Die Besteuerung von ausländischen Investmentvermögen im Spannungsfeld zwischen InvStG und Hinzurechnungsbesteuerung:
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| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2012
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| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
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INHALTSVERZEICHNIS
§ 1 EINLEITUNG 1
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN DES INVESTMENTSTEUERRECHTS UND DER
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 4
§ 2 GRUNDBEGRIFFE 4
A. INVESTMENTIDEE 4
B. RECHTSFORM UND KONSTRUKTION VON INVESTMENTVEHIKELN 5
§ 3 HINTERGRUENDE UND KONZEPTIONEN DER GESETZE 8
A. INVESTMENTSTEUERGESETZ 8
I. RECHTLICHE ENTWICKLUNG DER INVESTMENTSTEUERGESETZGEBUNG 8
1. GESETZ UEBER KAPITALANLAGEGESELLSCHAFTEN UND AUSLANDSINVESTMENTGESETZ
9
2. INVESTMENTGESETZ UND INVESTMENTSTEUERGESETZ 13
II. REGELUNGSKANON AUS INVG UND INVSTG 13
III. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 14
IV. ZIELE DES INVESTMENTSTEUERGESETZES 18
B. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG DES ASTG 2 1
I. HINTERGRUND, ZWECK UND KONZEPTION DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 2 1
II. RECHTLICHE ENTWICKLUNG DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 27
1. STEUERAENDERUNGSGESETZ 1992 27
2. UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 2000/2001 28
3. WESENTLICHE AENDERUNGEN JUENGERER ZEIT 30
ZWEITER TEIL: ANWENDUNGSBEGRUENDENDE KONKURRENZEN 32
§ 4 ANWENDUNGSBEREICHE 32
A. INVESTMENTSTEUERGESETZ 32
I. INVESTMENTVERMOEGEN / MATERIELLER INVESTMENTBEGRIFF 33
1. GEMEINSCHAFTLICHE KAPITALANLAGE 33
2. GRUNDSATZ DER RISIKOMISCHUNG 34
A) INLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN 36
B) AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN 37
3. INVESTMENTTAUGLICHE VERMOEGENSGEGENSTAENDE § 2 ABS. 4 INVG 39
II. FORMELLER INVESTMENTBEGRIFF / INLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN 4 1
1. VERTRAGSFORM/TREUHANDMODELL 4 1
2. SATZUNGSFORM / KOOPERATIONSMODELL 42
II
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IMAGE 2
III. FORMELLER INVESTMENTBEGRIFF/ AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN 44
1. RUECKGABERECHT 47
2. AUSLAENDISCHE INVESTMENTAUFSICHT 49
B. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 5 1
I. DIE ALLGEMEINE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 7 ABS. 1 ASTG 52
1. HINZURECHNUNGSSUBJEKT 52
2. AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFT 54
3. BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 58
4. ZEITPUNKT 6 1
5. HINZURECHNUNGSOBJEKT 63
A) NIEDRIGE BESTEUERUNG 64
B) PASSIVE EINKUENFTE 67
(1) DIE BESTIMMUNG PASSIVER EINKUENFTE NACH DEM EINKUENFTEKATALOG 67
(2) DIE AKTIVITAETSKLAUSEL FUER AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFTEN MIT SITZ IM
EWR 70
II. DIE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG F UE R ZWISCHENEINKUENFTE MIT
KAPITALANLAGECHARAKTER 72
1. BESONDERE BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 72
2. ZWISCHENEINKUENFTE MIT KAPITALANLAGECHARAKTER § 7 ABS. 6A ASTG 75
§ 5 KONKURRENZEN 76
A. UNMITTELBARE ANWENDUNGSKONKURRENZEN 76
I. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN DER SATZUNGSFORM 77
II. AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN DER VERTRAGSFORM 79
B. MITTEIBARE ANWENDUNGSKONKURRENZEN / KONKURRIERENDE
BETEILIGUNGSZURECHNUNG ZUR EROEFFNUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 86
I. BETEILIGUNGSVERMITTELNDE AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN DER
SATZUNGSFORM 87
1. INVESTMENTVERMOEGEN ALS PERSONENGESELLSCHAFT 87
2. INVESTMENTVERMOEGEN ALS KAPITALGESELLSCHAFT 89
II. BETEILIGUNGSVERMITTELNDE AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN DER
VERTRAGSFORM 90
DRITTER TEIL: ANWENDUNGSAUSFUELLENDE KONKURRENZEN 98
§ 6 BESTEUERUNGSMECHANISMEN 98
A. INVESTMENTSTEUERGESETZ 98
I. EBENE INVESTMENTVERMOEGEN 99
1. GEWINNERMITTLUNG 99
2. VERLUSTAUSGLEICH 103
II. EBENE ANLEGER 105
1. REGELBESTEUERUNG 106
A) BESTEUERUNG LAUFENDER ERTRAEGE 107
III
IMAGE 3
B) BESTEUERUNG VON ERLOESEN AUS ANTEILSVERAEUSSERUNGEN BZW. DER
ANTEILSRUECKGABE 110
C) BESTEUERUNG DES ZWISCHENGEWINNS 112
D) ERTRAGSAUSGLEICH 113
2. PAUSCHALBESTEUERUNG 115
III. VERFAHRENSRECHT UND ERHEBUNG 121
1. GESONDERTE FESTSTELLUNG 121
2. KAPITALERTRAGSTEUER 122
A) FONDSEINGANGSSEITE 122
B) FONDSAUSGANGSSEITE___ 123
C) BESONDERE ERSTATTUNG / ANRECHNUNG 127
IV. BESONDERHEITEN GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALTE 128
V. BESONDERHEITEN MEHRSTUFIGER STRUKTUREN 130
B. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 131
I. FREIGRENZE 132
II. EBENE DER AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFT 134
1. DEM HINZURECHNUNGSBETRAG ZUGRUNDELIEGENDE ZWISCHENEINKUENFTE 136
2. DER KOERPERSCHAFTLICHE HINZURECHNUNGSBETRAG 141
A) STEUERABZUG 141
B) VERAEUSSERUNGSGEWINNE IM SINNE VON § 11 ASTG 143
C) VERLUSTAUSGLEICH 144
III. EBENE ANLEGER 145
1. LAUFENDE ERTRAEGE 146
A) ERMITTLUNG DES INDIVIDUELLEN HINZURECHNUNGSBETRAGS 146
B) ANZUSETZENDER HINZURECHNUNGSBETRAG 148
C) SCHAETZUNG NACH § 17 ABS. 2 ASTG I.V.M. § 162 AO 149
D) FREISTELLUNG TATSAECHLICHER AUSSCHUETTUNGEN 150
2. VERAEUSSERUNGSERLOESE § 3 NR. 41 B) ESTG 153
IV. VERFAHREN UND ERHEBUNG 153
1. MITWIRKUNGSPFLICHTEN 154
2. FESTSTELLUNG UND VERANLAGUNG 156
V. BESONDERHEITEN MEHRSTUFIGER STRUKTUREN 157
VI. VERHAELTNIS ZU DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (DBA) 162
C. ZWISCHENERGEBNIS 163
§ 7 KONKURRENZEN / KONKURRIERENDE EINKUENFTEZURECHNUNG 165
A. BETEILIGUNGSVERMITTELNDES INVESTMENTVERMOEGEN DER KORPORATIVEN
SATZUNGSFORM 166
B. BETEILIGUNGSVERMITTELNDE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 168
IV
IMAGE 4
$ 8 ZWISCHENERGEBNIS 169
VIERTER TEIL: ANALYSE UND AUFLOESUNG BESTEHENDER KONKURRENZEN 170
§ 9 RELEVANTE NORMSTRUKTUR ZUR VERMEIDUNG VON KONKURRENZEN 170
A. § 7 ABS. 7 ASTG _ _ _ _ _ 170
I. INVESTMENTVERMOEGEN UND AUSLAENDISCHE GESELLSCHAFT 171
II. BETEILIGUNGSVERHAELTNISSE 174
III. PASSIVE UND NIEDRIG BESTEUERTE EINKUENFTE 174
IV. AUSNAHME DBA-FREISTELLUNG 175
B. § 10 ABS. 3 S. 1 2. HS. ASTG 176
I. HINTERGRUND 177
II. TATBESTAND 180
III. RECHTSFOLGE 183
1. REICHWEITE DER SINNGEMAESSEN ANWENDUNG DER VORSCHRIFTEN DES INVSTG 184
2. INVESTMENTERTRAEGE ALS AKTIVE EINKUENFTE I.S.V. § 8 ABS. 1 NR. 8 ASTG
187
A) AUSSCHUETTUNGEN - NUR TATSAECHLICH GEZAHLTE DIVIDENDEN 192
B) AUSSCHUETTUNGEN - SAEMTLICHE LAUFENDE ERTRAEGE AUS INVESTMENTVERMOEGEN
194
3. VERAEUSSERUNGSGEWINNE ALS AKTIVE ERTRAEGE I.S.V. § 8 ABS. 1 NR. 9 ASTG
197
4. EINKUENFTE AUS INVESTMENTANTEILEN ALS SONSTIGE AKTIVE ERTRAEGE 203
C. ZWISCHENERGEBNIS 205
§ 10 NICHT UNMITTELBAR GEREGELTE KONKURRENZEN 206
A. BETEILIGUNGSVERMITTELNDE AUSLAENDISCHE INVESTMENTVERMOEGEN 208
I. INVESTMENTVERMOEGEN DER VERTRAGSFORM 209
II. INVESTMENTVERMOEGEN DER KORPORATIVEN SATZUNGSFORM 216
1. SYSTEMWIDRIGKEIT EINER PARALLELEN ANWENDUNG DER
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 220
2. REICHWEITE DES ANWENDUNGSVORRANGS NACH § 7 ABS. 7 ASTG 221
III. INVESTMENTVERMOEGEN DER PERSONALISTISCHEN SATZUNGSFORM 231
1. GEWERBLICHE UND VERMOEGENSVERWALTEND TAETIGE AUSLAENDISCHE
INVESTMENTVEHIKEL 236
2. ANWENDUNG DES INVSTG 237
3. 5 7 ABS. 3 ASTG UND DAS INVSTG 239
B. ZWISCHENERGEBNIS 251
§ 11 ENDERGEBNIS 255
§ 12 DIE ARBEIT IN THESEN 266
V
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