Latente Steuern bei Unternehmenszusammenschlüssen: unter Beteiligung von Kapital- und Personengesellschaften im Einzelabschluss nach HGB ; eine vergleichende Analyse von Asset Deal und Share Deal
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2012
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 3412 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 257 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783631636541 |
Internformat
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7
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 21
TABELLENVERZEICHNIS 24
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS.. 25
SYMBOLVERZEICHNIS 29
I. EINFUEHRUNG 32
1. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG DER ARBEIT 32
2. GANG DER UNTERSUCHUNG 34
II. BEDEUTUNG HANDELSRECHTLICHER VORSCHRIFTEN FUER ANSATZ UND BEWER TUNG
VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DER STEUERBILANZ 36
1. GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FUER DIE STEUER BILANZ
36
1.1 KONZEPTIONSWECHSEL BEIM MASSGEBLICHKEITSPRINZIP 36
1.1.1 AUFHEBUNG DES GRUNDSATZES DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 36
1.1.2 EIGENSTAENDIGE AUSUEBUNG STEUERLICHER WAHLRECHTE UNABHAENGIG VON DER
HANDELSBILANZ 37
1.2 NACHWEISANFORDERUNGEN AN DIE EIGENSTAENDIGE STEUERLICHE WAHLRECHTS
AUSUEBUNG 38
2. BESONDERHEITEN BEI UMWANDLUNGSVORGAENGEN 39
III. BEDEUTUNG LATENTER STEUERPOSITIONEN IM HANDELSRECHTLICHEN
EINZELABSCHLUSS 43
1. ZUNEHMENDE BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSUNTERSCHIEDE ZWISCHEN
HANDELSBILANZ UND STEUERBILANZ 43
2. BILANZIERUNG, BEWERTUNG UND AUSWEIS LATENTER STEUERPOSITIONEN 43
2.1 ZWECK UND ERFORDERNIS DER ABGRENZUNG LATENTER STEUERN 43
2.2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERPOSITIONEN 45
2.2.1 DAS BILANZORIENTIERTE TEMPORARY-KONZEPT 45
2.2.2 ABGRENZUNG TEMPORAERER UND PERMANENTER DIFFERENZEN 47
HTTP://D-NB.INFO/1022148958
IMAGE 2
8
2.2.3 ABGRENZUNG AKTIVER UND PASSIVER LATENTER STEUERN 48
2.2.3.1 AUFSTELLUNG EINER GESONDERTEN STEUERBILANZ 48
2.2.3.2 ABGRENZUNG PASSIVER LATENTER STEUERN 49
2.2.3.3 ABGRENZUNG AKTIVER LATENTER STEUERN UNTER BESONDERER
BERUECKSICHTIGUNG STEUERLICHER VERLUESTVORTRAEGE 50
2.2.3.4 SALDIERUNG PASSIVER UND AKTIVER LATENTER STEUERN 51
2.2.3.5 AUSSCHUETTUNGSSPERRE BEI AKTIVIERUNG LATENTER STEUERN 52
2.3 BEWERTUNG LATENTER STEUERPOSITIONEN 53
2.3.1 ANZUWENDENDER STEUERSATZ UND VERZICHT AUF DISKONTIERUNG 53
2.3.2 WERTHALTIGKEIT AKTIVER LATENTER STEUERN UND FUENFJAEHRIGER
PLANUNGSZEITRAUM BEI STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN 54
2.3.3 ERFOLGSWIRKSAME ANPASSUNG UND AUFLOESUNG LATENTER STEUERN 56
2.4 AUSWEIS UND ANHANGANGABEN LATENTER STEUERPOSITIONEN 56
2.4.1 SALDIERUNGSWAHLRECHT 56
2.4.2 AUSWEIS ALS SONDERPOSTEN EIGENER ART 58
2.4.3 ERLAEUTERUNG IM ANHANG 58
2.4.4 AUSNAHMEN FUER KLEINE UND MITTELGROSSE KAPITALGESELLSCHAFTEN 59
IV. BESTIMMUNG EINES BEWERTUNGSMASSSTABS ZUR BEURTEILUNG DER STEUERLICHEN
VORTEILHAFTIGKEIT VON UMWAENDLUNGSVORGAENGEN 61
1. STEUERPOSITION IM HANDELSRECHTLICHEN EINZELABSCHLUSS ALS
ENTSCHEIDUNGSKRITIERUM 61
1.1 RELEVANZ DER STEUERPOSITION IM HANDELSRECHTLICHEN EINZELABSCHLUSS
... 61
1.2 BARWERTMODELL ZUR ERMITTLUNG DER STEUERPOSITION..... 62
2. KATEGORISIERUNG KONZERNINTERNER UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE IN ASSET
DEAL UND SHARE DEAL 64
2.1 ASSET DEAL UND SHARE DEAL ALS GRUNDFORMEN KONZERNINTERNER
.UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUESSE 64
2.2 GESELLSCHAFITSRECHTLICHE KATEGORISIERUNG VON UNTERNEHMENS
ZUSAMMENSCHLUESSEN 65
2.2.1 UEBERBLICK UEBER DIE GESTALTUNGSALTERNATIVEN 65
2.2.2 ASSET DEAL 66
2.2.2.1 VERSCHMELZUNG I. S.D. §§ 2-1221 UMWG 66
IMAGE 3
9
2.2.2.2 SACHEINLAGE BEI GRUENDUNG I. S. D. § 5 ABS. 4 GMBHG, § 27 AKTG
BZW. KAPITALERHOEHUNG EINER BESTEHENDEN KAPITAL GESELLSCHAFT I.S.D. § 56
GMBHG, §§ 183, 194, 205 AKTG 67
2.2.3 SHAREDEAL 68
2.2.3.1 ANTEILSUEBERTRAGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 68
2.2.3.2 ANTEILSUEBERTRAGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 69
2.3 UMWANDLUNGSSTEUERRECHTLICHE KATEGORISIERUNG VON UNTERNEHMENS
ZUSAMMENSCHLUESSEN 69
2.3.1 ZUSAMMENHANG ZWISCHEN GESELLSCHAFTSRECHT UND STEUERRECHT 69
2.3.2 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS ZWISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN. 70
2.3.2.1 ASSET DEAL 70
2.3.2.2 SHAREDEAL 70
2.3.3 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS EINER KAPITAL- AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 71
2.3.3.1 ASSET DEAL 71
2.3.3.2 SHAREDEAL 71
2.3.4 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS EINER PERSONEN- AUF EINE
KAPITALGESELLSCHAFT : 72
2.3.4.1 ASSET DEAL ; 72
2.3.4.2 SHAREDEAL 73
2.3.5 UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSS ZWISCHEN PERSONENGESELL SCHAFTEN 73
2.3.5.1 ASSET DEAL 73
2.3.5.2 SHAREDEAL 74
2.4 ZUSAMMENFUHRUNG DER GESTALTUNGSALTERNATIVEN NACH GESELLSCHAFTS
RECHT UND UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 74
V. AUFSTELLUNG EINES BERECHNUNGSMODELLS 76
1. DARSTELLUNG DER ZUGRUNDE LIEGENDEN BERECHNUNGSANNAHMEN 76
1.1 ANFORDERUNGEN AN DIE MODELLABGRENZUNG 76
1.2 DARSTELLUNG DER AUSGANGSSITUATION 76
1.2.1 KONZERNAUFBAU 76
1.2.2 PLANUNGSMODELL 77
IMAGE 4
10
1.3 QUANTIFIZIERUNG DER MODELLPARAMETER 82
2. STEUERWIRKUNGSANALYSE DES KONZERNINTERNEN
UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES ZWISCHEN KAPITALGESELLSCHAFTEN (FAELLE
UND @) 83
2.1 AUSGANGSSITUATION (TO) 83
2.2 ASSET DEAL (FALL ) 84
2.2.1 STRUKTUR DER VERSCHMELZUNG I. S.D. §§11-13 UMWSTG 84
2.2.2 VOLLZUG DER VERSCHMELZUNG I. S. D. §§ 11-13 UMWSTG ( T O ) 84
2.2.2.1 EBENE DER UEBERTRAGENDEN A-GMBH 84
2.2.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 84
2.2.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 85
2.2.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN C-GMBH 85
2.2.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 85
2.2.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 87
2.2.2.3 EBENE DER ANTEILSEIGNER X-GMBH UND Y-GMBH 88
2.2.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 88
2.2.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 89
2.2.3 GEWINNFALL (TI) 90
2.2.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 90
2.2.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN C-GMBH 90
2.2.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 90
2.2.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 91
2.2.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 92
2.2.3.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 92
2.2.3.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 93
2.2.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 94
2.2.3.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE AUF EBENE DER X-GMBH 94
2.2.3.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 95
2.2.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 96
2.2.4 VERLUSTFALL (T,) 96
2.2.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 97
2.2.4.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 97
IMAGE 5
11
2.2.4.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 97
2.2.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 99
2.2.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 99
2.3 SHARE DEAL (FALL ) 100
2.3.1 STRUKTUR DES ANTEILSTAUSCHS I. S. D. § 21 UMWSTG 100
2.3.2 VOLLZUG DES ANTEILSTAUSCHS I. S.D. § 21 UMWSTG (TO) 100
2.3.2.1 EBENE DER ERWORBENEN A-GMBH 101
2.3.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN C-GMBH 101
2.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 101
2.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 102
2.3.2.3 EBENE DER EINBRINGENDEN X-GMBH UND BETEILIGTEN Y-GMBH ! 103
2.3.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 103
2.3.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 104
2.3.3 GEWINNFALL (TI) 105
2.3.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 105
2.3.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN C-GMBH 105
2.3.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 105
2.3.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 105
2.3.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 106
2.3.3.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 106
2.3.3.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 107
2.3.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 107
2.3.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 108
2.3.4 VERLUSTFALL (T,) 108
2.3.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH : 108
2.3.4.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 108
2.3.4.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 109
2.3.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 109
2.3.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 110
IMAGE 6
12
2.4 VERGLEICH DER GESAMTSTEUERBELASTUNG IM ASSET DEAL UND SHAREDEAL 110
3. STEUERWIRKUNGSANALYSE DES KONZERNINTERNEN UNTERNEHMENS
ZUSAMMENSCHLUSSES EINER KAPITAL- AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (FAELLE
UND ) 113
3.1 BESONDERHEITEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN BEI
PERSONENGESELLSCHAFITEN 113
3.1.1 UNTERSCHIEDE IN DER BILANZIERUNG VON BETEILIGUNGEN AN
PERSONENGESELLSCHAFITEN IN HANDELS- UND STEUERBILANZ 114
3.1.1.1 HANDELSBILANZ 114
3.1.1.2 STEUERBILANZ 115
3.1.2 ABGRENZUNG LATENTER GEWERBESTEUERN AUF EBENE DER PERSONEN
GESELLSCHAFT 117
3.2 AUSGANGSSITUATION (TO) 119
3.3 ASSET DEAL (FALL) 121
3.3.1 STRUKTUR DER VERSCHMELZUNG I. S. D. §§ 3-7UMWSTG 121
3.3.2 VOLLZUG DER VERSCHMELZUNG I. S.D. §§ 3-7 UMWSTG ( T O ) 121
3.3.2.1 EBENE DER UEBERTRAGENDEN A-GMBH 122
3.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 122
3.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 122
3.3.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN D-GMBH & CO. KG 122
3.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 122
3.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 123
3.3.2.3 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH UND Y-GMBH 125
3.3.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 125
3.3.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 126
3.3.3 GEWINNFALL (TI) 128
3.3.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 128
3.3.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 129
3.3.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 129
3.3.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 129
3.3.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 130
IMAGE 7
13
3.3.3.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 130
3.3.3.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 131
3.3.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 132
3.3.3.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 132
3.3.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 132
3.3.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 133
3.3.3.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 134
3.3.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 134
3.3.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 134
3.3.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 135
3.3.4 VERLUSTFALL (T]) 136
3.3.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 136
3.3.4.1.1 EBENE DER VERLUSTERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 136
3.3.4.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 136
3.3.4.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 137
3.3.4.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 138
3.3.4.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 138
3.3.4.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 139
3.3.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 141
3.3.4.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 141
3.3.4.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 141
3.3.4.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 141
3.3.4.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 142
3.3.4.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 142
3.3.4.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 142
3.3.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 143
3.4 SHARE DEAL (FALL ) : 144
3.4.1 STRUKTUR DER EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS I. S. D. § 24 UMWSTG
144
3.4.2 VOLLZUG DER EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS I. S. D. § 24 UMWSTG
(TO) 145
IMAGE 8
14
3.4.2.1 EBENE DER ERWORBENEN A-GMBH 145
3.4.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN D-GMBH & CO. KG 145
3.4.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 145
3.4.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 146
3.4.2.3 EBENE DER EINBRINGENDEN X-GMBH UND BETEILIGTEN Y-GMBH... 148
3.4.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 148
3.4.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 149
3.4.3 GEWINNFALL (TI) 151
3.4.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 151
3.4.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 151
3.4.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE . 151
3.4.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 152
3.4.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 152
3.4.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 153
3.4.3.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 153
3.4.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 153
3.4.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 154
3.4.3.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 155 S
3.4.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 155
3.4.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 155
3.4.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 156
3.4.4 VERLUSTFALL (TI) 157
3.4.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 157
3.4.4.1.1 EBENE DER VERLUSTERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 157
3.4.4.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 157
3.4.4.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 157
3.4.4.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 159
3.4.4.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 159
3.4.4.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 159
3.4.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 160
IMAGE 9
15
3.4.4.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 161
3.4.4.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 161
3.4.4.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 161
3.4.4.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 162
3.4.4.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 162
3.4.4.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 162
3.4.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 163
3.5 VERGLEICH DER GESAMTSTEUERBELASTUNG IM ASSET DEAL UND SHARE DEAL 164
4. STEUERWIRKUNGSANALYSE DES KONZERNINTERNEN UNTERNEHMENS
ZUSAMMENSCHLUSSES EINER PERSONEN- AUF EINE KAPITALGESELLSCHAFT (FAELLE
UND ) 168
4.1 AUSGANGSSITUATION (TO) . . 168
4.2 ASSET DEAL (FALL ) 169
4.2.1 STRUKTUR DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS I. S. D. § 20 UMWSTG....
169
4.2.2 VOLLZUG DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS I. S. D. § 20 UMWSTG (TO)
* 1 7 0
4.2.2.1 EBENE DER EINGEBRACHTEN B-GMBH & CO. KG 170
4.2.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 170
4.2.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 170
4.2.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN C-GMBH 171
4.2.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 171
4.2.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 172
4.2.2.3 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH UND Y-GMBH 172
4.2.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 172
4.2.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 173
4.2.3 GEWINNFALL (T|) 175
4.2.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 175
4.2.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN C-GMBH 175
4.2.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 175
4.2.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 175
4.2.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 176
IMAGE 10
16
4.2.3.1.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 176
4.2.3.1.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 176
4.2.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 177
4.2.3.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 177
4.2.3.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 178
4.2:3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL . 181
4.2.4 VERLUSTFALL (T,) 182
4.2.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 182
4.2.4.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 182
4.2.4.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 182
4.2.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 183
4.2.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 184
4.3 SHARE DEAL (FALL ) 184
4.3.1 STRUKTUR DER EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN I. S. D. § 20
UMWSTG 184 5
4.3.2 VOLLZUG DER EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN I. S. D.
§ 20 UMWSTG (TO) 185
4.3.2.1 EBENE DER ERWORBENEN B-GMBH & CO. KG 185
4.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE . 185
4.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 185
4.3.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN C-GMBH 186
4.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 186
4.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 187
4.3.2.3 EBENE DER EINBRINGENDEN X-GMBH UND BETEILIGTEN Y-GMBH 188
4.3.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 188
4.3.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 189
4.3.3 GEWINNFALL (TI) 190
4.3.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 190
4.3.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN C-GMBH 190
4.3.3.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 190
4.3.3.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 190
IMAGE 11
17
4.3.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 191
4.3.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 191
4.3.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 192
4.3.4 VERLUSTFALL (T,) 192
4.3.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER C-GMBH 193
4.3.4.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 193
4.3.4.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 193
4.3.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 194
4.3.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 194
4.4 VERGLEICH DER GESAMTSTEUERBELASTUNG IM ASSET DEAL UND SHARE DEAL 194
§. STEUERWIRKUNGSANALYSE DES KONZERNINTERNEN UNTERNEHMENS-
ZUSAMMENSCHLUSSES EINER PERSONEN- AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT (FAELLE
UND ) 198
5.1 AUSGANGSSITUATION (TO) 198
5.2 ASSET DEAL (FALL ) 200
5.2.1 STRUKTUR DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS I. S. D. § 24 UMWSTG....
200
5.2.2 VOLLZUG DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS I. S. D. § 24 UMWSTG (TO)
200
5.2.2.1 EBENE DER EINGEBRACHTEN B-GMBH & CO. KG 201
5.2.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 201
5.2.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 201
5.2.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN D-GMBH & CO. KG 201
5.2.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 201
5.2.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 202
5.2.2.3 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH UND Y-GMBH 203
5.2.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 203
5.2.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 204
5.2.3 GEWINNFALL (T,) 205
5.2.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 205
5.2.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 206
5.2.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 206
IMAGE 12
18
5.2.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 207
5.2.3.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 207
5.2.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 207
5.2.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 207
5.2.3.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 208
5.2.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 208
5.2.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 208
5.2.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 209
5.2.4 VERLUSTFALL (T,) 209
5.2.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 209
5.2.4.1.1 EBENE DER VERLUSTERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 209
5.2.4.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 210
5.2.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 210
5.2.4.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 211
5.2.4.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 211
5.2.4.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 211
5.2.4.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 212
5.2.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 212
5.3 SHARE DEAL (FALL )... 213
5.3.1 STRUKTUR DER EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN I. S.D. § 24
UMWSTG 213
5.3.2 VOLLZUG DER EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN I. S. D. § 24
UMWSTG (TO) 214
5.3.2.1 EBENE DER ERWORBENEN B-GMBH & CO. KG 214
5.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 214
5.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 214
5.3.2.2 EBENE DER UEBERNEHMENDEN D-GMBH & CO. KG 215
5.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 215
5.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 216
5.3.2.3 EBENE DER EINBRINGENDEN X-GMBH UND BETEILIGTEN Y-GMBH 217
5.3.2.3.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 217
IMAGE 13
19
5.3.2.3.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 218
5.3.3 GEWINNFALL (T T ) 219
5.3.3.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 219
5.3.3.1.1 EBENE DER GEWINNERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 219
5.3.3.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 220
5.3.3.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 220
5.3.3.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 221
5.3.3.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 221
§
5.3.3.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 221
5.3.3.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 221
5.3.3.2.2.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 221
5.3.3.2.2.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 222
5.3.3.3 ZUSAMMENFASSUNG GEWINNFALL 222
5.3.4 VERLUSTFALL (T,) 223
5.3.4.1 LAUFENDE GESCHAEFTSTAETIGKEIT DER D-GMBH & CO. KG 223
5.3.4.1.1 EBENE DER VERLUSTERZIELENDEN D-GMBH & CO. KG 223
5.3.4.1.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 223
5.3.4.1.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 223
5.3.4.1.2 EBENE DER BETEILIGTEN X-GMBH (Y-GMBH) 225
5.3.4.2 VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG DURCH X-GMBH 225
5.3.4.2.1 EBENE DER VERAEUSSERNDEN X-GMBH 225
5.3.4.2.1.1 ANALYSE DER BILANZEFFEKTE 225
5.3.4.2.1.2 ANALYSE DER STEUEREFFEKTE 226
5.3.4.2.2 EBENE DER D-GMBH & CO. KG 226
5.3.4.3 ZUSAMMENFASSUNG VERLUSTFALL 227
5.4 VERGLEICH DER GESAMTSTEUERBELASTUNG IM ASSET DEAL UND SHARE DEAL 227
VI. AUSWERTUNG UND ANALYSE DER ERGEBNISSE 232
1. VORTEILHAFTIGKEITSREIHENFOLGE DER GESTALTUNGSALTERNATIVEN IM GEWINN-
UND VERLUSTFALL 232
2. THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 235
IMAGE 14
2 0
LITERATURVERZEICHNIS 241
1. ALLGEMEINE LITERATUR 241
2. ENTSCHEIDUNGEN 253
3. VERWALTUNGSANWEISUNGEN 254
4. RECHTSQUELLEN 255
5. INTERNET 257
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