Steuerbilanzpolitik unter Berücksichtigung der Steuerermäßigung nach § 35 EStG: eine modellgestützte und quantitative Analyse
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Hamburg
Kovač
2012
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
76 |
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IX_
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSUEBERSICHT VII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
SYMBOLVERZEICHNIS XVII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXIII
TABELLENVERZEICHNIS XXV
FALLBEISPIELVERZEICHNIS XXIX
I. EINFUEHRUNG 1
1. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG DER UNTERSUCHUNG 1
2. GANG DER UNTERSUCHUNG 5
3. LITERATURUEBERSICHT 9
4. EMPIRISCHE RELEVANZ 11
II. ENTWICKLUNGEN DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE UND
ABGRENZUNG DER FRAGESTELLUNG 13
1. WISSENSCHAFTSTHEORIE DER BETRIEBSWIRTSCHAFTLICHEN STEUERLEHRE UND
DEREN LEITBILDER 13
1.1. ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS DERIVATIVES LEITBILD 16
1.2. LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 22
2. WESEN DER STEUERBILANZPOLITIK 24
3. AKTIONSPARAMETER DER STEUERBILANZPOLITIK 29
3.1. EINGRENZUNG DER STEUERBILANZPOLITISCHEN AKTIONSPARAMETER IM RAHMEN
DER ERTRAGSTEUERLICHEN AKTIONSPARAMETER 30
3.2. STEUEREFFEKTE AUFGRUND VON GEWINNVERLAGERUNGEN 33
III. ANWENDUNGSBEREICH UND DETAILLIERTE PROBLEMBESCHREIBUNG 37 1.
ALTERNATIVMODELLE ZU § 35 ESTG 37
2. ZEITLICHER UND PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 38
3. REGELUNGSMECHANISMUS VON § 35 ESTG MIT FLUSSDIAGRAMM 41
IV.ENTSCHEIDUNGSMODELL DER STEUERBILANZPOLITIK UNTER BERUECK SICHTIGUNG
VON § 35 ESTG 47
1.OPTIMIERUNGSMODELL UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER EINFLUSSGROESSEN 47 1.1.
ANNAHMEN 48
1.2. ABLEITUNG DES OPTIMALITAETSKRITERIUMS MIT DEN JEWEILIGEN STEUER
ERMAESSIGUNGSBETRAEGEN 51
1.2.1. ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG (1. MINIMUM) 56
1.2.2. PAUSCHALIERTER GEWERBESTEUER-MESSBETRAG (2. MINIMUM) 59 1.2.3.
TATSAECHLICH ZU ZAHLENDE GEWERBESTEUER (3. MINIMUM) 64 1.3.
KALKULATIONSZINSSAETZE IM ENTSCHEIDUNGSMODELL 66
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IMAGE 2
X INHALTSVERZEICHNIS
1.4. ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DER MODELLBETRACHTUNG 69
2. ABLEITUNG DER STEUERBARWERTMINIMALEN GEWINNREIHEN FUER EINZEL
UNTERNEHMER 72
2.1. PAUSCHALIERTER GEWST-MESSBETRAG (2. MINIMUM) 73
2.2. TATSAECHLICH ZU ZAHLENDE GEWERBESTEUER (3. MINIMUM) 78
2.3. ERGEBNIS 81
V. ERMAESSIGUNGSELEMENTE IM EINZELNEN 87
1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 87
2. ERMAESSIGUNG DER TARIFLICHEN EINKOMMENSTEUER 90
3. ANTEILIGE TARIFLICHE EINKOMMENSTEUER 96
VI. DETAILPROBLEME DES ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAGES 99
1. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE IM UEBERBLICK UND DEFINITION DES
ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAGES 99
2. AUSLEGUNGSVIELFALT DES ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAGES 101
2.1. BMF A 102
2.2. BFH 103
2.3. WORTLAUT DES § 35 ESTG I. D. F. DES JSTG 2008 104
2.4. BMF N 106
2.5. ZWISCHENFAZIT 107
3. NETZPLAN ALS SYSTEMATISIERUNGSANSATZ DER ANTEILIGEN EINKOMMEN STEUER
108
3.1. SYMBOLDEFINITION UND FORMALER GESAMTUEBERBLICK DES
ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAGES 108
3.2. NETZPLAN 110
3.3. FORMALE ANALYSE AUSGEWAEHLTER FALLKONSTELLATIONEN 118
3.3.1. FALL A ^ - B V VORLIEGEN VON AUSSCHLIESSLICH POSITIVEN
GEWERBLICHEN EINKUENFTEN 119
3.3.2. FALL AIB)-B-I: VORLIEGEN VON AUSSCHLIESSLICH POSITIVEN
GEWERBLICHEN EINKUENFTEN UND POSITIVEN ALS AUCH NEGATIVEN ANDEREN
EINKUENFTEN 119
3.3.3. FALL A 1A)-B2: VORLIEGEN VON POSITIVEN UND NEGATIVEN GEWERBLICHEN
EINKUENFTEN UND AUSSCHLIESSLICH POSITIVEN ANDEREN EINKUENFTEN 126
VII. GRENZSTEUERBELASTUNGEN IN ABHAENGIGKEIT VON HEBESATZ UND
ZUSCHLAGSTEUER 131
1. KOMBINIERTER ERTRAGSTEUERSATZ 131
2. KOMBINIERTER GRENZSTEUERSATZ BEI VORLIEGEN VON UNTERSCHIEDLICHEN
HEBESAETZEN 132
3. VERHAELTNIS VON SOLIDARITAETSZUSCHLAG UND HEBESATZ 133
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XI
4. GRENZSTEUERBELASTUNGEN BEI GEWERBLICHEN UND NICHTGEWERBLICHEN
EINKUENFTEN 138
VIII.ANALYSE ZUR ANWENDUNG DES ERMAESSIGUNGSMANAGEMENTS IN DER
STEUERBILANZPOLITIK 143
1. EINFUEHRUNG IN DIE ZUGRUNDE LIEGENDEN PROBLEMBEREICHE 143
1.1. INHALT UND AUFBAU 143
1.2. PROBLEMSTELLUNG 143
1.3. VERHAELTNIS ZWISCHEN ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAG UND TARIFLICHER
EINKOMMENSTEUER 144
1.4. ERMAESSIGUNGSINDIKATOREN A IST UND ASOU ALS MASSGROESSEN FUER DEN
ERMAESSIGUNGSBETRAG 151
2. GUETEKRITERIUM UND KATEGORIENSYSTEM 155
2.1. ANNAHMEN 155
2.2. ZUSAMMENWIRKEN VON A IST UND ASOII 155
2.3. ZUSAMMENWIRKEN VON A IST UND GEWST 157
2.4. STEUERBARWERT ALS IMPLIZITES BEURTEIIUNGSKRITERIUM FUER
ERMAESSIGUNGSINKONGRUENZEN 158
2.5. METHODISCHER UEBERBLICK UEBER DEN MANOEVRIERMASSEN-EINSATZ UNTER
BERUECKSICHTIGUNG VON ERMAESSIGUNGSEFFEKTEN 160
3. ANALYSE UND INTERPRETATION DER ERGEBNISSE IN RICHTUNG DER
HAUPTFRAGESTELLUNG 166
3.1. SYSTEMATISCHE UNTERSUCHUNG ZUR IDENTIFIKATION VON
ERMAESSIGUNGSINKONGRUENZEN IM EINPERIODENFALL 166
3.1.1. IDENTISCHE RELATIVE STEUERBARWERTE BEI UNTERSCHIEDLICHEN
BEMESSUNGSGRUNDLAGEN 170
3.1.2. DIFFERENZ-STEUERBARWERT 172
3.1.3. ERMAESSIGUNGSUNTERDECKUNG (A JST./. ASON 0) 178
3.1.4. ERMAESSIGUNGSUEBERDECKUNG (A IST./. ASON 0) 182
3.2. PARAMETERVARIATION 186
3.3. BESTIMMUNG EXAKTER ERMAESSIGUNGSUNTER- UND -UEBERDECKUNGSBETRAEGE : 191
3.4. ABZUGSELEMENTE UND DEREN WIRKUNG IM ERMAESSIGUNGS MECHANISMUS 196
3.5. ALLGEMEINE SCHLUSSFOLGERUNGEN UND ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG IM
EINPERIODENFALL 198
3.6. MEHRPERIODENFALL 205
3.6.1. TEST 1: VORLIEGEN VON GEWERBLICHEN EINKUENFTEN UND
STEUERMINDERNDER MANOEVRIERMASSE IN DER BETRIEBSSPHAERE..208
IMAGE 4
XII
INHALTSVERZEICHNIS
3.6.2. TEST 2: VORLIEGEN VON GEWERBLICHEN EINKUENFTEN UND
STEUERMINDERNDER- SOWIE STEUERERHOEHENDER MANOEVRIER
MASSE IN DER BETRIEBSSPHAERE 210
3.6.3. TEST 3: VORLIEGEN VON GEWERBLICHEN UND ANDEREN EIN KUENFTEN SOWIE
STEUERMINDERNDER MANOEVRIERMASSE IN DER BETRIEBSSPHAERE 214
3.6.4. TEST 4: VORLIEGEN VON SINKENDEN GEWERBLICHEN UND SINKEN DEN
ANDEREN EINKUENFTEN SOWIE STEUERMINDEMDER MANOEVRIER MASSE IN DER
BETRIEBSSPHAERE 217
3.6.5. VERSCHIEBUNG VON NEGATIVEN ANDEREN EINKUENFTEN 222 3.7. WUERDIGUNG
IM MEHRPERIODENFALL 229
IX. KONKLUSION UND FORSCHUNGSAUSBLICK 233
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS XXXI
VERZEICHNIS DER GESETZE, DURCHFUEHRUNGSVERORDNUNGEN UND BUNDESTAGS-
DRUCKSACHEN XXXIII
VERZEICHNIS DER RICHTLINIEN, VERWALTUNGSANWEISUNGEN UND INTERNET
QUELLEN XXXV
LITERATURVERZEICHNIS XXXVII
ANHANG XLIX
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