Die Regelungen zum Vorsteuerabzug nach der Mehrwertsteuersystemrichtlinie und die Freiheit des Dienstleistungsverkehrs im Binnenmarkt:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2012
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
92 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
1. TEIL. EINFUEHRUNG IN DIE PROBLEMSTELLUNG 1
1. KAPITEL. EINLEITUNG 1
2. KAPITEL. GANG DER UNTERSUCHUNG 3
3. KAPITEL. GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG: DIE MEHRWERTSTEUER
SYSTEMRICHTLINIE 7
3.1 STEUERHARMONISIERUNG UND BEDEUTUNG DES EUGH 7
3.2 RICHTLINIEN ZUR HARMONISIERUNG DER UMSATZSTEUER 11
2. TEIL. FREIHEIT DES WAREN- UND DIENSTLEISTUNGSVERKEHRS ALS FUNDAMENT
DES BINNENMARKTES 15
4. KAPITEL. GRUNDSAETZE EINES GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUERSYSTEMS 15 4.1
BESTEUERUNG VON ENTGELTLICHEN LEISTUNGEN 15
4.2 GRUNDSATZ DER STEUERLICHEN NEUTRALITAET 17
4.2.1 RECHT AUF VORSTEUERABZUG INNERHALB DER UNTERNEHMENSKETTE
(BELASTUNGSNEUTRALITAET) 19
4.2.2 GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG (WETTBEWERBSNEUTRALITAET) 21 4.3 DER
NEUTRALITAETSGRUNDSATZ IM GRENZUEBERSCHREITENDEN WAREN- UND
DIENSTLEISTUNGSVERKEHR 23
5. KAPITEL. GRUNDFREIHEITEN IM BINNENMARKT 27
5.1 ALLGEMEIN 27
5.2 KONVERGENZ DER GRUNDFREIHEITEN 29
5.3 ANWENDUNGSBEREICH UND BESCHRAENKUNG DES FREIEN DIENSTLEIS
TUNGSVERKEHRS (ART. 56 - 62 AEUV) 31
5.3.1 ZUNEHMENDE BEDEUTUNG DES FREIEN DIENSTLEISTUNGSVERKEHRS 31 5.3.2
ANWENDUNGSBEREICH DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 33
5.3.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 34
5.3.2.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 34
(A) ABGRENZUNG ZU ANDEREN GRUNDFREIHEITEN 36
(B) ENTGELTLICHKEIT DER LEISTUNG 4 0
(C) GRENZUEBERSCHREITENDE LEISTUNG 41
5.3.2.3 RAEUMLICHER UND ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 43
IX
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
5.3.3 BESCHRAENKUNGEN DES FREIEN DIENSTLEISTUNGSVERKEHRS _ 4 3
5.3.3.1 DISKRIMINIERENDE BESCHRAENKUNGEN (SOG. DISKRIMINIE- RUNGS VERBOT)
44
5.3.3.2 SONSTIGE (DISKRIMINIERUNGSFREIE) BESCHRAENKUNGEN (SOG.
BESCHRAENKUNGSVERBOT) 4 6
5.4 ANWENDUNGSBEREICH UND BESCHRAENKUNG DES FREIEN KAPITAL VERKEHRS
(ART. 63 - 66 AEUV) 50
5.4.1 BEDEUTUNG DES FREIEN KAPITALVERKEHRS 50
5.4.2 ANWENDUNGSBEREICH DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 51
5.4.2.1 PERSOENLICHER, RAEUMLICHER UND ZEITLICHER ANWENDUNGS BEREICH 51
5.4.2.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 52
(A) KAPITALVERKEHR 52
(B) ABGRENZUNG ZU ANDEREN GRUNDFREIHEITEN 52
(C) GRENZUEBERSCHREITENDER KAPITALVERKEHR 54
5.4.3 BESCHRAENKUNG DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 54
5.5 RECHTFERTIGUNG FUER EINE BESCHRAENKUNG DER GRUNDFREIHEITEN 56 5.5.1
RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 57
5.5.1.1 GESETZLICH KODIFIZIERTE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 57
5.5.1.2 RECHTFERTIGUNG AUS GRUENDEN DES ALLGEMEININTERESSES ALS
UNGESCHRIEBENEN RECHTFERTIGUNGSGRUND 59
5.5.2 GRUNDSATZ DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 63
5.5.3 ABHAENGIGKEIT DES RECHTFERTIGUNGSGRUNDES VON DER ART DER
BESCHRAENKUNG 66
5.6 BINDUNG DER MITGLIEDSTAATEN UND ORGANE DER UNION AN DIE
GRUNDFREIHEITEN 67
6. KAPITEL. HARMONISIERUNGSAUFTRAG ZUR VERWIRKLICHUNG DER GRUND
FREIHEITEN IM BINNENMARKT 69
3. TEIL. DIE BESCHRAENKUNG DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT DURCH BESCHRAENKUNG
DES RECHTS AUF VORSTEUERABZUG BEI GRENZUEBER SCHREITENDEN UMSAETZEN NACH
DER MEHRWERTSTEUERSYSTEMRICHTLINIE 73
7. KAPITEL. DAS RECHT A U F VORSTEUERABZUG ALS ZENTRALE NORM DES
MEHRWERTSTEUERSYSTEMS 73
7.1 ENTSTEHUNG DES RECHTS A U F VORSTEUERABZUG (ART. 167 MWSTSYSTRL) 74
X
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
7.2 UMFANG DES RECHTS A U F VORSTEUERABZUG (ART. 168 BIS 171
MWSTSYSTRL) 75
7.3 UMSETZUNG IN NATIONALES RECHT (§ 15 USTG) 81
8. KAPITEL. AUSSCHLUSS VOM VORSTEUERABZUG BEI UNECHTEN STEUER
BEFREIUNGEN 83
8.1 UNECHTE STEUERBEFREIUNGEN IM GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUER SYSTEM 83
8.1.1 WIRKUNGSWEISE UNECHTER BEFREIUNGEN BEI REIN INNER STAATLICHEN
UMSAETZEN 83
8.1.1.1 BEFREITE UMSAETZE AN ENDVERBRAUCHER UNTER BEACHTUNG EINER
PROPORTIONALEN MEHRWERTSTEUER 85
8.1.1.2 BEFREITE UMSAETZE AN UNTERNEHMER UNTER BEACHTUNG DER
BELASTUNGSNEUTRALITAET 87
8.1.2 WIRKUNGSWEISE UNECHTER BEFREIUNGEN BEI GRENZUEBERSCHREI TENDEN
UMSAETZEN 91
8.1.3 ZUSAMMENFASSUNG 92
8.2 PRAXISBEISPIEL: GRENZUEBERSCHREITENDE VERMIETUNGSLEISTUNGEN EINES
IMMOBILIENFONDS AM BEISPIEL DEUTSCHLAND UND OESTERREICH 93 8.2.1
BESTEUERUNG DER VERMIETUNGSLEISTUNGEN IN DEUTSCHLAND UND OESTERREICH 93
8.2.2 BESTIMMUNG DES ORTES DER VERMIETUNGSLEISTUNG UND DAMIT
ZUSAMMENHAENGENDER EINGANGSLEISTUNGEN 95
8.2.3 BEFREITE GRENZUEBERSCHREITENDE VERMIETUNGSLEISTUNGEN UNTER
GEFAEHRDUNG DER NEUTRALITAET DES MEHRWERTSTEUERSYSTEMS 97 8.2.3.1
FALLGRUPPE 1: FONDS MIT SITZ IN DEUTSCHLAND, DER IN OESTER REICH
GRUNDSTUECKE MIT VORLEISTUNG VERMIETET 98
(A) BELASTUNG VON AUSLANDSLEISTUNGEN MIT INLAENDISCHER MEHR WERTSTEUER
99
(B) AUSWIRKUNGEN UNTERSCHIEDLICHER RECHTSORDNUNGEN 100 8.2.3.2
FALLGRUPPE 2: FONDS MIT SITZ IN OESTERREICH, DER IN DEUTSCH LAND
GRUNDSTUECKE MIT VORLEISTUNG VERMIETET 103
(A) BELASTUNG VON AUSLANDSLEISTUNGEN MIT INLAENDISCHER MEHR WERTSTEUER
104
(B) AUSWIRKUNGEN UNTERSCHIEDLICHER RECHTSORDNUNGEN 104 8.2.3.3
FALLGRUPPE 3: VORSTEUERERSTATTUNG 105
8.2.3.4 ZUSAMMENFASSUNG 108
X I
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
8.3 BESCHRAENKUNGEN DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT AM BEISPIEL GRENZ
UEBERSCHREITENDER VERMIETUNGSLEISTUNGEN DURCH AUSSCHLUSS VOM
VORSTEUERABZUG 109
8.3.1 EROEFFNUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DER DIENSTLEISTUNGS FREIHEIT 109
8.3.2 BESCHRAENKUNG DES FREIEN DIENSTLEISTUNGSVERKEHRS 111
8.3.2.1 BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN TAETIGKEITSSTAAT 112
(A) DISKRIMINIERENDE BESCHRAENKUNGEN 112
(B) SONSTIGE (DISKRIMINIERUNGSFREIE) BESCHRAENKUNGEN 114 8.3.2.2
BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN ANSAESSIGKEITS- BZW. HERKUNFTSSTAAT 117
(A) DISKRIMINIERENDE BESCHRAENKUNGEN 118
(B) SONSTIGE (DISKRIMINIERUNGSFREIE) BESCHRAENKUNGEN 122 (BA) SICHERUNG
EINES VORTEILS FUER DEN INLANDSMARKT 122
(BB) VERSPERRUNG ODER BEHINDERUNG DES MARKTZUGANGS 124 8.3.2.3
RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG DURCH DEN HERKUNFTSSTAAT 131
(A) VORSTEUERAUSSCHLUSS BEI UNTERSCHIEDLICHEN STEUERBEFREI UNGEN GEMAESS
ART. 169 BUCHSTABE A MWSTSYSTRL 131
(B) UNTERSCHIEDLICHE HOHE STEUERSAETZE GEMAESS ART. 96 UND 97 MWSTSYSTRL
138
8.3.2.4 RESUEMEE: VORLIEGEN EINER NICHT ZU RECHTFERTIGENDEN BE
SCHRAENKUNG DES MARKTZUGANGS DURCH DEN HERKUNFTSSTAAT 139
9. KAPITEL. AUSSCHLUSS VOM VORSTEUERABZUG TROTZ VERZICHT AUF
STEUERBEFREIUNG. 143
9.1 VERZICHT AUF STEUERBEFREIUNG IM GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUER SYSTEM
143
9.1.1 WIRKUNGSWEISE DES VERZICHTS A U F STEUERBEFREIUNG BEI REIN
INNERSTAATLICHEN UMSAETZEN 144
9.1.2 WIRKUNGSWEISE DES VERZICHTS A U F STEUERBEFREIUNG BEI GRENZ
UEBERSCHREITENDEN UMSAETZEN 146
9.2 PRAXISBEISPIEL: GRENZUEBERSCHREITENDE KREDITVERGABE UNTER VER ZICHT
A U F STEUERBEFREIUNG 147
9.2.1 BESTIMMUNG DES ORTES BEI KREDITVERGABE UND DAMIT ZU
SAMMENHAENGENDER EINGANGSLEISTUNGEN 147
XII
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
9.2.2 GRENZUEBERSCHREITENDE KREDITVERGABE UNTER VERZICHT AUF
STEUERBEFREIUNG 148
9.2.2.1 FALLGRUPPE 1: KREDITVERGABE EINER BANK MIT SITZ IN DEUTSCHLAND
AN KREDITNEHMER IN ANDEREN MITGLIED STAATEN 149
9.2.2.2 FALLGRUPPE 2: KREDITVERGABE EINER BANK MIT SITZ IN EINEM ANDEREN
MITGLIEDSTAAT AN DEUTSCHE KREDITNEHMER 152 9.2.2.3 FALLGRUPPE 3:
KREDITVERGABE EINER BANK MIT SITZ IN DEUTSCHLAND AN KREDITNEHMER
AUSSERHALB DER UNION 153
9.2.2.4 FALLGRUPPE 4: KREDITVERGABE EINER BANK MIT SITZ AUSSERHALB DER
UNION AN DEUTSCHE KREDITNEHMER 153
9.2.2.5 PROBLEMBEREICH VORSTEUERAUFTEILUNG 156
9.2.2.6 FAZIT 158
9.3 BESCHRAENKUNGEN DER DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT AM BEISPIEL DER
GRENZUEBERSCHREITENDEN KREDITVERGABE DURCH VERZICHT AUF STEUERBEFREIUNG
160
9.3.1 DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT UND/ODER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT? 161
9.3.2 BESCHRAENKUNG DES FREIEN DIENSTLEISTUNGSVERKEHRS 162
9.3.2.1 BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN TAETIGKEITSSTAAT 162
9.3.2.2 BESCHRAENKUNGEN DURCH DEN ANSAESSIGKEITS- BZW. HERKUNFTSSTAAT 164
(A) DISKRIMINIERENDE BESCHRAENKUNGEN 164
(B) SONSTIGE (DISKRIMINIERUNGSFREIE) BESCHRAENKUNGEN 166 (BA) SICHERUNG
EINES VORTEILS FUER DEN INLANDSMARKT 167
(BB) VERSPERRUNG ODER BEHINDERUNG DES MARKTZUGANGS 168 9.3.2.3
RECHTFERTIGUNG DER BESCHRAENKUNG 169
9.3.2.4 RESUEMEE: VORLIEGEN EINER NICHT ZU RECHTFERTIGENDEN BESCHRAENKUNG
DURCH DEN HERKUNFTSSTAAT 170
9.3.2.5 EXKURS: BEVORZUGUNG VON DIENSTLEISTERN AUS DEM DRITTLAND 171
10. KAPITEL. EXKURS: VORSTEUERABZUG DURCH UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT
/7J
10.1 UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT IM GEMEINSAMEN MEHRWERTSTEUERSYSTEM
175
10.2 WIRKUNGSWEISE EINER INNERSTAATLICHEN ORGANSCHAFT UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DES NEUTRALITAETSGRUNDSATZES 177
XIII
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
10.3 WIRKUNGSWEISE EINER GRENZUEBERSCHREITENDEN ORGANSCHAFT UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DER GRUNDFREIHEITEN 181
10.4 FAZIT 185
4. TEIL. AUSWIRKUNGEN EINER NICHT PRIMAERRECHTLICH VERTRAEGLICHEN
RICHTLINIENREGELUNG 187
11. KAPITEL. VERANTWORTUNG DER KOMMISSION U N D LOESUNGSANSAETZE 187 11.1
VERANTWORTUNG DER KOMMISSION ZUR AENDERUNG DER MWSTSYSTRL__ 187 11.1.1
RECHTSGRUNDLAGEN 187
11.1.2 VERANTWORTUNG DER KOMMISSION 190
11.1.3 VORSCHLAG DER KOMMISSION FUER EINE RICHTLINIE DES RATES ZUR
AENDERUNG DER MWSTSYSTRL HINSICHTLICH DER BEHANDLUNG VON VERSICHERUNGS-
UND FINANZDIENSTLEISTUNGEN 193
11.2 LOESUNGSANSAETZE ZUR VERWIRKLICHUNG EINES BINNENMARKTES MIT FREIEM
DIENSTLEISTUNGSVERKEHR 196
11.2.1 VOLLSTAENDIGE VEREINHEITLICHUNG DER UNECHTEN STEUER BEFREIUNGEN
197
11.2.2 EINFUHRUNG EINES ERMAESSIGTEN STEUERSATZES 199
11.2.3 EINFUHRUNG EINER STEUERBEFREIUNG MIT VORSTEUERABZUG 201 11.2.4
ANERKENNUNG DER STEUERPFLICHT BZW. BERUECKSICHTIGUNG EINER
STEUERBEFREIUNG IM TAETIGKEITSSTAAT UND EINFUHRUNG EINES OPTIONSRECHTS IN
ALLEN MITGLIEDSTAATEN 203
11.2.5 EMPFEHLUNG FUER DIE LOESUNG MIT DEM GERINGSTEN EINGRIFF IN DIE
SOUVERAENITAET DER MITGLIEDSTAATEN 206
12. KAPITEL. FOLGEN AUS DER UNVEREINBARKEIT MIT DEN GRUNDFREIHEITEN 211
12.1. WIRKUNG EINES VERSTOSSES GEGEN DIE GRUNDFREIHEITEN 211
12.1.1 GRUNDFREIHEITSVERSTOSS DURCH DIE UNION 211
12.1.2 GRUNDFREIHEITSVERSTOSS DURCH DIE MITGLIEDSTAATEN 213
12.2 RECHTSCHUTZ BEI VERLETZUNG DER GRUNDFREIHEITEN 215
12.2.1 NICHTIGKEITSKLAGE - ART. 263 AEUV 215
12.2.2 VORABENTSCHEIDUNGSVERFAHREN - ART. 267 AEUV 217
12.3 ROLLE DES EUGH 221
5. TEIL. SCHLUSS 225
13. KAPITEL. SCHLUSSBEMERKUNG 225
XIV
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
LITERATURVERZEICHNIS 227
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN UND SONSTIGEN QUELLEN 243
X V
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