Ertragsteuerrecht der Publikumspersonengesellschaften: Analyse der ertragsteuerlichen Determinanten geschlossener Fonds
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne
NWB-Verl.
2012
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 669, CLXII S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783482640711 3482640718 |
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IMAGE 1
INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSVERZEICHNIS V I I
ABBILDUNGSVERZEICHNIS X X I
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X X I V
EINFUEHRUNG 1
A PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG D E R ANALYSE 1
B G A N G DER ANALYSE 4
C STAND DER FORSCHUNG 6
ERSTER TEIL KONZEPTIONELLE G R U N D L A G E N G E S C H L O S S E N E R
F O N D S 9
A MERKMALE GESCHLOSSENER FONDS U N D A B G R E N Z U N G Z U OFFENEN
FONDS U N D R E I T - A G 9
B RECHTSFORMEN GESCHLOSSENER FONDS 2 6
C RECHTSFORMSTANDARD P U B L I K U M S - G M B H & CO. K G 3 8
D INVESTITIONSSPEKTRUM GESCHLOSSENER FONDS 6 3
E FINANZIERUNGSFORMEN U N D INVESTITIONSKOSTEN 7 0
F RENDITE- UND STEUERORIENTIERUNG 75
ZWEITER TEIL ALLGEMEINE DETERMINANTEN D E S ERTRAGSTEUERSYSTEMS 8 7
A GRUNDPRINZIPIEN D E S DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHTS 8 7
B AUFBAU DES ESTG 8 8
C GRUNDPRINZIPIEN D E R PERSONENGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG 115
DRITTER TEIL ALLGEMEINE ERTRAGSTEUERLICHE DETERMINANTEN D E R P U B L I
K U M S - G M B H & C O . K G
A ALLGEMEINE DETERMINANTEN D E R P U B L I K U M S - G M B H & CO. K G
118
B GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT 127
C VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 181
D INTERNATIONALES STEUERRECHT U N D GESCHLOSSENE FONDS 221
E DEKLARATIONSPFLICHTEN, KONZEPTABSTIMMUNG, A U SS E N P R UE F U N G U N
D § 4 2 A O 2 2 9
F ANSATZPUNKTE D E R STEUERLICHEN GESTALTUNG GESCHLOSSENER FONDS 2 4 9
G TRANSPARENZPRINZIP IN D E R DISKUSSION U N D KOMPLEXITAET DES
STEUERRECHTS 2 5 4
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IMAGE 2
V I
I N H A L T S UE B E R S I C H T
V I E R T E R TEIL A N A L Y S E ERTRAGSTEUERLICHER DETERMINANTEN: G E S
E T Z G E B E R
A § 2 ESTG U N D GESCHLOSSENE FONDS
B GEVVINNEMIITTLUNG GEM. IJJJ 4: 5 ESTG. 5 4 ABS. 3 ESTG BZW. § 5 A ESTG
C BEWERTUNGSNORNIEN UND A F A GEM. 6: 7 ESTG UND GESCHLOSSENE F O N D S
D UEBERSCHUSSEINKUENTLEEMIITTLUNG GEM. !JF} 8: 9 U. 11 ESTG UND
GESCHLOSSENE FONDS
E GEWINNEINKUNFTSARTEN U N D GESCHLOSSENE FONDS
F VERLUSTBESCHRAENKUNGEN GEM. IJIJ 15B: 2 B (A. F.): 15A E S T G
G KAPITALVERMOEGEN GEM. § 2 0 ESTG UND GESCHLOSSENE FONDS
H VERMIETUNG UND VERPACHTUNG GEM. § 21 ESTG UND GESCHLOSSENE F O N D S
I SONSTIGE EINKUENFTE GEM. IJIJ 22 NR. 2 U. 3 ESTG UND GESCHLOSSENE F O N
D S
J TARIFNORMEN, STEUERERMAESSIGUNGEN UND GESCHLOSSENE FONDS
K Z W E I T M A R K T UND GESCHLOSSENE FONDS
FUENFTER TEIL A N A L Y S E ERTRAGSTEUERLICHER DETERMINANTEN: F I N A N Z
V E R W A L T U N G
A ANWENDUNGSPRAXIS D E R VERLAUTBARUNGEN D E R FINANZVERWALTUNG
B SCHREIBEN ZUR EINKUENFTEQUALIFIKATION: A B G R E N Z U N G D E R
GEWERBLICHKEIT
C SCHREIBEN Z U R EINKUENFTEERMITTLUNG
D SCHREIBEN Z U R VERLUSTNUTZUNGSBESCHRAENKUNG
E SCHREIBEN Z U R ZURECHNUNG: LEASING UND GESCHLOSSENE FONDS
SECHSTER TEIL STEUERSYSTEM UND .MARKTENTWICKLUNG GESCHLOSSENER F O N D S
A EMPIRISCHE STEUERWIRKUNGSANALYSE UND GESCHLOSSENE FONDS
B MARKTENTWICKLUNGEN GESCHLOSSENER FONDS
C ZUSAMMENFASSUNG: MARKTENTWICKLUNGEN GESCHLOSSENER FONDS UND
STEUERSYSTEM
SIEBTER TEIL Z U S A M M E N F A S S U N G D E R ANALYSEERGEBNISSE
A N H A N G
LITERATURVERZEICHNIS
RECHTSQUELLEN VERZEICHNIS
VERWALTUNGSANWEISUNGEN
SONSTIGE QUELLEN
260
260 271 2 9 8
3 2 3
3 3 4
3 5 0
3 9 3
4 3 3
4 4 4
4 5 8
4 6 6
472
4 7 2
4 7 6
5 5 5
591
602
614
6 1 4
6 2 5
6 4 0
644
X X I X
C X
C X X X I X
CLVI11
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS VM
INHALTSUEBERSICHT V
INHALTSVERZEICHNIS V L L
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXI
ABKIIRZUNGSVCRZEICHNIS X X I V
E I N F UE H R U N G 1
A PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG D E R ANALYSE I
B G A N G DER ANALYSE 4
C STAND DER FORSCHUNG 6
ERSTER TEIL KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN GESCHLOSSENER FONDS 9
A MERKMALE GESCHLOSSENER FONDS UND A B G R E N Z U N G Z U OFFENEN FONDS
U N D R E I T - A G 9
I TYPISCHE MERKMALE GESCHLOSSENER FONDS 9
1 BEGRIFF UND GESETZLICHE GRUNDLAGEN GESCHLOSSENER FONDS 9
2 TYPISCHE STRUKTUR UND MERKMALE GESCHLOSSENER FONDS 10
2.1 INVESTITION UND RISIKEN 10
2.2 RISIKOMINIMIERUNG ( M V K . GARANTIEN UND AUFKLAERUNGSPFLICHT) 12
2.3 PLATZIERUNGSZEITRAUM UND FONDSLAUFZEIT 13
2.4 NOTWENDIGKEIT GESCHLOSSENER FONDS ALS INVESTITIONSVEHIKEL 14
3 ABGRENZUNG Z U M PRIVATE PLACEMENT 15
II PUBLIKUMSPERSONENGESELLSCHAFTEN UND BGF1 16
III KAPITALMARKTRECHTLICHE REGELUNGEN (BZW. .ENTGRAUUNGSPROZESS") 18
IV AKTUELLE ENTWICKLUNG: E N T W U R F EINES VEMIOEGENSANLAGENGESETZES
(VERNIANIG-E) 21
V ABGRENZUNG ZU OFFENEN FONDS UND R E I T - A G 2 2
1 GESETZLICHE GRUNDLAGEN UND MERKMALE OFFENER FONDS 2 2
2 ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG OFFENER FONDS 2 3
3 ABGRENZUNG Z U R R E I T - A G 2 5
B RECHTS FORMEN GESCHLOSSENER FONDS 2 6
I GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS ( G B R ) 2 6
1 CHARAKTERISTIKADER RECHTSFORM 2 6
2 EIGNUNG D E R RECHTSFORM ALS GESCHLOSSENER FONDS 2 9
II OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT ( O H G ) 3 0
1 CHARAKTERISTIKA D E R RECHTSFORM 31
2 EIGNUNG D E R RECHTSFORM ALS GESCHLOSSENER FONDS 3 2
III KOMMANDITGESELLSCHAFT ( K G ) 3 2
1 CHARAKTERISTIKA D E R RECHTSFORM 3 2
2 EIGNUNG D E R RECHTSFORM ALS GESCHLOSSENER FONDS 3 5
IV STILLE GESELLSCHAFT 3 5
1 C H A R A K T E R I S T I K A D E R RECHTSFORM 3 5
2 EIGNUNG D E R RECHTSFORM ALS GESCHLOSSENER FONDS 3 7
C RECHTSFORMSTANDARD P U B L I K U M S - G M B L 1 & CO. KG 3 8
I VORTEILE D E R GMBFL & CO. K G 3 8
II STRUKTUR D E R P U B L I K U M S - G M B H & CO. K G 3 9
1 INITIATOR. GRUENDUNGSGESELLSCHAFTER. EMITTENT UND ANBIETER 3 9
2 KOMMANDITGESELLSCHAFT ( K G ) ALS BETEILIGUNGSVEHIKEL 4 0
IMAGE 4
V I I I I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
3 (ANLAGE-)KOMMANDITIST 4 0
4 GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG U N D BEIRAT 41
5 K O M P L E M E N T AE R - G M B H U N D GESCHAEFTSFUEHRENDER
KOMMANDITIST 4 3
6 TREUHANDKOMMANDITIST U N D T R E U G E B E R 4 5
III GESELLSCHAFTERKONTEN, ERGEBNIS- U N D VERMOEGENSBETEILIGUNG 4 7
1 GESELLSCHAFTERKONTEN 4 7
2 ERGEBNIS- U N D VERMOEGENSBETEILIGUNG 4 8
IV GESELLSCHAFTERHAFTUNG, NACHSCHUSSPFLICHTEN U N D KAPITALERHOEHUNG 5 0
1 GESELLSCHAFTERHAFTUNG 5 0
2 NACHSCHUSSPFLICHTEN 5 3
3 KAPITALERHOEHUNG 5 4
V ARTEN D E S GESELLSCHAFTERAUSSCHEIDENS 5 4
1 UEBERTRAGUNG D E R BETEILIGUNG 5 4
2 K UE N D I G U N G D E R BETEILIGUNG 5 5
3 AUSSCHLUSS D E S GESELLSCHAFTERS 5 7
VI SANIERUNG BZW. BEENDIGUNG D E R FONDSGESELLSCHAFT 5 8
1 SANIERUNG D E R GESELLSCHAFT 5 8
2 BEENDIGUNG D E R GESELLSCHAFT 5 8
VII GESETZLICHE PUBLIZITAETSVORSCHRIFTEN UND FREIWILLIGE TRANSPARENZ 6 0
1 GESETZLICHE PUBLIZITAETSVORSCHRIFTEN 6 0
2 FREIWILLIGE TRANSPARENZ 6 2
3 AE N D E R U N G E N DURCH D A S V E R M A N L G BZW. "GESCHLOSSENE
FONDS-GESETZ" 6 2
D INVESTITIONSSPEKTRUM GESCHLOSSENER FONDS 6 3
I KRITERIEN Z U R A B G R E N Z U N G DES INVESTITIONSSPEKTRUMS
GESCHLOSSENER FONDS 6 3
II IMMOBILIEN 6 4
III SCHIFFE 6 5
IV PRIVATE EQUITY U N D VENTURE CAPITAL ( P E / V C ) 6 6
V N E U E ENERGIEN 6 7
VI LEASING U N D FLUGZEUGE 6 7
VII LEBENSVERSICHERUNGEN 6 8
VIII WEITERE FONDSARTEN B Z W . SPEZIALITAETENFONDS 6 8
E FINANZIERUNGSFORMEN U N D INVESTITIONSKOSTEN 7 0
I MITTELHERKUNFT: FINANZIERUNGSFORMEN 7 0
1 EIGENKAPITALFINANZIERUNG 7 0
2 FREMDKAPITALFINANZIERUNG 71
II MITTEL VERWENDUNG: INVESTITIONSKOSTEN 7 2
1 "HARTKOSTEN" 7 2
2 "WEICHKOSTEN" 7 2
3 LIQUIDITAETSRESERVE 7 4
4 DURCHSCHNITTLICHE KENNZAHLEN BESTIMMTER S E G M E N T E 7 4
F RENDITE- U N D STEUERORIENTIERUNG 7 5
1 RENDITEORIENTIERUNG 75
1 B E G R I F F D E R RENDITE UND GESCHLOSSENE FONDS 75
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS I X
2 HANDELSRECHTLICHES ERGEBNIS, (LIQUIDITAETS-)AUSSCHUETTUNGEN BZW. E N T N
A H M E N 7 7
2.1 HANDELSRECHTLICHES ERGEBNIS 7 7
2.2 (LIQUIDITAETS-)AUSSCHUETTUNGEN BZW. ENTNAHMEN 7 8
3 STEUERLICHES ERGEBNIS 7 9
4 EXEMPLARISCHE DARSTELLUNG 81
1 1 STEUERORIENTIERUNG 8 4
ZWEITER TEIL ALLGEMEINE DETERMINANTEN D E S ERTRAGSTEUERSYSTEMS 8 7
A GRUNDPRINZIPIEN D E S DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHTS 8 7
B AUFBAU D E S ESTG 8 8
I KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN D E S ESTG 8 8
II DUALISMUS D E R EINKUNFTSARTEN ( G E W I N N - U N D
UEBERSCHUSSEINKUNFLSARTEN) 8 9
1 GEWINNEINKUNFTSARTEN 9 1
1.1 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB GEM. IJ 15 E S T G 9 1
1.1.1 VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG G E M . § 15A ESTG 9 2
1.1.2 VERLUSTE BEI STEUERSTUNDUNGSMODELLEN G E M . § 15B ESTG 9 3
1.1.3 VERAEUSSERUNG D E S BETRIEBS GEM. § 16 ESTG 9 4
1.1.4 VERAEUSSERUNG V O N ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN GEM. § 17 E S
T G 9 4
1.2 GEWINNEINKUNFTSARTEN GEM. §§ 13; 14 E S T G U N D § 18 E S T G 9 5
1.2.1 EINKUENFTE AUS LAND- U N D FORSTWIRTSCHAFT GEM. §§ 13; 14 ESTG 9 5
1.2.2 EINKUENFTE A U S SELBSTAENDIGER ARBEIT GEM. § 18 ESTG 9 5
2 UEBERSCHUSSEINKUNFTSARTEN GEM. §§ 19 BIS 2 2 (I. V. M. § 2 3 ) ESTG 9 6
2.1 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN G E M . § 2 0 E S T G 9 6
2.2 EINKUENFTE AUS V E R M I E T U N G U N D VERPACHTUNG GEM. TJ 21 ESTG
9 7
2.3 SONSTIGE EINKUENFTE GEM. § 22 E S T G 9 8
2.4 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE G E M . § 22 NR. 2 ESTG I. V. M . § 23
E S T G 9 9
3 STEUERFREIE EINNAHMEN U N D ANTEILIGE A B Z UE G E 100
4 NICHT ABZUGSFAEHIGE A U S G A B E N GEM. § 12 ESTG 101
III PLURALISMUS DER ERMITTLUNGSMETHODEN 102
1 GEWINNERMITTLUNGSMETHODEN 102
1.1 G E W I N N B E G R I F F I M ALLGEMEINEN G E M . § 4 ESTG ( B V V )
103
1.2 UEBERSCHUSS BETRIEBSEINNAHMEN - BETRIEBSAUSGABEN G E M . § 4 ABS. 3
ESTG 104
1.3 G E W I N N BEI KAUFLEUTEN U N D BESTIMMTEN GEWERBETREIBENDEN GEM. §
5 E S T G 105
1.3.1 BEWERTUNG GEM. § 6 E S T G 106
1.3.2 ABSETZUNG FUER A B N U T Z U N G G E M . § 7 ESTG 107
1.4 TONNAGEGEWINNERMITTLUNG G E M . § 5 A ESTG 108
1.5 ERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSSAETZEN U N D RICHTSATZSCHAETZUNG 109
1.5.1 DURCHSCHNITTSSAETZE GEM. § 13A ESTG 109
1.5.2 SCHAETZUNG V O N BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN GEM. § 162 A O 109
2 UEBERSCHUSSEINKUENFTEERMITTLUNG 109
2.1 V E R E I N N A H M U N G U N D V E R A U S G A B U N G G E M . § 11
ESTG (ZU- U N D ABFLUSSPRINZIP). 110
2.2 EINNAHMEN U N D WERBUNGSKOSTEN G E M . §§ 8; 9 ESTG 110
2.2.1 EINNAHMEN G E M . § 8 ESTG 110
2.2.2 WERBUNGSKOSTEN G E M . § 9 E S T G 111
IMAGE 6
X
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
3 NICHT O D E R TEILWEISE ABZUGSFAEHIGE A U F W E N D U N G E N 112
4 TARIF- UND STEUERERMAESSIGUNGEN I 13
5 VERLUSTAUSGLEICH UND -ABZUG 113
C GRUNDPRINZIPIEN D E R PERSONENGESELLSCHAFTSBESTEUERUNG 115
DRITTER TEIL ALLGEMEINE ERTRAGSTEUERLICHE DETERMINANTEN D E R P U B L I
K U M S - G M B H & CO. K G 118
A ALLGEMEINE DETERMINANTEN D E R P U B L I K U M S - G M B H & CO. K G
118
I ZENTRAL-BESCHLUSS D E S BPH G R S 4/82 V O M 25.6.1984 118
1 EINHEITS- STATT BILANZBUENDELTHEORIE 119
2 KEINE KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHT D E R P U B L I K U M S - G M B H &
CO. K G 119
3 KEINE GEWERBLICHEN EINKUENFTE KRAFT RECHTSFORM (AUFGABE D E R
GEPRAEGE-RSPR.) 120
4 KEINE GEWINNERZIELUNGSABSICHT E I N E R VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFT
( V Z G ) 121
5 KEINE MITUNTERNEHMEREIGENSCHAFT BEI BEFRISTETER GESELLSCHAFTERSTELLUNG
121
6 BEDEUTUNG D E S BFH-BESCHLUSSES V O M 25.6.1984 FUER GESCHLOSSENE FONDS
122
II ALLGEMEINE ABGRENZUNG: GEWERBEBETRIEB - V E R M OE G E N S V E R W A L
T U N G 122
1 GESETZLICHE POSITIV- U N D NEGATIVMERKMALE 123
2 NICHT-KODIFIZIERTES NEGATIVMERKMAL: PRIVATE V E R M OE G E N S V E R W
A L T U N G 125
B GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT 127
I GEWERBLICHE A B F A R B U N G BZW. PRAEGUNG 127
1 GEWERBLICHE A B F A R B U N G (BZW. INFEKTION) 127
1.1 TEILWEISE (GERINGFUEGIGE) GEWERBLICHE TAETIGKEIT 127
1.2 GEWERBLICHE BETEILIGUNGSEINKUENFTE 128
2 GEWERBLICHE PRAEGUNG 130
3 RECHTSINSTITUT D E R BETRIEBSAUFSPALTUNG UND GESCHLOSSENE FONDS 132
II MITUNTERNEHMERSCHAFT D E R P U B L I K U M S - G M B H & CO. KG 133
1 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 135
2 MITUNTERNEHMERRISIKO 136
3 BEGRENZUNG D E S MITUNTERNEHMERRISIKOS 138
4 KONSEQUENZEN FEHLENDER MITUNTEMEHMERSTCLLUNG 138
5 MITUNTERNEHMERSCHAFT UND TREUHAND 140
6 MITUNTEMEHMERSTELLUNG DER K O M P L E M E N T AE R - G M B H 142
III EINKUENFTEERMITTLUNG D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 144
1 ERSTE STUFE D E R EINKUENFTEERMITTLUNG 144
1.1 GESELLSCHAFTSBILANZ 144
1.2 ERGAENZUNGSBILANZEN 145
1.3 Z U S A M M E N F A S S U N G ERSTE STUFE 146
2 ZWEITE STUFE D E R EINKUENFTEERMITTLUNG 147
2.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ( S B V ) 147
2.2 SONDERVERGUETUNGEN. SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -BETRIEBSAUSGABEN 149
2.2.1 SONDERVERGUETUNGEN 149
2.2.2 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND -BETRIEBSAUSGABEN ( S B E BZW. S B A )
153
IV DOPPEL- UND MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 154
V BEENDIGUNG D E R GEWERBLICHEN MITUNTERNEHMERSCHAFT 156
VI GEWERBEERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 158
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS X I
1 GEWERBESTEUERSUBJEKT U N D -OBJEKT 158
2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 160
2.1 GEWERBEERTRAG 160
2.2 ALLGEMEINE MODIIIKATIONEN 164
2.3 HINZURECHNUNGEN GEM. § 8 G E W S T G 164
2.4 KUERZUNGEN GEM. I) 9 G E W S T G 166
2.4.1 ERWEITERTE K UE R Z U N G GEM. IJ 9 NR. I G E W S T G 166
2.4.2 § 9 NR. 2 G E W S T G 170
2.4.3 (AUSLAENDISCHE) BETRIEBSSTAETTEN 170
3 GEWERBESTEUERANRECHNUNG GEM. § 35 ESTG 171
4 GEWERBEVERLUST GEM. § 10A G E W S T G 171
5 WEITERE RELEVANTE ASPEKTE Z U R GEWERBESTEUER BEI GESCHLOSSENEN FONDS
174
5.1 FREMDBESTIMMTE STEUERWIRKUNGEN 174
5.2 ZERLEGUNG GEM. §§ 28 FF. G E W S T G 176
5.3 KEINE BINDUNG AN DEN EINKOMMENSTEUERBESCHEID UND § 3 5 B G E W S T G
178
6 STATISTISCHES B U N D E S A M T UND GEWERBESTEUER BEI PERSONENGESEL
ISCHALLEN 178
C VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESEL ISCHAFT 181
I CHARAKTERISTIKA D E R VERMOEGCNSVERWALTENDEN PERSONENGESEILSCHALL 181
II "MITUNTERNEHMERSTELLUNG" BEI VERMOEGENSVERWALTENDER
PERSONENGESELLSCHATL? 186
III EINKUENLLEERMITTLUNG. .SONDERVERMOEGEN" UND ERGAENZUNGSRECHNUNG 190
1 EINKUENLLEERMITTLUNG D E R VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHATL
191
2 .SONDERVERMOEGEN" UND SONDERWERBUNGSKOSTEN BZW. -EINNAHMEN 197
3 ERGAENZUNGSRECHNUNG 2 0 0
IV LAUFENDE EINKUENFTE GEM. §§ 21: 22 NR. 3 ESTG 201
1 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG G E M . IJ 21 ESTG 201
1.1 BEDEUTUNG D E R EINKUNFTSART BEI GESCHLOSSENEN FONDS 201
1.2 TYPISCHE ABGRENZUNGSPROBLEME Z U R GEWERBLICHKEIT 2 0 4
2 SONSTIGE EINKUENFTE GEM. § 22 NR. 3 ESTG 2 0 7
2.1 BEDEUTUNG D E R EINKUNFTSART BEI GESCHLOSSENEN FONDS 2 0 7
2.2 TYPISCHE A B G R E N Z U N G S P R O B L E M E Z U R GEWERBLICHKEIT
2 0 8
V EINKUENFTE AUS VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDEN GEM. IJIJ 17: 22 NR. 2: 23 ESTG
2 0 9
1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN I. S. D. § 17 ESTG 2
0 9
2 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAELLE GEM. $§ 22 NR. 2: 23 ESTG 211
VI EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN G E M . § 2 0 ESTG 2 1 2
1 BEDEUTUNG D E R EINKUNFTSART BEI GESCHLOSSENEN FONDS 2 1 2
2 TYPISCHE ABGRENZUNGSPROBLEME Z U R GEWERBLICHKEIT 2 1 3
VII VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESEL ISCHALL U N D T R E U H A N D 2 1
4
VIII BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN (.ZEBRAGESELLSCHAFT'") 2 1 6
1 .ZEBRAGESELLSCHAFT" 2 1 6
2 BEDEUTUNG DIR GESCHLOSSENE FONDS 2 1 7
IX BEENDIGUNG D E R VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESEILSCHALL 2 1 8
D INTERNATIONALES STEUERRECHL U N D GESCHLOSSENE FONDS 221
I STEUERLICHE MOTIVATOREN GESCHLOSSENER (IMMOBILIEN-)AUSLANDSFONDS 221
IMAGE 8
X I I I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
1 TYPISCHE STRUKTUREN GESCHLOSSENER (IMMOBILIEN-)AUSLANDSFONDS 2 2 1
2 D B A U N D BESTEUERUNG IM INVESTITIONSLAND 221
2.1 D B A U N D GESCHLOSSENE FONDS 221
2.2 BESTEUERUNG I M INVESTITIONSLAND 2 2 4
II A N W E N D U N G A S T G U N D INVSTG BEI GESCHLOSSENEN FONDS 2 2 5
1 INVESTMENTSTEUERGESETZ (INVSTG) U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 2 6
2 AUSSENSTEUERGESETZ ( A S T G ) U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 2 7
E DEKLARATIONSPFLICHTEN, KONZEPTABSTIMMUNG, AUSSENPRTIFUNG U N D § 4 2 A
O 2 2 9
I EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG D E R EINKUENFTE B Z W .
DEKLARATIONSPFLICHTEN 2 3 0
II STEUERLICHE RISIKOMINIMIERUNG, G L A U B H A F T M A C H U N G U N D
ANFANGSVERLUSTE 2 3 4
1 STEUERLICHE RISIKOMINIMIERUNG BZW. (VERBINDLICHE) A U S K U N F T 2 3
4
1.1 STEUERLICHE RISIKOMINIMIERUNG 2 3 4
1.2 (VERBINDLICHE) AUSKUNFT D E R FINANZVERWALTUNG 2 3 4
2 G L A U B H A F T M A C H U N G D E R ANFANGSVERLUSTE
(VORPRUEFUNGSVERFAHREN) 2 3 7
3 STEUERLICHE A N E R K E N N U N G D E R ERGEBNISVERTEILUNG (IN D E R
ANFANGSPHASE) 2 3 8
3.1 STEUERLICHE A N E R K E N N U N G D E R ERGEBNISVERTEILUNG 2 3 8
3.2 STEUERLICHE A N E R K E N N U N G IN D E R ANFANGSPHASE 2 3 9
3.3 STEUERLICHER MEHR- O D E R MINDERGEWINN 2 4 0
III A U SS E N P R UE F U N G U N D RECHTSBEHELFE 241
1 VERANLAGUNG (UNTER VORBEHALT) U N D A U SS E N P R UE F U N G 2 4 1
1.1 VERANLAGUNG (UNTER VORBEHALT) 2 4 1
1.2 A U SS E N P R UE F U N G 2 4 2
2 RECHTSBEHELFE 2 4 4
IV MISSBRAUCHSNORM § 42 A O U N D ANZEIGEPFLICHTEN 2 4 5
1 MISSBRAUCHSNORM § 42 A O U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 4 5
2 ANZEIGEPFLICHTEN BEI AUSLANDSBEZUG 2 4 8
F ANSATZPUNKTE D E R STEUERLICHEN GESTALTUNG GESCHLOSSENER FONDS 2 4 9
I GENERIERUNG STEUERFREIER (LAUFENDER) ERTRAEGE (BEMESSUNGSGRUNDLAGE) 2 4
9
II TOTALERFOLGS- U N D PERIODISIERUNGSDIFFERENZEN ( B E M E S S U N G S
G R U N D L A G E ) 2 5 2
III N U T Z U N G V O N TARIFVORSCHRIFTEN 2 5 3
IV ZUSATZBELASTUNGEN U N D -EFFEKTE 2 5 3
G TRANSPARENZPRINZIP IN D E R DISKUSSION U N D KOMPLEXITAET D E S
STEUERRECHTS 2 5 4
I DISKUSSION U M D A S TRANSPARENZPRINZIP 2 5 4
II KOMPLEXITAET D E S STEUERRECHTS B Z W . EIGENSTAENDIGE STEUERRECHTLICHE
KODIFIKATION? 2 5 7
VIERTER TEIL ANALYSE ERTRAGSTEUERLICHER DETERMINANTEN: GESETZGEBER 2 6 0
A § 2 ESTG U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 6 0
I KONZEPT D E R SOG. MINDESTBESTEUERUNG GEM. §§ 2 ABS. 3; LOD ESTG (A.
F.) 2 6 0
1 MINDESTBESTEUERUNG ZWISCHEN 1999 BIS 2003 I. D. F. D E S STENTLG
1999/2000/2002 .261
2 KRITIK AN D E R MINDESTBESTEUERUNG 2 6 2
3 A U F H E B U N G D E R MINDESTBESTEUERUNG (A. F.) Z U M 1.1.2004 2 6
3
4 RECHTSPRECHUNG U N D MINDESTBESTEUERUNG 2 6 5
5 MINDEST(GEWINN)BESTEUERUNG U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 6 6
6 AKTUELLE DISKUSSION Z U M VERLUSTVORTRAG 2 6 7
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS X I I I
II NEGATIVE EINKUENFTE,MIT B E Z U G Z U DRITTSTAATEN GEM. § 2 A ESTG 2 6
8
1 ANWENDUNGSBEREICH D E S § 2 A ESTG 2 6 8
2 AENDERUNG DURCH D A S J S T G 2 0 0 9 2 7 0
B GEWINNERMITTLUNG GEM. IJIJ 4; 5 ESTG. § 4 ABS. 3 ESTG BZW. § 5 A ESTG
271
I .GEWINNBEGRIFF IM A L L G E M E I N E N " GEM. § 4 ABS. 1 ESTG 271
II § 4 ABS. 3 ESTG 271
1 RECHTSLAGE BIS Z U M 5.5.2006 U N D N U T Z U N G ALS FONDSMODELL 2 7
2
2 ABSCHAFFUNG D E S FONDSMODELLS DURCH AE N D E R U N G D E S § 4 ABS. 3
E S T G IM J A H R 2 0 0 6 . 2 7 3
III ZINSSCHRANKE GEM. § 4H E S T G U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 7 5
1 AUSGESTALTUNG D E R ZINSSCHRANKE G E M . § 4H E S T G 2 7 5
2 ANWENDUNGSBEREICH D E S § 4 H ESTG BEI GESCHLOSSENEN FONDS 2 7 7
IV § 5 ESTG U N D GESCHLOSSENE F O N D S 2 7 8
V § 5A ESTG UND GESCHLOSSENE SCHIFFSFONDS 2 8 0
1 HISTORIE STEUERLICHER BEGUENSTIGUNGEN V O N SCHIFFSFAHRTSINVESTITIONEN
281
2 ENTWICKLUNG D E S § 5 A ESTG U N D DESSEN SUKZESSIVE EINSCHRAENKUNG 2 8
2
3 SCHIFFSFONDS: V O M ,,STEUERSPAR-" UE B E R KOMBIMODELL Z U M (REINEN)
TONNAGEFONDS .283
4 PERSONENGESELLSCHAFTEN U N D § 5 A ESTG 2 8 4
5 VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRAENKUNGEN (IJ§ 15B; 15A ESTG) U N D § 5 A E S
T G 2 8 7
5.1 IJ 15A ESTG U N D IJ 5 A ESTG 2 8 7
5.2 § 15B ESTG UND § 5 A ESTG 2 8 8
6 WEITERE ERTRAGSTEUERLICHE A S P E K T E BEI SCHIFFSFONDS 2 8 9
6.1 GEWINNERZIELUNGSABSICHT UND I) 5 A ESTG 2 8 9
6.2 UNTERSCHIEDSBETRAG ( U B ) GEM. § 5A ABS. 4 ESTG UND A F A 2 9 0
6.2.1 UNTERSCHIEDSBETRAG ( U B ) GEM. (J 5A ABS. 4 ESTG 2 9 0
6.2.2 A F A U N D SCHIFFSFONDS 2 9 2
6.3 "5. BAUHERRENERLASS" V O M 20.10.2003 UND SCHIFFSFONDS 2 9 3
7 GEWERBESTEUER UND § 5 A ESTG 2 9 4
8 WIRTSCHAFTLICHE KRISENZEITEN U N D § 5 A ESTG 2 9 5
9 Z U S A M M E N F A S S U N G U N D A U S B L I C K 2 9 6
C BEWERTUNGSNORMEN UND A F A G E M . TJIJ 6; 7 ESTG UND GESCHLOSSENE
FONDS 2 9 8
I BEWERTUNG GEM. § 6 ESTG 2 9 8
1 BEWERTUNGSNORMEN U N D GESCHLOSSENE FONDS 2 9 8
2 UNTERSCHEIDUNG ANLAGE- U N D U M L A U F V E R M OE G E N 301
3 G W G GEM. § 6 ABS. 2 ( A ) E S T G 3 0 2
4 § 6B ESTG-FONDS 3 0 2
4.1 § 6B ESTG-RUECKLAGE U N D N U T Z U N G ALS FONDSKONZEPT 3 0 3
4.2 BEABSICHTIGE A B S C H A F F U N G D E S FONDSKONZEPTES DURCH D A S
J S T G 2 0 1 0 3 0 5
II ABSETZUNG FUER A B N U T Z U N G GEM. § 7 ESTG UND GESCHLOSSENE FONDS
3 0 6
1 WESENTLICHE A F A - N O R M E N FUER GESCHLOSSENE FONDS 3 0 6
1.1 LINEARE A F A GEM. TJ 7 ABS. 1 ESTG U N D ,.AFA-TABELLEN" D E S B M
F 3 0 6
1.1.1 LINEARE A F A 3 0 7
1.1.2 .AFA-TABELLEN" D E S B M F U N D N U T Z U N G S D A U E R 3 0 7
1.2 DEGRESSIVE A F A FUER BEWEGLICHE A F A GEM. § 7 ABS. 2 ESTG (BIS
31.12.2010) 3 0 9
IMAGE 10
X I V
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
1.3 G E B AE U D E - A F A GEM. § 7 ABS. 4 (ABS. 5) ESTG 3 1 0
1.4 MOEGLICHKEIT D E R UNVORTEILHAFTIGKEIT ERHOEHTEN (VORGEZOGENEN) A F A
- V O L U M E N S . . . 311
2 A F A - B E M E S S U N G S G R U N D L A G E 3 1 2
3 (SONDER-)AFA UND EINZELNE FONDSARTEN 3 1 3
4 SONDER-AFA IN D E N 1990ER JAHREN (,.SONDER-AFA O S T " ) 321
D UEBERSCHUSSEINKUENFTEERMITTLUNG GEM. TJIJ 8: 9 U. I I ESTG U N D
GESCHLOSSENE FONDS 3 2 3
I E I N N A H M E N UND WERBUNGSKOSTEN GEM. FJIJ 8; 9 ESTG 3 2 3
1 EINNAHMEN GEM. § 8 ESTG 3 2 3
2 WERBUNGSKOSTEN GEM. IJ 9 ESTG 3 2 4
II ZUFLUSSPRINZIP GEM. IJ 11 ESTG U N D GESCHLOSSENE FONDS 3 2 8
1 AUSGANGSLAGE "ERBBAURECHTSFONDS" U N D B M F V O M 10.12.1996 3 2 8
2 A B L E H N U N G D E R BMF-AUFFASSUNG: BFH-URTEIL V O M 23.9.2003 3 2
8
3 REAKTION D E S GESETZGEBERS: E U R L U M S G V. 9.12.2004 UND J S T G
2 0 0 7 3 2 9
4 WUERDIGUNG D E R GESETZESAENDERUNG UND BFH-BESCHLUSS V O M 7.12.2010 331
E GEWINNEINKUNFTSARTEN U N D GESCHLOSSENE FONDS 3 3 4
I EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB GEM. IJ 15 ESTG UND GESCHLOSSENE FONDS 3
3 4
II GEWERBLICHE (VERAEUSSERUNGS-)EINKUENFTE GEM. IJ 16 ESTG 3 3 5
1 ANWENDUNGSBEREICH D E S § 16 ESTG BEI GESCHLOSSENEN FONDS 3 3 5
1.1 B M F V O M 1.4.2009 U N D BFII V O M 26.6.2007 3 3 5
1.2 EINHEITLICHER WIRTSCHAFTLICHER V O R G A N G BZW. KURZER ZEITRAUM 3
3 6
1.3 TEILBETRIEB GEM. IJ 16 ABS. I NR. 1 ESTG 3 3 7
1.4 GEWINNERMITTLUNG I. S. D. TJ 16 ESTG 3 3 7
2 FREIBETRAG G E M . IJ 16 ABS. 4 ESTG 3 3 8
3 STEUERLICHE BEHANDLUNG D E S AUSSCHEIDENS EINES GESELLSCHAFTERS 3 4 0
3.1 VERAEUSSERUNG D E S MITUNTERNEHMERANTEILS 3 4 0
3.2 K UE N D I G U N G BZW. A B F I N D U N G 341
III GEWERBLICHE (VERAEUSSERUNGS-)EINKUENFTE GEM. § 17 ESTG 3 4 2
IV EINKUENFTE GEM. IJ 18 ABS. 1 NR. 4 ESTG UND GESCHLOSSENE FONDS 3 4 5
1 CARRIED INTEREST U N D URSPRUENGLICHE BEHANDLUNG DURCH D I E
FINANZVERWALTUNG 3 4 5
2 GESETZLICHE VERANKERUNG D E S CARRIED INTEREST UND KLARSTELLUNGEN 3 4
6
3 WUERDIGUNG D E R CARRIED INTEREST-REGELUNG 3 4 8
V EINKUENFTE GEM. IJT) I3F. ESTG U N D GESCHLOSSENE FONDS 3 4 9
F VERLUSTBESCHRAENKUNGEN GEM. TJTJ 15B: 2B (A. F.): 15A ESTG 3 5 0
I .STEUERSTUNDUNGSMODELLE" G E M . IJ 15B ESTG 351
1 BEGRUENDUNG D E R N O N N D E S § 15B ESTG 351
2 TATBESTAND U N D RECHTSFOLGE D E S IJ 15B ESTG 3 5 3
3 AUSWIRKUNGEN D E S IJ 15B ESTG A U F G E S C H L O S S E N E FONDS 3 5
9
4 KRITIK AN D E R N O R M D E S IJ 15B ESTG 3 6 0
5 RECHTSPRECHUNG Z U IJ 15B ESTG 3 6 2
II ,,STEUERSPARMODELLE'" GEM. § 2 B ESTG (A. F.) 3 6 5
1 BEGRUENDUNG D E R N O R M D E S TJ 2 B ESTG (A. F.) 3 6 5
2 TATBESTAND U N D RECHTSFOLGE D E S § 2 B ESTG (A. F.) 3 6 6
3 AUSWIRKUNGEN D E S TJ 2 B ESTG (A. F.) A U F G E S C H L O S S E N E
FONDS 3 7 0
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS X V
4 KRITIK AN D E R N O R M D E S IJ 2B ESTG (A. F.) 3 7 2
5 RECHTSPRECHUNG Z U § 2 B E S T G (A. F.): BFI 1-BESCHLUSS V O M
2.8.2007 3 7 5
6 VERGLEICH IJ 15B ESTG U N D IJ 2 B ESTG (A. F.) 3 7 7
III VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG GEM. IJ 15A ESTG 3 7 8
1 HANDELSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE UND BFII V O M 13.3.1964 3 7 8
2 BESCHLUSS D E S BFH G R S 1/79 V O M 10.11.1980 3 8 0
3 EINFUEHRUNG D E S § 15A ESTG IM J A H R 1980 3 8 0
3.1 GESETZESBEGRUENDUNG 3 8 0
3.2 AUSGESTALTUNG D E S § 15A ESTG 381
3.3 EINLAGEN, KAPITALKONTEN ETC 3 8 3
4 § 15A ESTG U N D A N W E N D U N G BEI GESCHLOSSENEN FONDS 3 8 4
4.1 PUBLIKUMSPERSONENGESELLSCHAFTEN BZW. V Z G U N T E R G E L T U N G D
E S § 15A ESTG 3 8 4
4.2 VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN U N D .AUSSCHUETTUNGSBESTEUERUNG"" 3 8 5
4.3 TREUHANDVERHAELTNIS 3 8 7
4.4 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 3 8 8
4.5 BEENDIGUNG D E R K G U N D IJ 15A ESTG 3 8 9
4.6 VERHAELTNIS Z U R ANDEREN N O R M E N 3 9 0
5 WUERDIGUNG D E R N O R M D E S § 15A ESTG 3 9 0
6 VERGLEICH § 15A ESTG - TJ 15B ESTG - § 2 B ESTG (A. F.) 3 9 2
G KAPITALVERMOEGEN GEM. § 2 0 E S T G U N D GESCHLOSSENE FONDS 3 9 3
I EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN G E M . IJ 20 ESTG U N D S Y S T E M D E
R ABGELTUNGSTEUER 3 9 3
1 LAUFENDE EINKUENFTE G E M . TJ 20 ABS. I ESTG UND BRUTTOBESTEUERUNG 3 9
5
2 EINKUENFTE AUS VERAEUSSERUNGSTATBESTAENDEN G E M . IJ 2 0 ABS. 2 ESTG 3 9
9
2.1 VERAEUSSERUNG D E S ANTEILS AN D E R FONDSGESELLSCHAFT 4 0 0
2.2 VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN DURCH DIE FONDSGESELLSCHAFT 4 0 2
3 GESONDERTER STEUERTARIF UND KAPITALERTRAGSTEUERABZUG GEM. IJIJ 32D:
43FF. ESTG 4 0 3
4 VERLUSTBEHANDLUNG IM R A H M E N D E R ABGELTUNGSTEUER 4 0 5
5 RELEVANZ D E S TEILEINKUENFTEVERFAHRENS GEM. IJTJ 3 NR. 40; 3 C ABS. 2
ESTG 4 0 7
6 BETEILIGTE BZW. ZWISCHENGESCHALTETE KAPITALGESELLSCHAFT: A N W E N D U
N G IJ 8B K S T G 4 1 0
6.1 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG 4 1 0
6.2 GEWERBESTEUERLICHE BEHANDLUNG BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 4 1 2
7 FINANZUNTERNEHMEN I. S. D. TJ 3 NR. 4 0 S. 3 ESTG BZW. § 8B ABS. 7 S.
2 KSTG 4 1 5
II AUSWIRKUNGEN D E R ABGELTUNGSTEUER A U F G E S C H L O S S E N E
FONDS 4 1 6
III ZERTIFIKATE U N D (EIGENKAPITALAEHNLICHE) GENUSSRECHTE ETC. BEI
GESCHLOSSENEN FONDS 4 1 7
1 BEDEUTUNG U N D AUSGESTALTUNG VON ZERTIFIKATEN U N D GENUSSRECHTEN E T
C 4 1 7
2 ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG V O N ZERTIFIKATEN U N D GENUSSRECHTEN E
T C 4 2 0
3 ABSICHERUNGSINSTRUMENTE D E R FINANZIERUNG BEI GESCHLOSSENEN FONDS 4 2
3
IV KONZEPTE GEM. IJ 2 0 ABS. 7 ESTG I. V. M. § 15B ESTG 4 2 4
1 NUTZUNG ALS FONDSMODELL 4 2 4
2 REAKTION D E S GESETZGEBERS 4 2 5
3 RUECKWIRKUNG D E S IJ 20 ABS. 7 (ABS. 2B) ESTG I. V. M. § 15B ESTG 4 2
6
4 AKTUELLE MODELLE: STUECKZINS- BZW. Z W I S C H E N G E W I N N U N D
DISAGIO 4 2 7
5 RUECKWIRKUNG V O N STEUERGESETZEN (UND GESCHLOSSENE FONDS) 4 2 9
IMAGE 12
X V I I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
H VERMIETUNG U N D VERPACHTUNG GEM. § 21 ESTG U N D GESCHLOSSENE FONDS 4
3 3
I HAUPTANWENDUNGSBEREICH D E R EINKUNFTSART § 21 ESTG: IMMOBILIENFONDS 4
3 3
II RENDITEORIENTIERUNG GESCHLOSSENER IMMOBILIENFONDS 4 3 5
III SINNGEMAESSE A N W E N D U N G §§ 15A UND § 15B ESTG I. V. M . IJ 21 E
S T G 4 3 6
1 § 15A ESTG I . V . M. § 21 ESTG 4 3 6
2 § 15B ESTG I. V. M. S 21 ESTG 4 3 8
IV EINKUNFTSART GEM. § 21 ESTG ALS SUBVENTIONSNORM ("GEBORENE
VERLUSTEINKUENFTE")? 4 3 9
V STATISTISCHES B U N D E S A M T U N D GESCHLOSSENE (IMMOBILIEN-)FONDS
4 3 9
VI IMMOBILIENINVESTITIONEN DURCH STEUERAUSLAENDER 4 4 3
I SONSTIGE EINKUENFTE GEM. IJIJ 2 2 NR. 2 U. 3 ESTG U N D GESCHLOSSENE
FONDS 4 4 4
I PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE G E M . IJ 22 NR. 2 ESTG I. V. M . § 23
ESTG 4 4 4
1 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE GEM. § 23 E S T G 4 4 4
2 ANSCHAFFUNG BZW. V E R AE U SS E R U N G U N D ERGEBNISERMITTLUNG I. S.
D. IJ 23 ESTG 4 4 7
2.1 ANSCHAFFUNG BZW. V E R AE U SS E R U N G 4 4 7
2.2 ERGEBNISERMITTLUNG I. S. D. § 23 ESTG 4 4 9
3 VERLUSTE IM Z U S A M M E N H A N G M I T § 23 ESTG 4 5 0
4 RUECKWIRKENDE VERLAENGERUNG D E R "SPEKULATIONSFRIST" 4 5 1
5 BEDEUTUNG D E R N O R M BEI GESCHLOSSENEN FONDS 4 5 2
II EINKUENFTE A U S LEISTUNGEN G E M . IJ 22 NR. 3 E S T G U N D
GESCHLOSSENE FONDS 4 5 4
1 BEDEUTUNG D E R N O R M D E S § 22 NR. 3 E S T G BEI GESCHLOSSENEN
FONDS 4 5 4
2 VERLUSTE IM Z U S A M M E N H A N G M I T § 22 NR. 3 ESTG 4 5 6
J TARIFNORMEN. STEUERERMAESSIGUNGEN U N D GESCHLOSSENE FONDS 4 5 8
I TARIFNORMEN U N D GESCHLOSSENE FONDS 4 5 8
1 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE GEM. IJ 34 ESTG I. V. M. IJ 16 ESTG 4 5 8
2 BEGUENSTIGUNG NICHT E N T N O M M E N E R G E W I N N E GEM. IJ 3 4 A E
S T G 4 6 0
3 PROGRESSIONSVORBEHALT GEM. IJ 3 2 B ESTG 4 6 1
II STEUERERMAESSIGUNGEN U N D GESCHLOSSENE FONDS 4 6 2
1 STEUERERMAESSIGUNG GEM. IJ 35 ESTG BEI GEWERBLICHEN EINKUENFTEN 4 6 2
2 STEUERERMAESSIGUNG GEM. § 34C ESTG BEI AUSLAENDISCHEN EINKUENFTEN 4 6 5
K ZWEITMARKT U N D GESCHLOSSENE FONDS 4 6 6
I ERTRAGSTEUERLICHE BESONDERHEITEN D E R BETEILIGUNGSUEBERTRAGUNG 4 6 6
1 VERMOEGENSVERWALTENDE (LMMOBILIENFONDS-)BETEILIGUNGEN 4 6 6
2 GEWERBLICHE (SCHIFFSFONDS-)BETEILIGUNGEN 4 6 7
3 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT UND BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNG 4 6 8
II ZWEITMARKTFONDS 4 6 9
FUENFTER TEIL ANALYSE ERTRAGSTEUERLICHER DETERMINANTEN: FINANZVERWALTUNG
4 7 2
A ANWENDUNGSPRAXIS DER VERLAUTBARUNGEN D E R FINANZVERWALTUNG 4 7 2
I RECHTLICHE BEDEUTUNG V O N VERWALTUNGSANWEISUNGEN 4 7 2
II VERWALTUNGSNORMENFLUT UND REAKTION D E S B M F A U F DIE
BFFL-RECHTSPRECHUNG 4 7 3
1 VERWALTUNGSNORMENFLUT UND DEREN E I N D AE M M U N G 4 7 3
2 REAKTION D E S B M F A U F D I E B F H - R E C H T S P R E C H U N G 4
7 4
2.1 NICHTANWENDUNGSERLASSE 4 7 4
2.2 VEROEFFENTLICHUNG BZW. V E R M E I D U N G V O N BFH-ENTSCHEIDUNGEN 4
7 5
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
X V I I
2.3 NICHTANWENDUNGSGESETZE 4 7 5
B SCHREIBEN Z U R EINKUENFTEQUALIFIKATION: A B G R E N Z U N G D E R
GEWERBLICHKEIT 4 7 6
I GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKSHANDEL U N D GESCHLOSSENE IMMOBILIENFONDS 4 7
6
1 PROBLEMSTELLUNG D E S GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKSHANDELS 4 7 6
2 ZENTRALENTSCHEIDUNGEN D E S B F H U N D AKTUELLE ENTWICKLUNGEN 4 7 8
2.1 ZENTRALENTSCHEIDUNGEN D E S B F H 4 7 8
2.2 BEDINGTE U N D UNBEDINGTE VERAEUSSERUNGSABSICHT 4 7 9
2.3 Z U S A M M E N R E C H N U N G BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 4 8 2
3 FINANZVERWALTUNG U N D GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL: B M F V O M
26.3.2004 4 8 3
3.1 A U F B A U D E S BMF-SCHREIBENS V O M 26.3.2004 U N D ALLGEMEINE
GRUNDSAETZE 4 8 3
3.2 MERKMALE D E R "DREI-OBJEKT-GRENZE" 4 8 4
3.3 BETEILIGUNG AN GRUNDSTUECKSGESELLSCHAFTEN 4 8 6
3.3.1 VERAEUSSERUNG V O N GRUNDSTUECKEN D E R GESELLSCHAFT 4 8 7
3.3.2 VERAEUSSERUNG D E S ANTEILS AN D E R GESELLSCHAFT 4 8 7
3.3.3 BESONDERHEIT "IMMOBILIENFONDS-BETEILIGUNG" B Z W .
"BAGATELLGRENZE" 4 8 8
3.4 A U S N A H M E N VON D E R "DREI-OBJEKT-GRENZE" U N D GROSSOBJEKTE 4
9 0
3.5 ZWISCHENSCHALTUNG KAPITALGESELLSCHAFT 4 9 3
3.6 GEWINNERMITTLUNG BEI VORLIEGEN EINES GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKSHANDELS
4 9 4
4 FOLGERUNGEN FUER GESCHLOSSENE IMMOBILIENFONDS 4 9 6
II PRIVATE EQUITY U N D VENTURE CAPITAL FONDS ( P E / V C - F O N D S )
5 0 0
1 BMF-SCHREIBEN V O M 16.12.2003 501
1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG U N D BESCHREIBUNG EINES TYPISCHEN SACHVERHALTES
5 0 2
1.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG D E R FONDSTAETIGKEIT 5 0 3
1.2.1 KEIN EINSATZ V O N FREMDKAPITAL U N D KEINE UE B E R N A H M E V O
N SICHERHEITEN 5 0 4
1.2.2 KEINE E I G E N E ORGA. U N D KEINE MARKTNUTZUNG U N T E R EINSATZ
BERUFL. ERFAHRUNG 5 0 4
1.2.3 KEIN ANBIETEN GGUE. BREITER OEFFENTL. U N D KEIN HANDELN A U F E I G
E N E RECHNUNG. 5 0 5
1.2.4 KEINE KURZFRISTIGE BETEILIGUNG U N D KEINE REINVESTITION 5 0 5
1.2.5 KEIN UNTERNEHMERISCHES TAETIGWERDEN IN PORTFOLIO-GESELLSCHAFTEN 5 0
6
1.2.6 KEINE GEWERBLICHE PRAEGUNG BZW. GEWERBLICHE "INFEKTION" 5 0 6
1.3 STEUERLICHE BEURTEILUNG D E R GEWINNANTEILE 5 0 7
1.3.1 GEWINNANTEILE BEI G E W E R B L I C H E R QUALIFIKATION 5 0 7
1.3.2 GEWINNANTEILE BEI V E R M OE G E N S V E R W A L T E N D E R
QUALIFIKATION 5 0 7
1.4 WEITERE STELLUNGNAHMEN D E R FINANZVERWALTUNG Z U P E / V C - F O N
D S 5 0 8
2 M O R A K G , W K B G U N D U B G G 5 0 9
2.1 M O R A K G 5 0 9
2.2 WAGNISKAPITALBETEILIGUNGSGESETZ ( W K B G ) 5 1 0
2.2.1 AUSGESTALTUNG D E S W K B G 5 1 0
2.2.2 STEUERLICHE REGELUNGEN D E S W K B G BZW. M O R A K G 511
2.2.3 EUROPARECHTLICHE VORBEHALTE Z U M W K B G BZW. M O R A K G 5 1 4
2.3 UNTERNEHMENSBETEILIGUNGSGESELLSCHAFTEN-GESETZ ( U B G G ) 5 1 5
3 B M F V O M 20.10.2003 U N D D U E DILIGENCE-KOSTEN 5 1 6
3.1 B M F V O M 20.10.2003 U N D GESCHLOSSENE PE/VC-FONDS 5 1 6
3.2 DUE DILIGENCE-KOSTEN 5 1 8
IMAGE 14
XVI11
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
4 EINFLUSS D E R U N T S T R E F 2008 A U F G E S C H L O S S E N E P E
/ V C - F O N D S 5 1 8
5 AUSBLICK D E R RAHMENBEDINGUNGEN FUER P E / V C - F O N D S BZW. B F H
V. 24.8.2011 5 1 9
III VERMOEGENSVERWALTENDE US-LEBENSVERSICHERUNGSFONDS 5 2 5
1 AUSGANGSSACHVERHALT 5 2 5
2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI VERMOEGENSVERWALTENDER QUALIFIKATION 5 2 6
3 STEUERLICHE BEURTEILUNG DURCH DIE FINANZVERWALTUNG 5 2 7
4 WUERDIGUNG D E R INDIZIEN DURCH RECHTSPRECHUNG U N D LITERATUR 5 2 8
4.1 UNTERNEHMERISCHES RISIKO 5 2 8
4.2 EINSCHALTUNG VON SETTLEMENT COMPANIES 5 2 8
4.3 GESCHAEFTSVOLUMEN 5 2 9
4.4 KEINE A N W E N D U N G D E R GRUNDSAETZE Z U M WERTPAPIERHANDEL 5 2
9
4.5 VERGLEICHBARKEIT MIT D E M FACTORING UND MARKTBEOBACHTUNG 5 3 0
5 G E S A M T W UE R D I G U N G 5 3 0
IV BMF-SCHREIBEN V O M 1.4.2009 U N D .VEKLAMMERUNGS-RECHTSPRECHUNG"
531
1 STEUERLICHE BEHANDLUNG EINER TYPISCHEN FONDSKONZEPTION (IN D E R
VERGANGENHEIT) .531
2 ENTWICKLUNG D E R "VERKLAMNIERUNGS-THEORIE"" IN D E R RECHTSPRECHUNG 5
3 3
3 B F H V O M 26.6.2007 U N D BMF-SCHREIBEN V O M 1.4.2009 Z U
EIN-OBJEKT-FONDS 5 3 4
3.1 Z U O R D N U N G D E R EINKUENFTE 5 3 5
3.2 VERAEUSSERUNGS- BZW. A U F G A B E G E W I N N 5 3 6
4 BESTAETIGUNG U N D A B G R E N Z U N G D E R BPTI-RECHTSPRECHUNG 5 3 6
5 BEDEUTUNG TUER GESCHLOSSENE FONDS 5 3 7
V EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT UND GESCHLOSSENE FONDS 5 4 0
1 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT ALS VORAUSSETZUNG D E R STEUERBARKEIT 5 4 0
2 GEWERBLICHE FONDSGESELLSCHAFTEN (GEWINNERZIELUNGSABSICHT) 5 4 2
3 VERMOEGENSVERWALTENDE FONDSGESELLSCHAFTEN ( B M F - S C H R E I B E N V
O M 8.10.2004) 5 4 5
3.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 5 4 5
3.2 A N W E N D U N G BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN (UEBERSCHUSSPROGNOSE) 5
4 7
4 AKTUELLE RECHTSPRECHUNG Z U R EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 5 4 9
5 STEUERORIENTIERTE FONDS U N D VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN ( V Z G
) 5 5 3
C SCHREIBEN ZUR EINKUENFTEERMITTLUNG 5 5 5
I B A U H E R R E N - B Z W . FONDSKOSTENERLASS 5 5 6
1 AUSGANGSLAGE: ,.4. BAUHERRENERLASS" V O M 31.8.1990 BZW. B F H V O M
14.11.1989 5 5 6
2 BFH-RECHTSPRECHUNG IM J A H R 2001 5 5 9
2.1 BFH-URTEIL V O M 8.5.2001 (VERMOEGENSVERWALTENDE FONDS) 5 5 9
2.2 BFH-URTEIL V O M 28.6.2001 (GEWERBLICH GEPRAEGTE FONDS) 5 5 9
3 REAKTION D E R FINANZVERWALTUNG: .,5. BAUHERRENERLASS" V O M
20.10.2003 561
3.1 WESENTLICHE AUSSAGEN D E S .5. BAUHERRENERLASSES" V O M 20.10.2003
561
3.2 UNTERSCHIEDLICHE FONDSARTEN 5 6 2
3.3 W UE R D I G U N G D E S ,.5. BAUHERRENERLASSES" V O M 20.10.2003 5 6
5
4 KEINE A N W E N D U N G A U F BLIND POOL-FONDS 5 6 7
5 BESTAETIGUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG: BFI-I-URTEILE V O M 14.4.2011 5
6 8
II .MEDIENFONDSERLASS" V O M 23.2.2001 (BZW. 5.8.2003) 571
1 STEUERLICHER MOTIVATOR: § 5 ABS. 2 ESTG 573
IMAGE 15
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S X I X
2 REAKTION D E S BMF: .MEDIENLONDSERLASS" V O M 23.2.2001 (BZW.
5.8.2003) 5 7 4
2.1 FONDSKONZEPT 5 7 4
2.2 HERSTELLEREIGENSCHAFT 5 7 5
2.3 NEUFASSUNG D E R TZ. 9 BIS I I DURCH D A S BMF-SCHREIBEN V O M
5.8.2003 5 7 6
2.4 WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM UND Z U R E C H N U N G Z U M A V BZW. U V
5 7 7
2.5 MITUNTERNEHMEREIGENSCHAFT 5 7 8
2.6 GEWINNERZIELUNGSABSICHT UND BETRIEBSSTAETTENPROBLEMATIK 5 7 8
3 W UE R D I G U N G D E S .MEDIENFONDSERLASSES"' 5 7 9
4 AKTUELLE ENTWICKLUNGEN 581
4.1 KRITIK AN D E R DEFEASANCE- BZW. SCHULDUEBERNAHMESTRUKTUR 581
4.2 FG M UE N C H E N V O M 8.4.2011 5 8 5
4.3 MUSTERENTSCHEID ( K A P M U G ) D E S O L G M UE N C H E N V O M
30.12.2011 5 8 6
4.4 DEFEASANCE-STRUKTUR BEI MATERIELLEN V E M I OE G E N S G E G E N S T
AE N D E N 5 8 7
5 BESONDERHEIT PROZESSKOSTENFONDS 5 8 8
III FINANZVERWALTUNG UND § 5 A ESTG 5 8 8
1 VERLAUTBARUNGEN D E R FINANZVERWALTUNG Z U IJ 5 A ESTG 5 8 8
2 BFI-I-RECHTSPRECHUNG U N D (J 5A ESTG 5 9 0
3 ANHAENGIGE VERFAHREN ZU IJ 5A ESTG 5 9 0
D SCHREIBEN Z U R VERLUSTNUTZUNGSBESCHRAENKUNG 591
I § 15B ESTG UND FINANZVERWALTUNG 591
1 SACHLICHER A N W E N D U N G S B E R E I C H D E S $ 15B ESTG 591
2 TATBESTANDSMERKMALE D E R VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG GEM. § 15B
ESTG 5 9 2
2.1 DEFINITION D E S STEUERSTUNDUNGSMODELLS 5 9 2
2.2 MODELLHAFTE GESTALTUNG 5 9 2
2.2.1 GRUNDSATZ 592
2.2.2 VORGEFERTIGTES KONZEPT 5 9 2
2.2.3 GLEICHGERICHTETE LEISTUNGSBEZIEHUNGEN UND STEUERLICHE VORTEILE 5 9
3
2.2.4 EINKUNFLSQUELLE 5 9 3
2.2.5 PROGNOSTIZIERTE VERLUSTE UND ZEHN-PROZENT-GRENZE 5 9 4
2.3 U M F A N G D E R VERLUSTVERRECHNUNGSBESCHRAENKUNG UND
ZEBRAGESELLSCHAFT 5 9 5
2.4 MEHRSTOECKIGE GESELLSCHAFTEN 5 9 6
2.5 VERHAELTNIS ZU ANDEREN N O N N E N UND NACH D B A STEUERFREIE
EINKUENFTE 5 9 6
3 WUERDIGUNG D E S B M F - S C H R E I B E N S ZU $ 15B ESTG 5 9 7
II § 2B ESTG (A. F.) U N D FINANZVERWALTUNG 5 9 8
1 AUSGESTALTUNG D E S B M F - S C H R E I B E N S Z U IJ 2 B ESTG (A.
F.) 5 9 8
2 WUERDIGUNG D E S BMF-SCHREIBENS ZU TJ 2 B ESTG (A. F.) 5 9 9
III § 15A ESTG U N D FINANZVERWALTUNG 601
E SCHREIBEN ZUR ZURECHNUNG: LEASING UND GESCHLOSSENE FONDS 6 0 2
I ZIVILRECHTLICHE AUSGANGSLAGE UND WIRTSCHAFTLICHE MOTIVE D E S LEASING
6 0 2
II STEUERLICHE BEHANDLUNG D E S LEASING 6 0 4
1 ZURECHNUNGSNORM GEM. § 3 9 A O 6 0 4
2 STEUERLICHE VORTEILHAFTIGKEIT D E S LEASING 6 0 5
III BFH. FINANZVERWALTUNG U N D LEASING 6 0 6
IMAGE 16
X X
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
I V GESCHLOSSENE LEASINGFONDS 6 1 0
1 (STEUERORIENTIERTE) FINANZIERUNGS-LEASINGFONDS U N D IJ 2 B ESTG (A.
F.) 611
2 (RENDITEORIENTIERTE) OPERATE-LEASINGFONDS 6 1 2
S E C H S T E R T E I L STEUERSYSTEM U N D MARKTENTWICKLUNG
GESCHLOSSENER FONDS 6 1 4
A EMPIRISCHE STEUERWIRKUNGSANALYSE U N D GESCHLOSSENE F O N D S 6 1 4
I STEUERWISSENSCHAFTEN B Z W . -FORSCHUNG U N D BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHE
STEUERLEHRE 6 1 4
II (EMPIRISCHE) STEUERWIRKUNGSANALYSE 6 1 7
1 DEFINITION V O N STEUERWIRKUNGEN 6 1 7
2 IDENTIFIKATION VON STEUERWIRKUNGEN (ANHAND EMPIRIE) 6 1 9
3 NEUTRALES ERTRAGSTEUERSYSTEM 6 2 1
III ANALYSTENHAEUSER U N D DATENMATERIAL 6 2 3
1 ANALYSTENHAEUSER U N D MARKTUMFELD 6 2 3
2 DATENMATERIAL 6 2 4
B MARKTENTWICKLUNGEN GESCHLOSSENER FONDS 6 2 5
I ZEITLICHE DARSTELLUNG D E R ERTRAGSTEUERLICHEN DETERMINANTEN
(GESETZGEBER U N D B M F ) . . . . 6 2 5
II MARKTENTWICKLUNGEN 6 2 7
1 ENTWICKLUNG D E S G E S A M T M A R K T E S SEIT 1993 6 2 7
2 ENTWICKLUNGEN D E R EINZELMAERKTE SEIT 1993 6 2 9
2.1 IMMOBILIENFONDS (IN- U N D AUSLAND) 6 2 9
2.2 SCHIFFSFONDS 631
2.3 PRIVATE EQUITY U N D VENTURE CAPITAL-FONDS ( P E / V C ) 6 3 2
2.4 LEASING- U N D FLUGZEUGFONDS 6 3 3
2.5 N E U E ENERGIEN-FONDS 6 3 5
2.6 MEDIENFONDS 6 3 6
2.7 LEBENSVERSICHERUNGSFONDS 6 3 7
2.8 SPEZIALITAETEN-FONDS 6 3 9
C ZUSAMMENFASSUNG: MARKTENTWICKLUNGEN GESCHLOSSENER FONDS U N D
STEUERSYSTEM 6 4 0
SIEBTER TEIL Z U S A M M E N F A S S U N G D E R ANALYSEERGEBNISSE 6 4 4
A N H A N G
A LITERATURVERZEICHNIS X X I X
B RECHTSQUELLENVERZEICHNIS C X
I B F H U N D F G C X
II B G H U N D O L G CXXV1I
III B V E R F G C X X X
IV GESETZESQUELLEN U N D DRUCKSACHEN C X X X I
C VERWALTUNGSANWEISUNGEN C X X X I X
I VERWALTUNGSANWEISUNGEN D E S B M F C X X X I X
II VERWALTUNGSANWEISUNGEN D E R L AE N D E R CXLV1II
III VERFUEGUNGEN B Z W . KURZINFORMATIONEN D E R OBERFINANZDIREKTIONEN
CL1
IV RICHTLINIEN CLV11
D SONSTIGE QUELLEN CLV11I |
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