Bankenermittlungen der Steuerfahndung im In- und Ausland:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verlagsges.
2012
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Nomos-Universitätsschriften
Recht ; 764 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 15
A. EINLEITUNG 21
B. STEUERRECHTLICHE ERMITTLUNGEN 25
I. ERMITTLUNGEN NACH DEN §§ 88, 90 A O 25
II. ERMITTLUNGSBEFUGNISSE GEM. §§ 91, 93 AO, MITWIRKUNGSPFLICHT UND
BEWEISMASS 26
III. DIE STEUERRECHTLICHE AUSSENPRUEFUNG, § 193 FF. A O 27
1. ANFORDERUNGEN AN DIE DURCHFUHRUNG EINER AUSSENPRUEFUNG 28 2.
AUSSENPRUEFUNG UND STRAFTATVERDACHT 28
3. DOPPELFUNKTION DER AUSSENPRUEFUNG 29
4. BESONDERHEITEN BEI DER AUSSENPRUEFUNG EINER BANK 30
A) RECHTLICHE GRUNDLAGEN UND ZULAESSIGKEIT 31
B) AUSLEGUNG DES ANLASSES I.S.D. § 194 ABS. 3 AO. 32
(AA) ZULAESSIGKEIT BEI ZEITLICHEM UND SACHLICHEM ZUSAMMENHANG 32
(BB) UNEINGESCHRAENKTE KONTROLLMITTEILUNGSPRAXIS 3 3
(CC) STELLUNGNAHME 35
(AAA) EINGRIFF IN DAS RECHT A U F INFORMATIONELLE SELBSTBESTIMMUNG 35
(BBB) EINGRIFF IN DEN EINGERICHTETEN UND AUSGEUEBTEN GEWERBEBETRIEB 35
(CCC) BEDENKEN GEGEN EINE UNBESCHRAENKTE KONTROLLMITTEILUNGSPRAXIS 36
(DDD)RESTRIKTIVE AUSLEGUNG DES § 194 ABS. 3 A O 37
C) EINSCHRAENKUNG DER KONTROLLMITTEILUNGSPRAXIS DURCH § 30 A A O 39
(AA) REGELUNGSGEHALT DES § 30 A AO UND VEREINBARKEIT MIT DEM
GLEICHHEITSGRUNDSATZ 39
(AAA) GRUNDSAETZE DES ZINSURTEILS 41
(BBB)KRITIK DER LITERATUR AN DER GESETZLICHEN NEUREGELUNG 42
(CCC) AUFFASSUNG DES BFH 43
(DDD) STELLUNGNAHME 43
(BB) EIGENSTAENDIGER REGELUNGSGEHALT DES § 30 A A O 45
(AAA) UNEINHEITLICHE BFH-RECHTSPRECHUNG 45
7
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IMAGE 2
(BBB) AUFFASSUNG DER LITERATUR 46
(CCC) ERGEBNIS 47
D) AUSWIRKUNG A U F DIE VERSCHIEDENEN KONTENARTEN 48
(AA) BEGRIFF DES KONTOS 4 9
(BB) PRUEFUNG VON KONTENARTEN GEM. DEN VORAUSSETZUNGEN DES § 154 A O 4 9
(AAA) GIROKONTO 4 9
(BBB) KONTOKORRENTKONTO 5 0
(CCC) KONTO PRO DIVERSE (CPD) 50
(DDD) T RANSFERKONTO 51
(EEE) BETRIEBSVERRECHNUNGSKONTEN 52
(1) AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 52
(2) AUFFASSUNG DER LITERATUR 53
(3) STELLUNGNAHME 53
(FFF) ERFOLGSKONTEN 54
(GGG) SACHKONTEN 54
IV. ERMITTLUNGEN BEI VORNAHME VON TAFELGESCHAEFTEN 55
1. BEGRIFF, ERSCHEINUNGSFORM UND ZULAESSIGKEIT DES TAFELGESCHAEFTS 55 2.
BISHERIGE STEUERLICHE FOLGEN DES TAFELGESCHAEFTS 56
3. HEUTIGE STEUERLICHE KONSEQUENZ DES TAFELGESCHAEFTS 57
4. TAFELGESCHAEFTE UND SCHUTZBEREICH DES § 154 AO 58
A) 1. AUFFASSUNG 58
B) HERRSCHENDE MEINUNG 58
C) STELLUNGNAHME 59
D) GESETZLICHE ENTWICKLUNG 60
E) AUSKUNFT UEBER TAFELGESCHAEFTE NACH § 160 A O 62
V. KONTOABFRAGE NACH DEN §§93 ABS. 7, 8 AO, 93 B A O 64
1. KONTOEVIDENZZENTRALE 64
2. PRAXIS DER KONTENABFRAGE 66
3. ZULAESSIGKEIT DES KONTENABRUFS 66
4. VERFASSUNGSGEMAESSHEIT DER REGELUNG 67
5. ERGEBNIS 70
VI. GESETZ ZUR BEKAEMPFUNG DER STEUERHINTERZIEHUNG 70
C. STRAFRECHTLICHE ERMITTLUNGEN 75
I. UEBERBLICK UEBER DIE AUFGABEN UND BEFUGNISSE DER STEUERFAHNDUNG 75 1.
VERMISCHUNG STEUER- UND STRAFRECHTLICHER AUFGABEN UND BEFUGNISSE DER
STEUERFAHNDUNG 76
2. STELLUNGNAHME 78
8
IMAGE 3
II. ERMITTLUNG NACH § 208 ABS. 1 S. 1 NR. 1 AO 79
1. BEFUGNISSE DER STEUERFAHNDUNG BEI STRAFRECHTLICHEN ERMITTLUNGEN 79
2. STEUERRECHTLICHE ERMITTLUNGSBEFUGNISSE BEI STEUERSTRAFRECHTLICHEN
ERMITTLUNGEN 83
A) DOPPELFUNKTION DER STEUERFAHNDUNG ALS PRINZIP DES § 208 AO 83 B)
ABWEICHENDE AUFFASSUNG 84
C) STELLUNGNAHME 85
3. ALTERNATIVE ODER KUMULATIVE ANWENDUNG DER VERFAHRENSORDNUNGEN BEI
ERMITTLUNGEN NACH § 208 ABS. 1 S. 1 NR. 1 A O 86
A) BFH 87
B) LITERATUR 87
C) STELLUNGNAHME 88
III. § 208 ABS. 1 S. 1 NR. 2 A O 88
1. UEBERWIEGENDE AUFFASSUNG 89
2. GEGENMEINUNG 90
3. STELLUNGNAHME 90
IV. § 208 ABS. 1 S. 1 NR. 3 A O 92
1. CHARAKTER DER SOG. VORFELDERMITTLUNGEN ALS STRAFPROZESSUALE ODER
STEUERRECHTLICHE AUFGABE 93
A) AUFDECKUNG UND ERMITTLUNG UNBEKANNTER STEUERFALLE ALS
STEUERRECHTLICHE AUFGABE 93
B) ABWEICHENDE AUFFASSUNG 96
C) STELLUNGNAHME 97
D) ERGEBNIS 104
2. EINSCHRAENKUNG DER ERMITTLUNGEN NACH § 208 ABS. 1 S. 1 NR. 3 DURCH §
30 A A O 105
A) RUECKSICHTNAHMEGEBOT DES § 30 A ABS. 1 AO 105
B) ZULAESSIGKEIT VON SAMMELAUSKUNFTSERSUCHEN NACH § 30 A ABS. 2 A O 106
(AA) FINANZRECHTSPRECHUNG UND -VERWALTUNG 107
(BB) LITERATUR 107
(CC) STELLUNGNAHME 108
C) UNZULAESSIGKEIT VON KONTROLLMITTEILUNGEN GEMAESS § 30 A ABS. 3 A O 110
(AA) BFH 111
(AAA) 8. SENAT 111
(BBB)7. SENAT 112
(CCC) 1. SENAT 112
9
IMAGE 4
(BB) SCHRIFTTUM 112
(CC) STELLUNGNAHME 113
3. § 3 0 A ABS. 5 AO 116
4. FAZIT 117
5. VERWERTBARKEIT DER IM RAHMEN VON DURCHSUCHUNGEN ERLANGTEN
BEWEISMITTEL 117
A) BEWEISERHEBUNGSVERBOTE 118
B) BEWEISVERWERTUNGSVERBOTE 118
(AA) ALLGEMEINER MEINUNGSSTAND ZU BEWEISVERWERTUNGSVERBOTEN 119
(AAA) BGH 120
(BBB) LITERATUR 122
(CCC) BVERFG UND VERFASSUNGSRECHTLICHE LITERATUR 122 (BB) FAZIT 124
C) FEHLER BEI DER DURCHSUCHUNGSANORDNUNG 124
(AA) FEHLEN EINES ANFANGSVERDACHTES 124
(BB) FEHLEN EINES DURCHSUCHUNGSBESCHLUSSES 125
(AAA) B G H 126
(BBB) STRENGES VERWERTUNGSVERBOT 126
(CCC) HYPOTHETISCHER KAUSALVERLAUF 126
(DDD) ABWAEGUNGSLEHRE 127
(EEE) STELLUNGNAHME 127
D) UNBESTIMMTHEIT DER RICHTERLICHEN DURCHSUCHUNGSANORDNUNG 128 (AA)
AUFFASSUNG DES BVERFG / TEILE DER LITERATUR 129
(BB) ABWEICHENDE LITERATURMEINUNGEN / BGH 129
(CC) STELLUNGNAHME 130
E) ANORDNUNG AUFGRUND IRRTUEMLICHER ANNAHME VON GEFAHR IM VERZUG 132
(AA) RECHTSPRECHUNG 132
(BB) AUFFASSUNGEN DER LEHRE 132
(CC) STELLUNGNAHME 132
F) ZUGRUNDELEGEN EINER FALSCHEN EINGRIFFSNORM 133
(AA) ANORDNUNG GEMAESS § 103 STPO 133
(BB) STELLUNGNAHME 134
(CC) ANORDNUNG GEMAESS § 102 STPO 135
(DD) STELLUNGNAHME 135
G) ZEITLICHE GELTUNG ZWISCHEN ANORDNUNG UND VOLLSTRECKUNG 135 (AA)
MEINUNGSSTAND 136
(BB) ERGEBNIS 137
10
IMAGE 5
H) FEHLER BEI DER DURCHFUEHRUNG DER DURCHSUCHUNG 137
(AA) NICHTBEACHTUNG DER VERFAHRENSREGELN DER § § 104 FF. STPO 137 (BB)
STELLUNGNAHME 13 9
I) VERSTOSS GEGEN § 110 STPO 140
(AA) MEINUNGSSTAND 140
(BB) ERGEBNIS 141
J ) ZUFALLSFUNDE NACH § 108 STPO 142
(AA) MEINUNGSSTAND 142
(BB) STELLUNGNAHME 143
6. FAZIT 144
D. ERMITTLUNGEN IM AUSLAND 147
I. EINLEITUNG 147
II. RECHTSHILFE UND AMTSHILFE 147
1. RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER RECHTSHILFE IN DEUTSCHLAND 148
A) MULTILATERALE UND BILATERALE ABKOMMEN 148
B) INNERSTAATLICHE REGELUNGEN 149
C) GRUNDSAETZE DER RECHTSHILFE 150
(AA) GRUNDSATZ DER BEIDERSEITIGEN STRAFBARKEIT 150
(BB) GRUNDSATZ DER GEGENSEITIGKEIT 150
(CC) GRUNDSATZ DER SPEZIALITAET 151
(DD) VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ 152
(EE) ORDRE PUBLIC 152
2. RECHTLICHE GRUNDLAGEN DER AMTSHILFE 153
A) § 117 A O 153
B) AMTSHILFEWEG UND ZUSTAENDIGKEIT 153
C) AMTSHILFE IM STEUERSTRAFVERFAHREN 154
AA) HERRSCHENDE AUFFASSUNG 155
BB) ABWEICHENDE AUFFASSUNG 155
CC) STELLUNGNAHME 156
D) EG-AMTSHILFE-RICHTLINIE UND EG-AMTSHILFEGESETZ 156
E) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (DBA) 157
F) SONSTIGE AMTS-UND RECHTSHILFEVEREINBARUNGEN 158
III. RECHTS-UND AMTSHILFE AUS OESTERREICH 158
1. RECHTSHILFE 158
A) GEGENSEITIGKEIT, ORDRE PUBLIC , BEIDERSEITIGE STRAFBARKEIT 158 B)
BESONDERHEITEN BEI FISKALISCHEN STRAFTATEN 160
C) FISKALDELIKTE UND BANKGEHEIMNIS 161
D) DURCHBRECHUNG DES BANKGEHEIMNISSES 162
AA) DER ZUSAMMENHANG NACH OESTERREICHISCHEM RECHT 162 BB) VORERHEBUNG
UND VORUNTERSUCHUNG 164
11
IMAGE 6
(CC) ZWISCHENERGEBNIS 165
(DD) VWGH-RECHTSPRECHUNG 166
(EE) ZWISCHENERGEBNIS 167
(FF) WIDERSPRUCH DER VWGH-RECHTSPRECHUNG ZU DEM ZP- EURHUEBK 2001 167
(AAA) INHALT DES ZP-EURHUEBK 2001 168
(BBB) STELLUNGNAHME ZUR ENTSCHEIDUNG DES VWGH 171 GG) FAZIT 175
2. AMTSHILFE 176
A) EG-AMTSHILFERICHTLINIE 176
B) DBA 176
C) AMTSHILFEDURCHFUEHRUNGSGESETZ UND NEUES D B A D-OE 177 IV. RECHTS- UND
AMTSHILFE IN DER SCHWEIZ 179
1. RECHTSHILFE 179
A) RECHTSHILFEUEBEREINKOMMEN UND ZUSATZABKOMMEN 180
B) IRSG 181
(AA) AUSREICHENDER TATVERDACHT 182
(BB) KEIN AUFENTHALT DES BESCHULDIGTEN IN DER SCHWEIZ 183 (CC)
BEIDERSEITIGE STRAFBARKEIT 183
(DD) GEGENSEITIGKEIT 184
(EE) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 184
(FF) SPEZIALITAET 185
(GG) ORDRE PUBLIC 185
(HH) AUSKUENFTE UEBER UNBETEILIGTE DRITTE 186
(II) ART. 3 ABS. 3 IRSG 187
(AAA) IRSV UND ABGABEBETRUG 187
(BBB) UEBERTRAGUNG DES ABGABEBETRUGS A U F DEUTSCHE STRAFNORMEN 188
C) SDUE 189
(AA) ENTSTEHUNG 189
(BB) BILATERALEN I UND II 190
(CC) ART. 49 UND ART. 50 SDUE 191
(DD) ART. 51 SDUE 192
(AAA) AUSLEGUNG DES ART. 51 SDUE 192
(BBB) ERGEBNIS 194
D) ZWEITES ZUSATZPROTOKOLL ZUM EURHUEBK (II. ZP-EURHUEBK) 194 E)
ZWISCHENFAZIT 194
2. EU-ZINSRICHTLINIE 195
12
IMAGE 7
3. AMTSHILFE 196
A) AKTUELLE ENTWICKLUNG IN DER SCHWEIZ 196
(AA) EXKURS: D B A SCHWEIZ-USA UND UBS-FAELLE 196
(BB) AMTSHILFEVERKEHR MIT DEUTSCHLAND 198
B) FAZIT 201
V. RECHTSHILFE IN LIECHTENSTEIN 202
1. RECHTSHILFEGESETZ (RHG) 202
A) UEBERBLICK 202
B) BANKGEHEIMNIS UND AUSSCHLUSS DER RECHTSHILFE 202
C) RECHTSHILFE BEI FISKALDELIKTEN 203
2. EURHUEBK 204
3. AKTUELLE ENTWICKLUNG IM BEREICH DER AMTSHILFE 205
VI. RECHTS- UND AMTSHILFE IN LUXEMBURG 208
1. GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG 209
2. FRUEHERE RECHTSLAGE NACH NATIONALEN GESETZEN 210
3. BILATERALE UND MULTILATERALE ABKOMMEN 211
A) DBA DEUTSCHLAND-LUXEMBURG (DBA D-LUX) 211
(AA) VERANLAGUNGSVERFAHREN UND BANKGEHEIMNIS 211
(BB) STEUERSTRAFVERFAHREN UND BANKGEHEIMNIS 212
(CC) ZWISCHENERGEBNIS 213
B) ERGAENZUNGSPROTOKOLL ZUM DBA D-LUX 214
4. EURHUEBK 214
A) ZP-EURHUEBK 215
(AA) STEUERBETRUG, § 396 ABS. 5 LGI 216
(AAA) HINTERZIEHUNG EINES ERHEBLICHEN BETRAGS 217
(BBB) SYSTEMATISCHE BEGEHUNG 218
(BB) ZWISCHENERGEBNIS 218
5. SDUE 218
6. RECHTSHILFEGESETZ 219
7. AENDERUNGSPROTOKOLL D B A D-LUX 219
8. ERGEBNIS 220
E. RESUEMEE UND AUSBLICK 223
F. ZUSAMMENFASSUNG DER HAUPTTHESEN 227
I. STEUERLICHE ERMITTLUNGEN 227
II. STRAFRECHTLICHE ERMITTLUNGEN 227
III. AUSLANDSERMITTLUNGEN 229
LITERATURVERZEICHNIS 231
13
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