINGUNG UND UMWANDLUNG ALS
GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG.... E) ZUSAMMENFASSUNG 2. USTG 1993 UND DERZEIT
GELTENDE RECHTSLAGE
A) § 1 ABS. L A USTG
B) § 15A ABS. 10 USTG (BIS 2004: § 15A ABS. 6A USTG) EXKURS: LAND- UND
FORSTWIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNGEN C. ZUSAMMENFASSUNG
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IMAGE 2
KAPITEL 2: EUROPARECHTLICHE GRUNDLAGEN 51
A. STEUERHARMONISIERUNG ALS TEIL DES BINNENMARKTKONZEPTES 51
I. GRUNDLAGEN UND NOTWENDIGKEIT DER UMSATZSTEUERHARMONISIERUNG 53 II.
RECHTSQUELLEN UND GRENZEN DER (UMSATZSTEUER-)HARMONISIERUNG 55 III.
HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUERN 56
B. MITGLIEDSTAATLICHE UMSETZUNGS- UND RECHTSANWENDUNGPFLICHTEN ALS FOLGE
DER UMSATZSTEUERHARMONISIERUNG 58
I. FORMELLE UND MATERIELLE UMSETZUNGSANFORDERUNGEN 58
II. GRUNDLAGEN DER MEHRWERTSTEUERLICHEN RECHTSANWENDUNG 60 1.
UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT BZW. WIRKUNG VON RICHTLINIEN 61 2.
RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG 63
3. VORGEHENSWEISE DER RECHTSANWENDUNG IM MEHRWERT STEUERRECHT 65
A) AUTONOME RICHTLINIENAUSLEGUNG 66
AA) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG 66
BB) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 67
CC) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 67
DD) HISTORISCHE AUSLEGUNG 68
B) HERANZIEHUNG ANDERER (STEUER-)RECHTSGEBIETE 69
C) RICHTLINIENKONFORME AUSLEGUNG DER NATIONALEN VORSCHRIFT... 70 D)
KONSEQUENZEN AUS DEM SCHEITERN DER RICHTLINIENKONFORMEN AUSLEGUNG 72
III. ZUSAMMENFASSUNG 73
C. AUSGEWAEHLTE GRUNDSAETZE DER MEHRWERTSTEUER 74
I. DIE MEHRWERTSTEUER ALS INDIREKTE STEUER UND ALLGEMEINE
VERBRAUCHSTEUER 75
II. NEUTRALITAET DER MEHRWERTSTEUER 76
1. KONSUMBELASTUNGSNEUTRALITAET 76
2. W ETTBEWERBSNEUTRALITAET 78
KAPITEL 3: EUROPARECHTLICHE VORGABEN ZUR GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN
..81
A. DER MEHRWERTSTEUERPFLICHTIGE UND DAS UNTERNEHMENSVERMOEGEN 81 I.
ANWENDUNGSBEREICH DER MEHRWERTSTEUER 81
II. DER MEHRWERTSTEUERPFLICHTIGE 82
1. WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 82
A) BEGRIFFSBESTIMMUNG 82
B) AUSPRAEGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN TAETIGKEIT 83
2. SELBSTAENDIGKEIT 86
III. UNTERNEHMERISCHE TAETIGKEIT 86
IV. DIE UNTERNEHMENSSPHAERE 87
V. BILDUNG VON UNTERNEHMENSVERMOEGEN 91
12
IMAGE 3
1. ALLGEMEINES 92
2. ORIGINAERE BILDUNG VON UNTERNEHMENSVERMOEGEN 93
3. DERIVATIVE BILDUNG VON UNTERNEHMENSVERMOEGEN 94
A) HANDELN ALS STEUERPFLICHTIGER 94
B) UNTERNEHMENSVERMOEGEN IM ZUSAMMENHANG MIT AUSSCHLIESSLICH ORIGINAER
UNTERNEHMERISCHER TAETIGKEIT 98 C) UNTERNEHMENSVERMOEGEN IM ZUSAMMENHANG
MIT DERIVATIV UNTERNEHMERISCHER TAETIGKEIT 99
AA) NOTWENDIGES UNTERNEHMENSVERMOEGEN UND NUTZUNGSAENDERUNG 99
BB) GEWILLKUERTES UNTERNEHMENSVERMOEGEN UND GEWILL KUERTES
NICHTUNTERNEHMENSVERMOEGEN 100
CC) GEWILLKUERTES UNTERNEHMENSVERMOEGEN UND ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 102
DD) ART. 168A MWSTSYSTRL 102
EE) NOTWENDIGES NICHTUNTERNEHMENSVERMOEGEN IM ZUSAMMENHANG MIT
AUSSCHLIESSLICH NICHTUNTERNEHMERISCHER TAETIGKEIT 103
FF) NOTWENDIGES (NICHT-)UNTERNEHMENSVERMOEGEN IM ZUSAMMENHANG MIT
UNTERNEHMERISCHER UND NICHTUNTERNEHMERISCHER TAETIGKEIT 104
(1) GRUNDSATZ: BETEILIGUNGEN ALS NOTWENDIGES NICHTUNTERNEHMENSVERMOEGEN
104
(2) AUSNAHME: BETEILIGUNGEN ALS NOTWENDIGES UNTERNEHMENSVERMOEGEN 106
(3) BESCHRAENKTES ZUORDNUNGSWAHLRECHT IM ZUSAMMEN HANG MIT
UNTERNEHMERISCHEN UND NICHTUNTER NEHMERISCHEN TAETIGKEITEN 108
4. PASSIVES UNTERNEHMENSVERMOEGEN 109
VI. KONSEQUENZEN AUS DER ZUORDNUNG ZUM UNTERNEHMENSVERMOEGEN 109 1.
EINGANGSUMSAETZE 110
2. AUSGANGSUMSAETZE 111
A) GRUNDFALL 111
B) SONDERFALL DER GESAMT- ODER TEILVERMOEGENSUEBERTRAGUNG.... 112 B. DIE
UEBERTRAGUNG VON GESAMT- UND TEIL VERMOEGEN GEMAESS ART. 19 UND 29
MWSTSYSTRL 113
I. GRUNDLAGEN DER SPEZIFISCHEN UNIONSRECHTSAUTONOMEN AUSLEGUNG .... 113
1. HISTORIE, REGELUNGSZUSAMMENHANG UND ZWECK 114
A) HISTORIE UND SYSTEMATIK 114
B) ZWECK DER REGELUNGEN 117
C) ZWECKANALYSE IM LICHTE DER EUROPARECHTLICHEN GRUNDLAGEN 119
AA) VERBRAUCHSTEUER- UND BELASTUNGSNEUTRALITAETS- TELEOLOGISCHE ANALYSE
119
13
IMAGE 4
BB) UNTERNEHMERFREIHEITSTELEOLOGISCHE ANALYSE 122
(1) UNTERNEHMERFREIHEIT DER AN DER UNTERNEHMENS TRANSAKTION BETEILIGTEN
122
(2) WETTBEWERBSFREIHEIT VON NICHT AN DER UNTERNEHMENSTRANSAKTION
BETEILIGTEN 126
CC) ZWISCHENFAZIT 128
2. SPEZIFISCHE RECHTSANWENDUNG 129
A) UNMITTELBARE ANWENDUNG VON ART. 19 UND 29 MWSTSYSTRL? 129
B) UNIONSRECHTLICHE AUSLEGUNGSHILFEN 131
AA) RICHTLINIE 2009/133/EG 131
BB) RICHTLINIE 2008/7/EG 132
CC) RICHTLINIE 2001/23/EG 133
II. GRUNDSAETZLICHE UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 133 1.
MITGLIEDSTAATLICHE UMSETZUNG 133
2. LEISTUNGEN ALS UNIONSRECHTLICHE GRUNDANWENDUNGSVORAUSSETZUNG 134
A) UEBERTRAGUNG VON UNTERNEHMENSVERMOEGEN DURCH LIEFERUNG ODER
DIENSTLEISTUNG 134
B) EINFLUSS DES NATIONALEN ZIVIL- UND UMSATZSTEUERRECHTS? 135 III.
SPEZIFISCHE UNIONSRECHTLICHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 136 1.
UEBERTRAGUNG 136
A) GRUNDFALL DER UEBERTRAGUNG 136
B) ENTGELTLICHE ODER UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 138
C) UEBERTRAGUNG DURCH EINBRINGUNG IN EINE GESELLSCHAFT 138 2. GEGENSTAND
DER UEBERTRAGUNG 139
A) GESAMTVERMOEGEN 139
B) TEILVERMOEGEN 143
3. UNGESCHRIEBENE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 146
A) UEBERTRAGUNG AN EINEN ANDEREN STEUERPFLICHTIGEN 146
B) FORTFIIHRUNGSABSICHT DES ERWERBERS 148
4. ZWISCHENFAZIT 151
IV. UNIONSRECHTLICHE RECHTSFOLGEN 152
1. NICHTSTEUERBARKEIT DER UEBERTRAGUNG 153
2. RECHTSNACHFOLGE 153
A) WIRKUNG DER RECHTSNACHFOLGE 154
B) WEITERES MITGLIEDSTAATEN-WAHLRECHT? 157
V. VERMEIDUNG VON WETTBEWERBS VERZERRUNGEN UND STEUERUM GEHUNGEN 158
1. V ERMEIDUNG VON W ETTBE WERBSVERZERRUNGEN 158
2. VERMEIDUNG VON STEUERHINTERZIEHUNGEN UND -UMGEHUNGEN 159 VI.
REFORMANREGUNG 159
14
IMAGE 5
KAPITEL 4: ANALYSE DER NATIONALEN UMSETZUNGSNORMEN 163
A. UMSETZUNG DER RICHTLINIENVORGABEN DURCH DAS UMSATZSTEUERGESETZ 163 I.
ERFUELLUNG DER FORMELLEN UMSETZUNGSANFORDERUNGEN? 164
II. UMSETZUNG VON ART. 19 U N D 29 MWSTSYSTRL? 166
B. NATIONALE AUSLEGUNGSHILFEN 168
I. § 10 ABS. 3 USTG 1980 169
II. § 75 AO 170
III. § 16 ESTG 172
IV. §§ 15, 20 UND 24 UMWSTG 173
C. BEGRIFFSBESTIMMUNG UND GRUNDANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DER GESCHAEFTS
VERAEUSSERUNG IM GANZEN 174
I. BEGRIFFSBESTIMMUNG 174
II. GRUNDANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN
176
D. SPEZIFISCHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM
GANZEN 180
I. GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG EINES UNTERNEHMERS AN EINEN ANDEREN UNTERNEHMER
FUER DESSEN UNTERNEHMEN 180
II. UEBEREIGNUNG BZW. EINBRINGUNG IN EINE GESELLSCHAFT 183
1. UEBEREIGNUNG IM SINNE DES § 1 ABS. L A S. 2 USTG 185
A) UMSATZSTEUERLICHE UEBEREIGNUNG VON MATERIELLEN VERMOEGENSGEGENSTAENDEN
DURCH LIEFERUNGEN 187
B) UMSATZSTEUERLICHE UEBEREIGNUNG VON IMMATERIELLEN VERMOEGENSGEGENSTAENDEN
DURCH SONSTIGE LEISTUNGEN 189 2. EINBRINGUNG IN EINE GESELLSCHAFT IM
SINNE DES § 1 ABS. L A S . 2 USTG 191
3. ZWISCHENFAZIT 192
III. TAUGLICHER UEBERTRAGUNGSGEGENSTAND DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 193 1.
UNTERNEHMEN IM GANZEN 193
A) UEBEREIGNUNG DES UNTERNEHMENS ALS SOLCHES 194
AA) UNTERNEHMEN AUS SICHT DES UEBERTRAGENDEN (EINSTELLUNG DER TAETIGKEIT)
195
BB) UNTERNEHMEN AUS SICHT DES UEBERNEHMENDEN (SUBJEKTIVE
FORTFUEHRUNGSABSICHT) 196
CC) UNTERNEHMEN VOR UND NACH UEBERTRAGUNG 201
B) VERMOEGENSUEBEREIGNUNG (OBJEKTIVE FORTFUEHRUNGS MOEGLICHKEIT) 207
AA) BEGRIFF DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGE 208
BB) UEBEREIGNUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN 211 CC) NUTZUNG DER
ERWORBENEN WESENTLICHEN BETRIEBS GRUNDLAGEN 217
15
IMAGE 6
DD) UMFANG DER VERMOEGENSUEBEREIGNUNG UND KONSE
QUENZEN AUS DER ZURUECKHALTUNG VON UNWESENTLICHEN VERMOEGENSGEGENSTAENDEN
218
C) BETRIEBSUEBERTRAGUNG IM GANZEN 219
AA) VERKNUEPFUNG DER TATBESTANDSMERKMALE DURCH GESAMTWUERDIGUNG 219
BB) TEMPORAL- UND KAUSALZUSAMMENHANG 221
2. IN DER GLIEDERUNG EINES UNTERNEHMENS GESONDERT GEFUEHRTER BETRIEB IM
GANZEN 223
A) BETRIEB 223
B) GLIEDERUNG EINES UNTERNEHMENS 225
C) GESONDERT GEFUHRT 226
AA) TAETIGKEITSBEZOGENHEIT 226
BB) GEGENSTANDSBEZOGENHEIT 228
CC) VERMITTELNDE ANSICHT ( GESONDERT GEFUEHRTER BETRIEB ) 230
D) ZUSAMMENFASSUNG ALS UMSATZSTEUERLICHER TEILBETRIEB 230 E)
TEILBETRIEBSUEBERTRAGUNG IM GANZEN 234
E. RECHTSFOLGEN EINER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN 235
I. NICHTSTEUERBARKEIT (§ 1 ABS. L A S. 1 UND 2 USTG) 235
II. RECHTSNACHFOLGE (§ 1 ABS. L A S. 3 USTG) 237
1. UMFANG DER RECHTSNACHFOLGE 238
A) UMSATZSTEUERLICHE GESAMTRECHTSNACHFOLGE 238
B) UMSATZSTEUERLICHE EINZELRECHTSNACHFOLGE UND SONDERRECHTSNACHFOLGE 239
C) ZWISCHENFAZIT 244
2. FOLGEN DER VERMOEGENSGEGENSTANDSBEZOGENEN EINZELRECHTSNACHFOLGE 245
A) DEKLARATORISCHE WIRKUNG VON § 15A ABS. 10 S. 1 USTG 245 B)
AUSKUNFTSANSPRUCH GEMAESS § 15A ABS. 10 S. 2 USTG 247
3. SYSTEMFRAGEN ZUR RECHTSNACHFOLGE 251
A) BINDUNG AN DIE ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG DES VERAEUSSERERS 251
B) NICHTREGELUNTERNEHMER ALS ERWERBER 252
C) NICHTREGELUNTERNEHMER ALS VERAEUSSERER 254
F. ZUSAMMENFASSUNG 255
KAPITEL 5: AUSGEWAEHLTE ANWENDUNGSBEREICHE UND PRAXISFRAGEN 261
A. ERBFALL 261
B. ERBAUSEINANDERSETZUNG 263
C. VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 264
D. UMWANDLUNGEN NACH DEM UMWG 265
16
IMAGE 7
I. VERSCHMELZUNG 265
II. SPALTUNG 267
III. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 269
IV. FORMWECHSEL 270
E. EINBRINGUNG UND VERMOEGENSEINZELUEBERTRAGUNG 271
F. LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 272
G. SHARE DEAL ALS GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN 274
H. WETTBEWERBSVERBOTE IM ZUSAMMENHANG MIT EINER GESCHAEFTS VERAEUSSERUNG
IM GANZEN 280
I. VORSTEUERABZUG BEI LEISTUNGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER
GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 283
1. VORSTEUERABZUG DES ERWERBERS 283
2. VORSTEUERABZUG DES VERAEUSSERERS 284
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE UND AUSBLICK 289
LITERATURVERZEICHNIS 293
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