Lebensversicherungen im Steuerrecht: ertrag- und verkehrsteuerliche Behandlung aus der Sicht des Versicherungsnehmers
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Linde-Verl.
2012
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 435 S. |
| ISBN: | 9783707319910 |
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| adam_text | Titel: Lebensversicherungen im Steuerrecht
Autor: Knörzer, Patrick
Jahr: 2012
Inhaltsverzeichnis
Vorwort........................................................................................................ 5
Abkürzungsverzeichnis................................................................................ 21
1. Zivilrechtliche Rahmenbedingungen...................................................... 25
1.1. Einteilung der Lebensversicherungsverträge................................. 25
1.1.1. Ablebens- und Erlebensversicherungen............................. 25
1.1.2. Versicherungen mit bedingter und unbedingter
Leistungspflicht.................................................................. 25
1.1.3. Kapitalversicherungen und Rentenversicherungen............ 26
1.1.4. Vertragstypen nach Versicherungsaufsichtsgesetz............ 27
1.1.4.1. Klassische Lebensversicherung......................... 27
1.1.4.2. Kapitalorientierte Lebensversicherung.............. 27
1.1.4.3. Fondsgebundene Lebensversicherung............... 28
1.1.4.4. Indexgebundene Lebensversicherung................ 29
1.2. Parteiendes Lebensversicherungsvertrages................................... 30
1.2.1. Versicherungsnehmer......................................................... 30
1.2.2. Versicherte Person............................................................. 30
1.2.3. Begünstigter....................................................................... 31
1.2.3.1. Wesen des Bezugsrechts.................................... 31
1.2.3.2. Widerrufliches und unwiderrufliches
Bezugsrecht........................................................ 32
1.2.3.3. Bezugsrecht auf Überbringer oder namentliches
Bezugsrecht........................................................ 34
1.3. Ausgestaltung des Lebensversicherungsvertrages......................... 35
1.3.1. Versicherungsleistung........................................................ 35
1.3.2. Verbriefung des Versicherungsanspruchs.......................... 35
1.3.3. Versicherungsprämie......................................................... 36
1.3.4. Befristung und Beendigung............................................... 37
1.4. Verfügungen über einen Lebensversicherungsvertrag................... 38
1.4.1. Kündigung und Rückkauf.................................................. 39
1.4.2. Umwandlung in eine prämienfreie Versicherung.............. 41
1.4.3. Vertragsübernahme............................................................ 43
1.4.4. Verfügungen über einzelne Ansprüche aus dem
Versicherungsvertrag......................................................... 45
1.4.4.1. Abtretung........................................................... 45
1.4.4.2. Schuldübernahme............................................... 48
1.4.4.3. Verpfandung der Ansprüche aus dem
Versicherungsvertrag......................................... 49
1.4.4.4. Vinkulierung...................................................... 51
1.4.4.5. Novation............................................................. 53
1.5. Anwendung von ausländischem Versicherungsrecht.................... 53
1.6. Gebrauchte (second-hand) Lebensversicherungen........................ 54
2. Lebensversicherungen im Ertragsteuerrecht.......................................... 57
2.1. Wirtschaftliches Eigentum und Einkünftezurechnung.................. 57
2.1.1. Versicherungsnehmer......................................................... 57
2.1.2. Bezugsberechtigter............................................................. 58
2.1.2.1. Bezugsberechtigung als Verwendungswidmung?. 58
2.1.2.2. Bezugsberechtigung als Übertragung der
Einkunftsquelle.................................................. 59
2.1.2.2.1. Widerrufliches und unwiderrufliches
Bezugsrecht...................................... 59
2.1.2.2.2. Auszahlung der Ablaufleistung........ 61
2.1.3. Zession............................................................................... 61
2.1.4. Verpfandung....................................................................... 63
2.2. Lebensversicherungen im Betriebsvermögen................................ 63
2.2.1. Zuordnung von Lebensversicherungen zum Betriebs- oder
Privatvermögen.................................................................. 63
2.2.2. Steuerliche Folgen der Zuordnung zum Betriebsvermögen. 65
2.2.2.1. Kapitalversicherungen....................................... 65
2.2.2.1.1. Aktivierung....................................... 65
2.2.2.1.2. Wertansatz........................................ 67
2.2.2.1.3. Betriebsausgabenabzug.................... 68
2.2.2.1.4. Versicherungsnehmer mit Einnahmen-
Ausgaben-Rechnung......................... 69
2.2.2.1.5. Eintritt des Versicherungsfalles........ 69
2.2.2.2. Rentenversicherungen........................................ 69
2.2.2.3. Fondsgebundene Lebensversicherung............... 70
2.2.3. Lebensversicherungen als Kreditsicherungsinstrument..... 70
2.2.3.1. Er- und Ablebensversicherung als Tilgungs-
versicherung....................................................... 71
2.2.3.2. Reine Ablebensversicherung als Kreditrest-
schuldversicherung ............................................ 72
2.2.3.2.1. Ausgestaltungen................................ 72
2.2.3.2.2. Rechtsprechung und Verwaltungs-
praxis ................................................ 73
2.2.3.2.3. Meinungsstand im Schrifttum.......... 76
2.2.3.2.4. Steuerliche Folgen............................ 79
2.2.4. Teilhaberversicherungen.................................................... 79
2.2.4.1. Echte Teilhaberversicherungen.......................... 79
2.2.4.1.1. Teilhaberversicherungen in einer
Personengesellschaft......................... 79
2.2.4.1.2. Teilhaberversicherung in einer
Kapitalgesellschaft............................ 83
2.2.4.2. Unechte Teilhaberversicherung......................... 85
2.2.4.2.1. Personengesellschaft als
Versicherungsnehmer....................... 86
2.2.4.2.2. Kapitalgesellschaft als
Versicherungsnehmer....................... 86
2.2.4.2.3. Gesellschafter als Versicherungs-
nehmer.............................................. 87
2.2.5. Schlüsselkraftversicherung................................................ 87
2.2.6. Lebensversicherungen zugunsten von Arbeitnehmern...... 89
2.2.6.1. Direktversicherungen......................................... 89
2.2.6.2. Indirektversicherungen...................................... 89
2.3. Lebensversicherungen im Privatvermögen.................................... 91
2.3.1. Leistungen aus Kapitalversicherungen.............................. 91
2.3.1.1. Gesetzesentwicklung......................................... 91
2.3.1.1.1. Nichtsteuerbarkeit............................. 91
2.3.1.1.2. Einbeziehung in die Einkommen-
steuerpflicht ...................................... 91
2.3.1.1.3. Geltende Rechtslage......................... 93
2.3.1.2. Laufende, im Wesentlichen gleich bleibende
Prämienzahlungen.............................................. 95
2.3.1.2.1. Laufende Prämienzahlungen............ 96
2.3.1.2.2. Im Wesentlichen gleich bleibende
Prämienzahlungen............................ 99
2.3.1.3. Höchstlaufzeit.................................................... 101
2.3.1.3.1. Begriffsinhalt.................................... 101
2.3.1.3.2. Vereinbarte oder tatsächliche
Laufzeit?........................................... 101
2.3.1.3.3. Änderung der Laufzeit als Novation?. 104
2.3.1.4. Erhöhung der Versicherungssumme.................. 106
2.3.1.5. Unterschiedsbetrag als Bemessungsgrundlage.. 110
2.3.1.5.1. Zusammensetzung des Unterschieds-
betrages............................................. 110
2.3.1.5.2. Negativer Unterschiedsbetrag........... 111
2.3.1.6. Werbungskosten im Zusammenhang mit
Kapitalversicherungen....................................... 111
2.3.1.6.1. Allgemeiner Werbungskostenbegriff
und Abzugsverbote........................... 111
2.3.1.6.2. Schuldzinsen als Werbungskosten.... 112
2.3.1.6.3. Versicherungsbeiträge als Werbungs-
kosten................................................ 113
2.3.1.7. Besteuerung des Unterschiedsbetrages.............. 114
2.3.1.8. Besteuerungszeitpunkt....................................... 115
2.3.1.9. Rückkauf von Kapitalversicherungen................ 115
2.3.1.10. Teilauszahlung der Versicherungsleistung........ 117
2.3.2. Leistungen aus Rentenversicherungen............................... 118
2.3.2.1. Definition einer Rente........................................ 118
2.3.2.1.1. Leibrenten......................................... 119
2.3.2.1.2. Zeitrenten.......................................... 119
2.3.2.2. Bestimmung des Rentencharakters.................... 120
2.3.2.3. Besteuerung als Gegenleistungsrente................ 122
2.3.2.3.1. Rentenversicherung gegen Sachwerte 123
2.3.2.3.2. Rentenversicherung gegen Geld....... 125
2.3.2.4. Werbungskosten im Zusammenhang mit
Rentenversicherungen........................................ 127
2.3.2.5. Wahlrechte in Bezug auf die Art der
Versicherungsleistung........................................ 129
2.3.2.5.1. Rentenversicherung mit Kapital-
wahlrecht .......................................... 129
2.3.2.5.2. Kapitalversicherung mit Renten-
wahlrecht .......................................... 130
2.3.2.6. Übergangsregeln für alte Rentenversicherungs-
verträge .............................................................. 131
2.3.2.7. Rückkauf von Rentenversicherungen................ 133
2.3.2.8. Rentenversicherungen und Liebhaberei............. 135
2.3.2.8.1. Rechtsprechung und Verwaltungs-
praxis ................................................ 135
2.3.2.8.2. Eigene Anmerkungen....................... 138
2.3.2.9. Rentenversicherungen als Verlustbeteiligungs-
modell................................................................ 140
2.3.2.9.1. Fremdfinanzierte Rentenversicher-
ungen als „Beteiligungen iSd
§ 2 Abs 2a EStG............................... 140
2.3.2.9.2. Rentenversicherungsmodelle............ 144
2.3.3. Polizzendarlehen................................................................ 147
2.3.3.1. Wesen des Polizzendarlehens............................ 147
2.3.3.2. Steuerrechtliche Einordnung.............................. 148
2.3.3.3. Zugehörigkeit zum Betriebs- oder zum Privat-
vermögen ........................................................... 152
2.3.4. Abtretung und Vertragsübernahme von Lebens-
versicherungsverträgen ...................................................... 153
2.3.4.1. Ebene des Veräußerers....................................... 154
2.3.4.1.1. Alte Rechtslage vor dem BudBG 2011 154
2.3.4.1.1.1. Ablösezahlung als zeitan-
teilige Versicherungs-
leistung? ........................ 154
2.3.4.1.1.2. Ablösezahlung als Ein-
künfte aus Leistungen?.. 156
2.3.4.1.1.3. Ablösezahlung als Über-
schuss aus einem Speku-
lationsgeschäft?............. 157
2.3.4.1.1.4. Ablösezahlung als Ertrag
aus einer sonstigen
Kapitalforderung........... 158
2.3.4.1.2. Rechtslage in der Übergangsperiode 158
2.3.4.1.3. Neue Rechtslage mit Vermögenszu-
wachsbesteuerung............................. 159
2.3.4.2. Ebene des Erwerbers.......................................... 162
2.3.4.2.1. Ansicht des BMF.............................. 163
2.3.4.2.2. Kritik an der Novationstheorie......... 163
2.3.4.2.3. Erwerb von Erlebensversicherungen 164
2.3.4.2.4. Erwerb von reinen Ablebens-
versicherungen.................................. 166
2.3.4.2.5. Erwerb einer Risikoablebens-
versicherung...................................... 168
2.3.5. Wegzugsbesteuerung und Lebensversicherungen............. 169
2.3.5.1. Verlust des inländischen Besteuerungsrechts.... 169
2.3.5.2. Veräußerungsfiktion.......................................... 170
2.3.5.3. Nichtfestsetzungskonzept im Verhältnis zu EU/
EWR................................................................... 171
2.3.5.4. Eintritt in das inländische Besteuerungsrecht.... 174
2.3.6. Lebensversicherungsfonds................................................. 175
2.3.6.1. Gewerblichkeit versus Vermögensverwaltung.. 175
2.3.6.2. Geschlossene Lebensversicherungsfonds.......... 177
2.3.7. Begriff der Lebensversicherung nach EStG....................... 178
2.3.7.1. Abschirmwirkung und Versicherungsmäntel.... 178
2.3.7.2. Vergleich mit inländischen Versicherungs-
produkten ........................................................... 180
2.3.7.2.1. Inländische und vergleichbare aus-
ländische Versicherungsprodukte..... 180
2.3.7.2.2. Nicht vergleichbare ausländische
Versicherungsprodukte..................... 181
2.3.7.2.3. Anknüpfung an das Versicherungs-
aufsichtsrecht?.................................. 182
2.3.7.3. Risikoübernahme............................................... 183
2.3.7.3.1. Risiko als Merkmal eines Versiche-
rungsvertrages................................... 183
2.3.7.3.2. Aktuelle Verwaltungspraxis............. 185
2.3.7.3.3. Rechtsfolgen beim Fehlen des
versicherungstechnischen Risikos.... 187
2.3.7.3.4. Abgrenzung zu den Kapitalisierungs-
geschäften......................................... 187
2.3.7.4. Einmalerlag in Form eines Depotübertrages..... 188
2.3.7.5. Einfluss des Versicherungsnehmers auf die
Zusammensetzung des Deckungsstockes.......... 188
2.3.7.6. Auszahlung der Versicherungsleistung durch
Depotübertrag.................................................... 190
2.3.7.7. Art der Verwahrung und Verwaltung des
Depotvermögens................................................ 191
2.3.7.8. Folgen des steuerlichen Durchgriffs.................. 192
2.3.8. Lebensversicherungen als prämienbegünstigte
Zukunftsvorsorge............................................................... 194
2.3.8.1. Zukunftsvorsorgeprodukte................................. 194
2.3.8.2. Steuerbegünstigungen in der Ansparphase........ 194
2.3.8.3. Verfügungsmöglichkeiten nach Ablauf der
Mindestdauer..................................................... 196
2.3.8.3.1. Einmaiabfindung und Nachver-
steuerung........................................... 196
2.3.8.3.2. Verwendung für eine lebenslange
Rente................................................. 197
2.3.8.4. Vorzeitiger Rückkauf......................................... 198
2.3.8.5. Tod des Versicherungsnehmers......................... 199
2.4. Versicherungsbeiträge als Sonderausgaben................................... 199
2.4.1. Beiträge und Versicherungsprämien.................................. 200
2.4.2. Sonderausgabenfahige Versicherungsverträge.................. 200
2.4.2.1. Reine Ablebensversicherungen.......................... 201
2.4.2.2. Erlebensversicherungen und gemischte Er- und
Ablebensversicherungen.................................... 201
2.4.2.2.1. Rentenversicherungen...................... 201
2.4.2.2.2. Kapitalversicherungen...................... 202
2.4.2.3. Ausnahmen wegen Doppelbegünstigung........... 205
2.4.3. Begünstigte Personen......................................................... 206
2.4.3.1. Grundsatz........................................................... 206
2.4.3.2. Widerrufliche oder unwiderrufliche
Begünstigung..................................................... 206
2.4.4. Versicherte Person............................................................. 207
2.4.5. Versicherungsverträge von Dritten.................................... 208
2.4.6. Ausländische Versicherungsunternehmen......................... 209
2.4.7. Zeitpunkt der Geltendmachung.......................................... 210
2.4.8. Steuerwirkung von Versicherungsprämien als Sonderaus-
gaben.................................................................................. 211
2.4.9. Nachversteuerung von Sonderausgaben............................ 212
2.4.9.1. Abtretung und Rückkauf einer Erlebensver-
sicherung............................................................ 213
2.4.9.2. Vorauszahlung und Verpfandung...................... 214
2.4.9.3. Abtretung, Rückkauf oder Kapitalabfindung
einer Rentenversicherung.................................. 216
2.4.9.4. Ausnahmen von der Nachversteuerung............. 217
2.4.9.4.1. Abtretung oder Verpfändung einer
kurzen Ablebensversicherung........... 217
2.4.9.4.2. Nachversteuerung bei den Erben...... 217
2.4.9.4.3. Wirtschaftliche Notlage.................... 219
2.4.9.5. „Rücknahme eines Nachversteuerungstat-
bestandes............................................................ 220
2.4.9.6. Wirkung der Nachversteuerung......................... 220
2.4.9.7. Rückvergütung von Versicherungsbeiträgen..... 221
2.4.10. Novation............................................................................. 223
2.4.10.1. Änderung der Hauptleistung.............................. 223
2.4.10.2. Änderung der versicherten Person..................... 224
2.4.10.3. Erhöhung der Versicherungssumme.................. 224
2.4.10.4. Änderung der Person des Versicherungsnehmers.. 225
2.4.11. Meldepflichten des Versicherungsunternehmens.............. 226
2.4.11.1. Prämienbestätigung............................................ 226
2.4.11.2. Meldung von Nachversteuerungsumständen..... 226
2.4.11.3. Vereinfachte Meldung von sonstigen Rück-
vergütungen ....................................................... 227
2.5. Lebensversicherungen zugunsten von Arbeitnehmern.................. 227
2.5.1. Zufluss von Einkünften beim Arbeitnehmer...................... 228
2.5.1.1. Direktversicherungen......................................... 228
2.5.1.2. Indirektversicherungen...................................... 229
2.5.1.3. Pensionszusagen nach dem Betriebspensions-
gesetz ................................................................. 229
2.5.1.4. Einräumung einer unwiderruflichen Bezugs-
berechtigung....................................................... 230
2.5.1.5. Übertragung einer Rückdeckungsversicherung
auf den Arbeitnehmer........................................ 230
2.5.1.6. Risikoablebensversicherungen zugunsten des
Arbeitnehmers.................................................... 231
2.5.2. Lebensversicherungen als Zukunftssicherungsinstrument... 232
2.5.2.1. Einordnung......................................................... 232
2.5.2.2. Ausgestaltung der Lebensversicherungen......... 234
2.5.2.3. Hinterlegungsverpflichtung............................... 237
2.5.3. Betriebliche Kollektivversicherungen................................ 239
2.5.3.1. Allgemeines....................................................... 239
2.5.3.2. Beiträge zu betrieblichen Kollektivversicher-
ungen.................................................................. 239
2.5.3.3. Leistungen aus betrieblichen Kollektivver-
sicherungen........................................................ 240
2.6. Lebensversicherungen zugunsten von Anteilsinhabern................. 241
2.6.1. Direktversicherungen......................................................... 242
2.6.2. Indirektversicherungen....................................................... 242
3. Lebensversicherungen im internationalen Steuerrecht........................... 245
3.1. Beschränkte Steuerpflicht auf Versicherungserträge..................... 245
3.2. Abkommensrechtliche Qualifikation von Versicherungsleistungen.. 245
3.2.1. Lebensversicherungserträge als Unternehmensgewinne ... 245
3.2.2. Lebensversicherungserträge als Renten............................. 246
3.2.3. Lebensversicherungserträge als Ruhegehälter................... 247
3.2.4. Lebensversicherungserträge als Zinsen............................. 248
3.2.4.1. Kapitallebensversicherungen............................. 248
3.2.4.2. Rentenversicherungen........................................ 248
3.2.5. Lebensversicherungserträge als andere Einkünfte............. 250
3.2.6. Resümee............................................................................. 251
3.3. Diskriminierung von ausländischen Lebensversicherungen im
nationalen Steuerrecht.................................................................... 252
3.3.1. Höherbesteuerung von Leistungen aus ausländischen
Lebensversicherungen........................................................ 252
3.3.2. Nicht-Abzugsfahigkeit von Beiträgen zu ausländischen
Lebensversicherungen........................................................ 252
3.3.2.1. Rechtfertigung der Diskriminierung durch
Kohärenz des Steuersystems.............................. 253
3.3.2.2. Wohnsitzwechsel durch den Versicherungs-
nehmer ............................................................... 254
3.3.3. Makrokohärenz.................................................................. 256
3.4. Wohnsitzverlegung von Versicherungsnehmern........................... 257
3.4.1. Lösung durch Wegzugsbesteuerung?................................. 258
3.4.2. Lösung durch Perpetuierung des Besteuerungsrechts des
früheren Ansässigkeitsstaates?........................................... 258
3.5. Österreichische Rechtslage auf dem Prüfstand des Gemein-
schaftsrechts................................................................................... 259
3.5.1. Beiträge an ausländische Versicherungsunternehmen als
Sonderausgaben................................................................. 260
3.5.2. Zuzug und Wegzug von Versicherungsnehmern............... 261
3.5.2.1. Exportierte Lebensversicherungsverträge.......... 262
3.5.2.2. Importierte Lebensversicherungsverträge.......... 262
3.6. Lebensversicherungen und EU-Zinsbesteuerung.......................... 263
3.6.1. Geltende Rechtslage........................................................... 263
3.6.2. Reform der EU-Zinsbesteuerung....................................... 266
3.6.3. Eigene Anmerkungen zur Reform der EU-Zinsbesteuerung.. 267
4. Lebensversicherungen und Schenkungsmeldegesetz............................. 269
4.1. Problemstellung............................................................................. 269
4.2. Meldepflicht für Schenkungen....................................................... 269
4.2.1. Schenkung.......................................................................... 269
4.2.2. Schenkungsgegenstand...................................................... 270
4.2.3. Betragsgrenzen................................................................... 270
4.2.4. Adressaten der Meldepflicht.............................................. 270
4.3. Bewertung der Lebensversicherungen........................................... 271
4.3.1. Fällige Lebensversicherungen............................................ 271
4.3.2. Nicht fällige Lebensversicherungen................................... 271
4.3.3. Zwei-Drittel-Wert.............................................................. 272
4.3.4. Rückkaufswert................................................................... 273
4.3.5. Lebens-, Kapital- und Rentenversicherungen ohne
Rückkaufsmöglichkeit....................................................... 274
4.3.6. Polizzendarlehen................................................................ 277
4.4. Erwerb der Versicherungsleistung................................................. 277
4.4.1. Zufluss der Versicherungsleistung an den Versicherungs-
nehmer................................................................................ 277
4.4.2. Zufluss der Versicherungsleistung an Dritte...................... 278
4.4.2.1. Kraft Erbrecht.................................................... 278
4.4.2.2. Kraft Bezugsberechtigung................................. 279
4.4.3. Zuwendungsgegenstand..................................................... 282
4.4.3.1. Kapitalversicherung........................................... 282
4.4.3.2. Unwiderrufliche Rentenversicherung................ 283
4.4.3.3. Widerrufliche Rentenversicherung.................... 283
4.4.4. Verzicht des Bezugsberechtigten auf die Versicherungs-
leistung............................................................................... 283
4.5. Einräumung einer Bezugsberechtigung......................................... 284
4.5.1. Widerrufliche Bezugsberechtigung.................................... 284
4.5.2. Unwiderrufliche Bezugsberechtigung................................ 285
4.5.3. Zuwendungsgegenstand..................................................... 287
4.6. Besondere Gestaltungen mit Lebensversicherungen..................... 288
4.6.1. Eine verbundene Lebensversicherung............................... 288
4.6.2. Zwei verbundene Lebensversicherungen........................... 288
4.6.3. Überkreuzversicherung...................................................... 290
4.7. Zahlung der Versicherungsprämien durch eine andere Person als
den Versicherungsnehmer.............................................................. 290
4.7.1. Zahlung der Versicherungsprämien durch einen Dritten... 290
4.7.2. Zahlung der Versicherungsprämien durch den Bezugs-
berechtigten........................................................................ 291
4.8. Unentgeltliche Abtretung von Rechten aus dem Versicherungs-
vertrag............................................................................................ 292
4.8.1. Volleinzahlung der Versicherungsprämien durch den
Zedenten............................................................................. 294
4.8.2. Weiterzahlung der Versicherungsbeiträge durch den
Zessionar............................................................................ 294
4.9. Meldepflicht des Versicherungsunternehmens.............................. 295
4.9.1. Grundsätze......................................................................... 295
4.9.2. Melderelevante Sachverhalte............................................. 296
4.9.3. Inhalt der Meldung............................................................. 297
4.9.4. Meldepflicht und Auslandsbezug....................................... 297
4.9.4.1. Ausländische Versicherungsunternehmen......... 297
4.9.4.2. Ausländische Versicherungsnehmer.................. 298
5. Lebensversicherungen und Versicherungssteuer.................................... 299
5.1. Lebensversicherungsvertrag.......................................................... 299
5.1.1. Versicherungsverhältnis..................................................... 299
5.1.2. Wesen des Lebensversicherungsvertrages......................... 300
5.1.3. Kapitalansammlungsvertrag und Sparversicherungsvertrag.. 302
5.1.4. Ausländische Versicherungsprodukte................................ 303
5.2. Verteilung der Besteuerungsrechte................................................ 303
5.2.1. Gemeinschaftsrechtliche Bestimmungen........................... 303
5.2.1.1.Harmonisierung der Versicherungssteuern?...................... 303
5.2.1.2.Zuweisung des Besteuerungsrechts................................... 305
5.2.2. Anknüpfungsmerkmale der österreichischen Versiche-
rungssteuerpflicht............................................................... 307
5.2.2.1.Natürliche Personen als Versicherungsnehmer................. 307
5.2.2.2.Keine natürliche Person als Versicherungsnehmer............ 309
5.3. Steuerschuld, Abfuhr und Haftung................................................ 311
5.3.1. Einhebung der Versicherungssteuer................................... 311
5.3.2. Rückzahlung der Versicherungssteuer............................... 312
5.3.3. Besonderheiten bei ausländischen Versicherern................ 313
5.3.3.1. Versicherer innerhalb des EWR........................ 313
5.3.3.2. Versicherer außerhalb des EWR........................ 314
5.4. Versicherungsentgelt als Bemessungsgrundlage........................... 314
5.4.1. Allgemeine Definition........................................................ 314
5.4.2. Verrechnete und ausbezahlte Gewinnanteile..................... 315
5.4.3. Änderungen von Lebensversicherungsverträgen............... 317
5.4.3.1. Herabsetzung der Versicherungssumme............ 317
5.4.3.2. Umwandlung und Novation............................... 319
5.4.3.3. Versicherungsnehmerwechsel........................... 321
5.4.3.4. Prämienrückgewähr........................................... 323
5.4.4. Beendigung von Lebensversicherungsverträgen............... 323
5.4.4.1. Rückkauf............................................................ 324
5.4.4.2. Rücktritt............................................................. 324
5.4.4.3. Anfechtung......................................................... 324
5.5. Steuertarif....................................................................................... 325
5.5.1. Steuersätze......................................................................... 325
5.5.1.1. Rentenversicherungen........................................ 325
5.5.1.2. Kapitalversicherungen....................................... 326
5.5.2. Gemeinschaftsrechtliche Zulässigkeit................................ 327
5.5.3. Befreiungen........................................................................ 328
5.6. Nachversteuerung.......................................................................... 329
5.6.1. Grundtatbestand................................................................. 329
5.6.2. Änderungen von Art und Ausmaß der Prämienzahlungen .. 330
5.6.2.1. Prämienerhöhungen und Erhöhungen der
Versicherungssumme......................................... 330
5.6.2.1.1. Einmalige und laufende Prämienerhö-
hungen .............................................. 330
5.6.2.1.2. Von vornherein nach nachträglich
vereinbarte Prämienerhöhungen....... 332
5.6.2.1.3. Neuabschlussfiktion.......................... 336
5.6.2.1.4. Mehrmalige Aufstockungen der
Versicherungssumme........................ 340
5.6.2.2. Prämienherabsetzungen und Prämienfrei-
stellungen........................................................... 342
5.6.3. Änderung der Vertragsdauer.............................................. 346
5.6.3.1. Verkürzung der Vertragsdauer........................... 346
5.6.3.2. Verlängerung der Vertragsdauer........................ 346
5.6.4. Rückkauf von Lebensversicherungen................................ 347
5.6.4.1. Rückkauf ohne Prämienfreistellung................... 347
5.6.4.2. Rückkauf nach Prämienfreistellung................... 349
5.6.4.2.1. Rückkauf nach von vornherein
vereinbarter Prämienfreistellung...... 349
5.6.4.2.2. Rückkauf nach nachträglich verein-
barter Prämienfreistellung................ 350
5.6.5. Auszahlungen und Teilauszahlungen................................. 351
5.6.6. Novation eines Versicherungsvertrages............................. 352
5.6.7. Übertragung eines Versicherungsvertrages auf einen
neuen Versicherungsnehmer.............................................. 352
5.6.7.1. Vertragsübernahme............................................ 353
5.6.7.2. Abtretung........................................................... 354
5.6.8. Übertragung eines Versicherungsvertrages zwischen
zwei Versicherungsunternehmen....................................... 354
6. Lebensversicherungen und Rechtsgeschäftsgebühren............................ 357
6.1. Abschluss einer Lebensversicherung............................................. 357
6.2. Zession und Vertragsübernahme.................................................... 358
6.2.1. Zession............................................................................... 358
6.2.2. Vertragsübernahme............................................................ 358
6.2.3. Gebührenbefreiung für Sicherungs- und Erfüllungs-
geschäfte............................................................................. 360
6.2.4. Gebührenvermeidung......................................................... 361
6.3. Polizzendarlehen............................................................................ 362
6.3.1. Darlehens- und Kreditvertragsgebühr................................ 362
6.3.2. Sicherungsgeschäfte........................................................... 362
7. Lebensversicherungen und Umsatzsteuer.............................................. 365
7.1. Sicht des Versicherungsnehmers................................................... 365
7.2. Sicht des Versicherers.................................................................... 365
7.2.1. Leistung.............................................................................. 365
7.2.2. Steuerbefreiung für Versicherungsumsätze....................... 366
7.2.2.1. Gemeinschaftsrechtliche Regelung.................... 366
7.2.2.1.1. Persönlicher Anwendungsbereich.... 367
7.2.2.1.2. Sachlicher Anwendungsbereich....... 368
7.2.2.2. Österreichische Umsetzung............................... 369
7.2.2.3. Sinn und Zweck der Befreiung.......................... 370
7.2.3. Empfänger der Versicherungsleistung............................... 371
7.2.3.1. Vertrag zugunsten Dritter.................................. 371
7.2.3.2. Verschaffung von Versicherungsschutz............ 372
7.2.4. Ort der Versicherungsleistung........................................... 373
7.2.4.1. Gemeinschaftsrechtliche Regelung.................... 373
7.2.4.2. Österreichische Umsetzung............................... 373
7.2.5. Kreditrestschuldversicherung............................................. 374
7.2.6. Outsourcing auf Subunternehmer...................................... 374
7.2.6.1. Umsatzsteuer auf Vorleistungen als Kostenfaktor. 374
7.2.6.2. Gesetzliche Lösungen........................................ 375
7.2.6.2.1. Umsatzsteuenechtliche Organschaft.. 375
7.2.6.2.2. Zusammenschlussbefreiung.............. 375
7.2.6.2.3. Zwischenversicherungsumsätze....... 377
7.2.6.2.4. Gestaltung der Vorleistungen........... 377
7.2.7. Übertragung von Versicherungsverträgen zwischen
zwei Versicherungsunternehmen....................................... 377
7.2.8. Ausblick: Richtlinienvorschlag zur Besteuerung von
Versicherungsumsätzen..................................................... 379
7.2.8.1. Aktuelle Entwicklungen.................................... 379
7.2.8.2. Inhalt des Kommissionsvorschlages.................. 380
7.2.8.2.1. Definition von Versicherungsleistung 380
7.2.8.2.2. Steuerbefreiung mit opting-out......... 381
7.3. Modell: Umsatzsteuer und Versicherungsleistungen..................... 382
7.3.1. Umsatzsteuerbefreiung von Versicherungsleistungen....... 382
7.3.2. Umsatzsteuerpflicht von Versicherungsleistungen............ 384
7.3.3. Wahlrecht des Versicherers............................................... 386
7.3.4. Staatenwahlrecht................................................................ 386
8. Resümee.................................................................................................. 387
9. Anhang.................................................................................................... 395
9.1. Modellrechnung zur Tilgungsversicherung................................... 395
9.1.1. Finanzierung durch Annuitätendarlehen............................ 395
9.1.2. Finanzierung durch Kapitallebensversicherung
(„Tilgungsaussetzungsmodell ) ........................................ 396
9.1.2.1. Kapitallebensversicherung im Privatvermögen
einer natürlichen Person..................................... 396
9.1.2.2. Betriebliche Kapitallebensversicherung bei einer
natürlichen Person.............................................. 398
9.1.2.3. Betriebliche Kapitallebensversicherung bei einer
Kapitalgesellschaft............................................. 399
9.1.3. Bewertung der verschiedenen Finanzierungsformen......... 401
9.2. Vergleichsrechnung: Erlebensversicherung gegen Einmalerlag
versus Sparprodukt......................................................................... 401
9.2.1. Vermögensendwert............................................................ 402
9.2.1.1. Einmalerlagsversicherung.................................. 402
9.2.1.2. Lebensversicherung mit laufenden Beitrags-
zahlungen........................................................... 403
9.2.2. Break-Even-Rendite........................................................... 405
9.2.3. Ergebnis und Bewertung.................................................... 406
Literaturverzeichnis..................................................................................... 409
Stichwortverzeichnis.................................................................................... 431
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