Steuerliche Verlustkompensation und Anteilsübertragung bei Kapitalgesellschaften:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Utz
2012
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| Schriftenreihe: | Neue juristische Beiträge
82 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 7
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 9
ERSTER TEIL 2 1
EINLEITUNG 2 1
§1 GEGENSTAND DER UNTERSUCHUNG 21
ZWEITER TEIL 2 5
SYSTEMATISIERUNG 2 5
§2 LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 25
I. DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS OBERSTER RECHTSGRUNDSATZ 25 II.
BESTEUERUNG IN EINEM RECHTSSTAAT 29
III. KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS DURCH SUBPRINZIPIEN
35
1. TRENNUNGSPRINZIP UND TRANSPARENZPRINZIP 3 5
2. VORFRAGE: LEISTUNGSFAEHIGKEIT VON KAPITALGESELLSCHAFTEN? 35 3. FAZIT
39
IV. KAPITALGESELLSCHAFT VERSUS PERSONENGESELLSCHAFT 39
1. DAS STEUERLICHE TRENNUNGSPRINZIP 39
2. DAS STEUERLICHE TRANSPARENZPRINZIP 41
3. FAZIT . 4 8
V. EINKOMMEN-/KOERPERSCHAFTSTEUER VERSUS GEWERBESTEUER 53 1.
PERSONENSTEUER 53
2. OBJEKTSTEUER 55
3. FAZIT 58
§ 3 DAS NETTOPRINZIP BEI PERSONENSTEUERN 58
I. VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 58
II. VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG 60
III. TOTALITAETSPRINZIP UND PERIODENPRINZIP 6 0
IV. INTERPERIODISCHER VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG 62
1. VERORTUNG IM ABSCHNITT UEBER SONDERAUSGABEN 62
13
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2. HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES VERLUSTABZUGS 63
3. DER VERLUSTABZUG NACH § 10 D ESTG IN SEINER AKTUELLEN FASSUNG 6 6
4. BESCHRAENKUNG DER VERLUSTBERECHNUNG 6 8
A) SEGELYACHT-ENTSCHEIDUNG D E S BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 6 9
B) PENDLERPAUSCHALE (§9 ABS. 2 ESTG I.D.F. STEUERAENDERUNGSGESETZES 2007)
6 9
AA) GESETZESBEGRUENDUNG 70
BB) VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ DER FOLGERICHTIGKEIT. 71 CC) VERSTOSS
GEGEN WEITERE GRUNDRECHTE 76
C) MINDESTBESTEUERUNG NACH § 2 ABS. 3 ESTG A. F. 82
AA) BESCHRAENKUNG DES VERTIKALEN VERLUSTAUSGLEICHS 83 BB) RECHTSPRECHUNG
DES BFH ZUR MINDESTBESTEUERUNG 8 5 CC) LITERATURAUFFASSUNG ZUR
MINDESTBESTEUERUNG 8 6 DD) STELLUNGNAHME ZUR VERLUSTBESCHRAENKUNG 8 8
EE) SYNTHETISCHE GESAMTEINKOMMENSTEUER VERSUS QUELLENBEZOGENE
EINKOMMENSTEUER 8 8
FF) FAZIT 92
V. VISUALISIERUNG DER VOM GESETZGEBER GETROFFENEN DEFINITION DER
LEISTUNGSFAEHIGKEIT 95
DRITTER TEIL 1 0 1
O B J E K T S T E U E R ! 1 0 1
§4 GEWERBEVERLUSTE 101
I. GELTUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS IM GEWERBESTEUERRECHT? 101
II. RECHTSENTWICKLUNG DES GEWERBESTEUERLICHEN VERLUSTABZUGS 103 III. DER
VERLUSTABZUG NACH § 10 A GEWSTG IN SEINER AKTUELLEN FASSUNG 106
1. § 10 A GEWSTG ALS SPEZIALREGELUNG ZU § 10 D ESTG 106
2. VORAUSSETZUNGEN DES VERLUSTABZUGS NACH § 1 O A GEWSTG 108 A)
UNTERNEHMENSIDENTITAET ALS AUSFLUSS DES OBJEKTSTEUERPRINZIPS 108
B) UNTERNEHMERIDENTITAET ALS RECHTSPRECHUNGSKREATION 108 3. EXKURS:
URSPRUNG DES TATBESTANDSMERKMALS DER UNTERNEHMERIDENTITAET 110
A) ALTE FASSUNG DES § 10 A GEWSTG 110
14
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
B) STEUERBEREINIGUNGSGESETZ 1986 111
C) FEHLBETRAGSBESCHLUSS DES GROSSEN SENATS 112
D) KRITIK DER LITERATUR A N D E M ERFORDERNIS DER UNTERNEHMERIDENTITAET
113
AA) WORTLAUT DES GESETZES 113
BB) UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 115
IV. EINZELNE FAELLE ZUR UNTERNEHMERIDENTITAET 116
1. UNTERNEHMERWECHSEL BEI BETRIEBSVERAEUSSERUNG 117
2. RECHTSFOLGE BEIM AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 118 3. ERBFOLGE
121
4. RECHTSFOLGE BEIM EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS 124
5. STELLUNGNAHME 125
VIERTER TEIL 1 3 5
P E R S O N E N I D E N T I T AE T 1 3 5
§ 5 UEBERTRAGBARKEIT VON VERLUSTEN 135
I. RECHTSGESCHAEFTLICHE UEBERTRAGUNG VON VERLUSTEN 135
II. VERERBLICHKEIT VON VERLUSTEN 137
1. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG 137
A) RECHTSPRECHUNG DES REICHSFINANZHOFS 137
B) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 137
C) AENDERUNG DER LANGJAEHRIGEN RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 138
AA) EXKURS: AUSEINANDERFALLEN VON VERLUSTQUELLE UND VERLUSTNUTZUNG 141
BB) EXKURS: NICHTVERERBLICHKEIT VON GEWERBLICHEN VERLUSTEN 142
2. AUFFASSUNG DER LITERATUR 142
A) LITERATURMEINUNG VOR AENDERUNG DER RECHTSPRECHUNG ... 142 B)
STELLUNGNAHME DER LITERATUR ZUM BFH-BESCHLUSS VOM 17.12.2007 144
3. STELLUNGNAHME 145
4- KONSEQUENZEN FUER DIE PRAXIS 146
III. WIRTSCHAFTLICHE UEBERTRAGUNG VON VERLUSTEN 146
FUENFTER TEIL 1 5 3
DIE RECHTLICHE ENTWICKLUNG D E S MANTELKAUFS 1 5 3
15
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
§ 6 DER MANTELKAUF IM FOKUS DER RECHTSPRECHUNG 15 3
I. DIE ALTE MISSBRAUCHSRECHTSPRECHUNG 15 3
II. AUFGABE DER MISSBRAUCHSRECHTSPRECHUNG ALS AUSLOESER DER
MANTELKAUFREGELUNG 154
§ 7 EINFUEHRUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 1990 DURCH DAS STEUERREFORMGESETZ
1990 155
I. ZIELE DER STEUERREFORM 1990 155
II. GESETZLICHE KODIFIZIERUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN IDENTITAET 156 III.
ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 157
IV. TATBESTANDSMERKMAL WIEDERAUFNAHME DES GESCHAEFTSBETRIEBS. 158 V.
FAZIT 158
§8 VERSCHAERFUNG DES § 8 ABS.4 KSTG IM RAHMEN DER
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 1997 159
I. FORMELLE VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DES § 8 ABS. 4 KSTG 1997 161 II. ZWECK
DES § 8 ABS.4 KSTG 1997 163
III. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 166
1. UEBERTRAGUNG VON MEHR ALS 50% DER ANTEILE 167
2. MITTELBARER ANTEILSEIGNERWECHSEL 168
3. ZUFUEHRUNG NEUEN BETRIEBSVERMOEGENS 168
A) ZEITLICHE REIHENFOLGE 168
B) NETTO-, REIN- ODER AKTIVVERMOEGEN 169
C) BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 171
D) INNENFINANZIERUNG 171
E) ZUGANGSBETRACHTUNG ODER SALDOBETRACHTUNG 172
F) ZEITLICHER UND SACHLICHER ZUSAMMENHANG 172
IV. SANIERUNGSKLAUSEL § 8 ABS.4 SATZ 2 KSTG 1997 174
1. TATBESTANDSMERKMALE DER SANIERUNGSKLAUSEL 174
2. EXKURS: SANIERUNGEN NACH § 3 NR.66 ESTG A.F. 175
A) RECHTSENTWICKLUNG 175
B) VORSCHRIFT DES § 3 NR. 66 ESTG 178
C) SANIERUNGSKLAUSEL NACH § 8 ABS. 4 SATZ 3 KSTG A. F. IN ANLEHNUNG A N
§ 3 NR. 66 ESTG A. F. 178
V. EINSCHRAENKUNG DES VERLUSTABZUGS BEI VERSCHMELZUNG 180 1.
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 1997 180
2. SESTEG 181
VI. FAZIT 182
16
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
SECHSTER TEIL 1 8 5
DIE NEUREGELUNG D E S § 8 C KSTG 1 8 5
§9 HINTERGRUND DER NEUREGELUNG 185
I. GESETZGEBUNGSMOTIVE 185
II. SYNOPTISCHE GEGENUEBERSTELLUNG 187
III. ZWECK DES NEUEN I 8 C KSTG 189
§ 10 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 8 C KSTG 190
I. SCHAEDLICHER ANTEILSERWERB 192
1. ANTEILIGER VERLUSTUNTERGANG (§ 8 C ABS. 1 SATZ 1 KSTG) 192 A)
SCHAEDLICHKEITSGRENZE VON 25 % 192
B) EXKURS: PARALLELE ZU § 17 ESTG A. F. 192
C) RECHTSFOLGEN 196
D) EXKURS: GESAMTPLAN-RECHTSPRECHUNG 199
E) IRRELEVANZ DES RECHTSGRUNDES DER UEBERTRAGUNG 201 F) SCHAEDLICHE
UEBERTRAGUNGEN 202
2. VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG (§ 8 C ABS. 1 SATZ 2 KSTG) 203 II.
UMFANG DES VERLUSTUNTERGANGS 205
1. VERLUSTE NACH § 1 O D ESTG 205
2. ZINSVORTRAEGE NACH § 4 H ESTG 207
A) GESETZGEBUNGSMOTIVE 207
B) EXKURS: BEHANDLUNG VON FREMDKAPITAL IM GEWERBESTEUERRECHT 208
C) VERSTOSS GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT DES URSPRUENGLICHEN § 8 A
KSTG 209
D) NOTWENDIGKEIT EINER ZINSSCHRANKE? 210
E) AUSGESTALTUNG DER ZINSSCHRANKE, § 4 H ESTG 210
AA) ZINSAUFWENDUNGEN 210
BB) PERSONELLER ANWENDUNGSBEREICH 211
CC) BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DEN ZINSABZUG 213 DD) ZINSSCHRANKE UND
GEWERBESTEUER 215
EE) AUSNAHMEN VON DER ZINSSCHRANKE 215
(1) FREIGRENZE 216
(2) KEINE KONZERNZUGEHOERIGKEIT 217
(3) ESCAPEKLAUSEL 217
FF) ZINSVORTRAG UND VERFALL 218
F) BESTEUERUNG DES ZINSEMPFAENGERS 220
17
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
G) KRITIK DER ZINSSCHRANKE 221
H) FAZIT 224
3. GEWERBEVERLUSTE 226
4. ANWENDUNG AUF SONSTIGE VERLUSTE 227
5. FAZIT 228
III. PERSONELLER ANWENDUNGSBEREICH 228
IV. UNMITTELBARE UND MITTELBARE ANTEILSUEBERTRAGUNG 229
V. ZEITPUNKT DES BETEILIGUNGSERWERBS 231
VI. ZEITRAUM VON FUENF JAHREN 232
VII. ERWERBERKREIS 232
1. PERSONENBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE 232
2. NAHESTEHENDE PERSONEN 235
3. ERWERBERGRUPPE MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN 237
VIII. VERGLEICHBARE SACHVERHALTE 240
1. BEGRIFFSBESTIMMUNG 240
2. EINZELNE FALLGRUPPEN 241
A) ERBFAELLE UND ERBAUSEINANDERSETZUNGEN ALS VERGLEICHBARE SACHVERHALTE?
241
B) ERWERB EIGENER ANTEILE ALS VERGLEICHBARER SACHVERHALT? 243 3. FAZIT
244
IX. KAPITALERHOEHUNG (§ 8 C ABS. 1 SATZ 4 KSTG) 244
1. ZUSAMMENTREFFEN VON ANTEILSUEBERTRAGUNG UND ANSCHLIESSENDER
KAPITALERHOEHUNG ;. 245
2. MITTELBARE KAPITALERHOEHUNG 246
X. ERWEITERTE VERLUSTABZUGSMOEGLICHKEITEN FUER INVESTITIONEN IN JUNGE
UNTERNEHMEN (MORAKG) 247
1. PROBLEMATIK BEI DEN SOG. START-UP-UNTERNEHMEN 248
2. REGELUNGSINHALT DES GEPLANTEN § 8 C ABS. 2 KSTG I. S. D . MORAKG 249
3. KRITIK 249
XI. ANWENDUNGS- UND UEBERGANGSREGELUNG 252
§ N ANALYSE UND KRITIK A N § 8 C KSTG 254
I. VERSTOSS G E G E N DAS LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 257
1. DAS TRENNUNGSPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 258
2. DAS NETTOPRINZIP ALS KONKRETISIERUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS
259
3. VERSTOSS G E G E N DAS TRENNUNGS- UND NETTOPRINZIP 260
18
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
4. RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 262
A) FISKALPOLITISCHE ODER HAUSHALTSPOLITISCHE GRUENDE 262 B) LENKUNGSZWECK
263
C) BESEITIGUNG VON AUSTEGUNGSSCHWIERIGKEITEN 263
D) GESELLSCHAFTER ALS EIGENTLICHER WIRTSCHAFTLICHER NUTZNIESSER 264
E) MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNG 265
AA) ZULAESSIGKEIT VON TYPISIERUNGEN 266
BB) TYPISIERUNGEN DES § 8 C KSTG 267
(1) EINFUEHRUNG DER 25%-SCHWELLE 267
(2) VERLUSTUNTERGANG ZU LASTEN DER ALTGESELLSCHAFTER 269
5. FAZIT 269
II. VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ DER GESETZESBESTIMMTHEIT 271 III. KEINE
KONZERNKLAUSEL 276
IV. EUROPARECHTLICHE BEDENKEN 285
1. KEINE DISKRIMINIERUNG 285
2. ERWEITERTE MITWIRKUNGSPFLICHTEN BEI INTERNATIONALEN STEUERFAELLEN 285
3. ENDGUELTIGE VERLUSTE 287
4. § 8 C KSTG ALS EINE SOG. KUERZUNGSBESTEUERUNG? 292
A) HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 293
AA) ZWECK DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 293
BB) FUNKTIONSWEISE DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 294 CC) HINZURECHNUNG
EINER FIKTIVEN AUSLAENDISCHEN GEWERBESTEUER 296
DD) RECHTSFOLGEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 296 B) CADBURY SCHWEPPES
297
C) ABKOMMENSVERLETZUNG (TREATY OVERRIDE) 299
D) § 8 C KSTG ALS SPIEGELBILD DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 301
E) ERGEBNIS 302
V. KEINE SANIERUNGSKLAUSEL 303
1. UNTERNEHMEN IN KRISENZEITEN 303
2. VERWEIS AUF BMF-SCHREIBEN UND BILLIGKEITSWEG 304
3. BESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH DES SANIERUNGSERLASSES.. 309 4. FAZIT
310
VI. KEINE BOERSENKLAUSEL 310
19
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
§ 12 PRAKTISCHE AUSWIRKUNGEN 313
I. GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN IN DER BERATUNGSPRAXIS 314
II. INTERNATIONALER VERGLEICH 314
§13 ERGEBNIS 315
SIEBTER TEIL 3 1 9
KRISENBEDINGTE AENDERUNGEN D E S § 8 C KSTG 3 1 9
§ 14 ZINSSCHRANKE UND MANTELKAUFREGELUNG IM LICHTE DER FINANZKRISE 319
I. SONDERFONDS FINANZMARKTSTABLISIERUNG (SOFFIN) 319
II. VERSCHAERFUNG DURCH DAS JAHRESSTEUERGESETZ 2009 320
III. ENTSCHAERFUNG DER MANTELKAUFREGELUNG FUER SANIERUNGSFAELLE 322 1.
HINTERGRUND DES NEUEN § 8 C ABS. 1 A KSTG 323
2. DIE SANIERUNGSKLAUSEL IM EINZELNEN 323
A) SANIERUNG ALS ERWERBSZWECK 323
B) ERHALTUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSSTRUKTUREN 324 AA) EINHALTUNG
EINER BETRIEBSVEREINBARUNG 324
BB) EINHALTUNG EINER BESTIMMTEN LOHNSUMME 325 CC) ZUFUEHRUNG WESENTLICHEN
BETRIEBSVERMOEGENS 325 3. AUSSCHLUSS BEI BRANCHENWECHSEL ODER
WIRTSCHAFTLICHER NEUGRUENDUNG 326
4. RECHTSFOLGEN DER SANIERUNGSKLAUSEL UND ANWENDUNGSZEITRAUM 326
5. KRITIK 326
§15 AUSBLICK 336
NACHWORT 3 4 3
LITERATURVERZEICHNIS 3 4 9
ENTSCHEIDUNGSREGISTER 3 9 1
20
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