Die "Vertreterbetriebsstätte" als Anknüpfungspunkt der inländischen Besteuerung gewerblicher Einkünfte: eine Begriffsbestimmung am Maßstab der Grundsätze internationaler Besteuerung, dem Verfassungsrecht und den EG-Grundfreiheiten
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Utz
2012
|
| Schriftenreihe: | Neue Juristische Beiträge
80 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 355 S. 205 mm x 145 mm, 585 g |
| ISBN: | 9783831641109 3831641102 |
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INHALTSVERZEICHNIS
A . E I N F U H R U N G N
I. G E G E N S T A N D D E R U N T E R S U C H U N G 2 1
I I . P R O B L E M S T E L L U N G 2 3
I I I . Z I E L S E T Z U N G 2.7
I V . A U F B A U D E R U N T E R S U C H U N G . 1 8
B . D O G M A T I S C H E G R U N D L A G E N 3 0
I. N A T I O N A L E S T E U E R H O H E I T U N D I H R E V OE L K E R R
E C H T L I C H E B E S C H R AE N K U N G
D U R C H D A S T E R R I T O R I A L I T AE T S P R I N Z I P 3 0
I I . A N K N UE P F U N G S K R I T E R I E N D E R D E U T S C H E N S
T E U E R H O H E I T I M B E R E I C H
D E R E I N K O M M E N S B E S T E U E R U N G 3 5
1. U N T E R S C H E I D U N G Z W I S C H E N U N B E S C H R AE N K T E
R U N D B E S C H R AE N K T E R
S T E U E R P F L I C H T 3 5
2 . U N B E S C H R AE N K T E S T E U E R P F L I C H T 3 6
3. B E S C H R AE N K T E S T E U E R P F L I C H T 3 7
A . S A C H L I C H E A N K N UE P F U N G S K R I T E R I E N D E R D E
U T S C H E N
S T E U E R H O H E I T 3 7
B . U M F A N G D E R B E S T E U E R U N G - Q U E L L E N P R I N Z I
P 3 8
A A . UE B E R B L I C K 3 8
B B . I N L AE N D I S C H E E I N K UE N F T E I. S . V O N § 4 9 A B S .
1 E S T G 3 9
( 1 ) R E G E L U N G S S Y S T E M A T I K 3 9
( 2 ) I N T E R N A T I O N A L E P R I N Z I P I E N Z U R B E S T I M
M U N G D E R
I N L A N D S E I G E N S C H A F T 4 0
( A ) B E L E G E N H E I T S P R I N Z I P 4 0
( B ) T AE T I G K E I T S - O D E R A R B E I T S O R T P R I N Z I P 4
1
( C ) W I R K U N G S - O D E R V E R W E R T U N G S P R I N Z I P 4 2
( D ) B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P 4 3
I I I . D I E R E C H T S F I G U R D E S S T AE N D I G E N V E R T R E
T E R S A L S A N K N UE P F U N G S P U N K T
D E R B E S T E U E R U N G G E W E R B L I C H E R E I N K UE N F T E I
M R A H M E N D E R
B E S C H R AE N K T E N S T E U E R P F L I C H T 4 7
1. D A S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P A L S M A SS S T A B
D E S I N L AE N D I S C H E N
S T E U E R Z U G R I F F S 4 7
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2 . D E F I N I T I O N D E R B E T R I E B S S T AE T T E U N D D E S S
T AE N D I G E N V E R T R E T E R S
I M N A T I O N A L E N R E C H T 4 8
3. F U N K T I O N D E R R E C H T S F I G U R E N B E T R I E B S S T AE
T T E U N D S T AE N D I G E R
V E R T R E T E R 4 8
4 . D A S V E R H AE L T N I S D E R R E C H T S F I G U R D E S S T AE N
D I G E N V E R T R E T E R S Z U R
R E C H T S F I G U R D E R B E T R I E B S S T AE T T E 5 0
A . S E L B S T AE N D I G K E I T D E R R E C H T S F I G U R D E S S T
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B . S U B S I D I A R I T AE T D E R R E C H T S F I G U R D E S S T AE N
D I G E N V E R T R E T E R S 51
C . S Y S T E M A T I S C H E R Z U S A M M E N H A N G Z W I S C H E N
D E N
R E C H T S F I G U R E N B E T R I E B S S T AE T T E U N D S T AE N D I
G E R V E R T R E T E R 5 2
D . E N T S T E H U N G S G E S C H I C H T E D E R R E C H T S F I G U
R D E S S T AE N D I G E N
V E R T R E T E R S A L S A N K N UE P F U N G S P U N K T D E R B E S C
H R AE N K T E N
S T E U E R P F L I C H T G E W E R B L I C H E R E I N K UE N F T E 53
A A . E N T S T E H U N G S G E S C H I C H T E D E S
§ 4 9 A B S . 1 N R . 2 A 2 . A L T . E S T G 5 3
B B . E N T S T E H U N G S G E S C H I C H T E D E R D E F I N I T I O
N D E S S T AE N D I G E N
V E R T R E T E R S I . S . V O N § 13 A O 5 7
E . B E D E U T U N G D E R R E C H T S F I G U R D E R B E T R I E B S
S T AE T T E F UE R D I E
R E C H T S F I G U R D E S S T AE N D I G E N V E R T R E T E R S 6 0
I V . D I E V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E A L S K R I T
E R I U M D E R A U F T E I L U N G U N D
Z U O R D N U N G D E S B E S T E U E R U N G S R E C H T S G E W E R B
L I C H E R E I N K UE N F T E I M
R E C H T D E R D O P P E L B E S T E U E R U N G S A B K O M M E N 6 2
1. D A S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P A L S M A SS S T A B
D E R Z U O R D N U N G U N D
V E R T E I L U N G D E S B E S T E U E R U N G S R E C H T S 6 2
2 . B E S T I M M U N G D E S B E G R I F F S D E R V E R T R E T E R B
E T R I E B S S T AE T T E I M
A B K O M M E N S R E C H T 6 5
A . D E F I N I T I O N D E R V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T
T E I N A R T . 5 O E C D - M A 6 5
B . V E R H AE L T N I S D E S A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M
A Z U § 13 A O . . 6 5
C . M U S T E R K O M M E N T A R D E R O E C D A L S A U S L E G U N G
S H I L F E 6 6
D . D I E D E F I N I T I O N D E R V E R T R E T E R B E T R I E B S S
T AE T T E I N D E N
D E U T S C H E N D O P P E L B E S T E U E R U N G S A B K O M M E N 6
7
3. E N T S T E H U N G S G E S C H I C H T E D E R R E C H T S F I G U R
D E R
V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E I M A B K O M M E N S R E
C H T 6 8
4 . D A S V E R H AE L T N I S D E R R E C H T S F I G U R D E R V E R T
R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E
Z U R R E C H T S F I G U R D E R B E T R I E B S S T AE T T E I M A B K
O M M E N S R E C H T 7 1
IMAGE 3
A. KEINE SELBSTAENDIGKEIT DER RECHTSFIGUR DER
VERTRETERBETRIEBSSTAETTE 7 1
B. SUBSIDIARITAET DER RECHTSFIGUR DER VERTRETERBETRIEBSSTAETTE 7 2
C. BEDEUTUNG DER RECHTSFIGUR DER BETRIEBSSTAETTE FUER DIE
RECHTSFIGUR DER VERTRETERBETRIEBSSTAETTE 7 3
C. B E G R I F F S P R O B L E M A T I K 7 5
I. DER STAENDIGE VERTRETER I. S. VON § 13 A O 7 5
1 . WORTLAUT DES § 13 A O 7 5
2. DIE PERSON DES STAENDIGEN VERTRETERS . 7 5
A. RELEVANTER PERSONENKREIS 7 5
B. VERTRETER ALS EINE V O M UNTERNEHMER VERSCHIEDENE PERSON 7 7
AA. ALLGEMEINER GRUNDSATZ 7 7
BB. AUSNAHME: GESETZLICHER VERTRETER EINER JURISTISCHEN
PERSON ALS VERTRETER I. S. VON § 13 A O ? 7 8
(1) PROBLEMATIK 7 8
(1) MEINUNGSSTAND 8 0
(A) ZIVILRECHTLICHER ANSATZ (ORGANTHEORIE) 8 0
(B) EIGENSTAENDIGKEIT DES STEUERRECHTS U N D
MISSBRAUCHSRISIKO 8 2
(C) AUSLEGUNG A M SINN U N D ZWECK DES § 13 A O 8 4
( 3 ) ERGEBNIS 8 9
C. PERSOENLICHE BEZIEHUNG DES VERTRETERS ZUM INLAND - D A S
VORHANDENSEIN EINER FESTEN GESCHAEFTSEINRICHTUNG ALS UNGESCHRIEBENE
TATBESTANDSVORAUSSETZUNG? 8 9
3. DIE WESENTLICHEN BEGRIFFSMERKMALE DES STAENDIGEN VERTRETERS 9 3
A. UEBERBLICK. 9 3
B. GESCHAEFTSBESORGUNG 9 3
AA. INHALT DER TAETIGKEIT 9 3
BB. STELLVERTRETUNGSAEHNLICHER CHARAKTER DER TAETIGKEIT 9 4
CC. EINGRENZUNG DES BEGRIFFS DER GESCHAEFTSBESORGUNG 9 6
C. NACHHALTIGKEIT 9 9
AA. VERHAELTNIS ZU § 15 ABS. 2 S. 1 ESTG U N D § 2 ABS. 1 S. 2
U S T G 9 9
BB. BEGRIFFSBESTIMMUNG 1 0 2
(1) PLANMAESSIGKEIT DER VERTRETERTAETIGKEIT 1 0 2
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( I ) D I E D A U E R A L S Z E I T L I C H E S M O M E N T D E R
N A C H H A L T I G K E I T 1 0 3
( A ) B E S T E L L U N G U N D T AE T I G K E I T S B E Z O G E N E R
A U F E N T H A L T D E S V E R T R E T E R S I M I N L A N D 1 0 3
( B ) M I N D E S T D A U E R D E R B E S T E L L U N G U N D D E S
T AE T I G K E I T S B E Z O G E N E N A U F E N T H A L T S ? 1 0 4
( A A ) M E I N U N G S S T A N D 1 0 4
( A A ) M A SS G E B L I C H K E I T E I N E R M I N D E S T D A U E R V
O N
6 M O N A T E N 1 0 6
D . U N T E R L I E G E N V O N S A C H W E I S U N G E N 111
A A . A N G E S T E L L T E R V E R T R E T E R 1 1 Z
B B . R E C H T L I C H S E L B S T AE N D I G E R V E R T R E T E R 113
( 1 ) F A K T I S C H E O D E R R E C H T L I C H E S A C H L I C H E
W E I S U N G S G E B U N D E N H E I T E R F O R D E R L I C H ? 113
( 1 ) A N F O R D E R U N G E N A N D I E F A K T I S C H E S A C H L I
C H E
W E I S U N G S G E B U N D E N H E I T 1 1 4
( A ) E R F O R D E R L I C H K E I T E I N E R T A T S AE C H L I C H E
N
E I N F L U S S N A H M E 1 1 4
( B ) M OE G L I C H K E I T D E R E I N F L U S S N A H M E E N T S C H
E I D E N D . . . . 1 1 4
( 3 ) M A SS G E B L I C H K E I T D E R R E C H T L I C H E N U N D T A
T S AE C H L I C H E N
S A C H L I C H E N W E I S U N G S B E F U G N I S 115
4 . B E I S P I E L S F AE L L E , § 13 S . 2. A O 1 1 6
5. E R G E B N I S 119
I I . D I E V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E I . S . V O N
A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D -
M A 1 1 0
1. D I E R E G E L U N G D E S A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D -
M A 1 1 0
2. D I E P E R S O N D E S V E R T R E T E R S 12.1
3. A U S S C H L U S S T A T B E S T A N D : A R T . 5 A B S . 6 O E C D
- M A 12.3
A . F U N K T I O N D E R R E G E L U N G 12.3
B . B E G R I F F S M E R K M A L E D E S A R T . 5 A B S . 6 O E C D -
M A 1 2 5
A A . U N A B H AE N G I G K E I T 12.5
( 1 ) A N S A T Z D E R O E C D : R E C H T L I C H E U N D
W I R T S C H A F T L I C H E U N A B H AE N G I G K E I T 12.6
(2.) A N S A T Z D E S B F H : V O N D E R S A C H L I C H E N
U N D P E R S OE N L I C H E N Z U R R E C H T L I C H E N U N D
W I R T S C H A F T L I C H E N U N A B H AE N G I G K E I T 1 X 7
IMAGE 5
( } ) I N D I Z I E N K A T A L O G D E R L I T E R A T U R 12.9
( 4 ) U N A B H AE N G I G K E I T E I N E R T O C H T E R G E S E L L S
C H A F T 1 3 0
( 5 ) E R G E B N I S 132.
B B . H A N D E L N I M R A H M E N D E R O R D E N T L I C H E N
G E S C H AE F T S T AE T I G K E I T 132.
( 1 ) S I C H T W E I S E D E R O E C D 1 3 4
(2.) S I C H T W E I S E D E S B F H 135
( 3 ) S I C H T W E I S E D E R F I N A N Z V E R W A L T U N G 1 3 6
( 4 ) S I C H T W E I S E D E R L I T E R A T U R 1 3 6
4 . D I E W E S E N T L I C H E N B E G R I F F S M E R K M A L E D E R
V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E 13 8
A . UE B E R B L I C K 1 3 8
B . V O L L M A C H T , I M N A M E N D E S U N T E R N E H M E N S V E
R T R AE G E
A B Z U S C H L I E SS E N . . . ! 1 3 8
A A . A B S C H L U S S V O L L M A C H T 1 3 9
( 1 ) G E G E N S T A N D U N D U M F A N G D E R A B S C H L U S S V O
L L M A C H T . . 1 3 9
(2.) R E C H T L I C H E A U S G E S T A L T U N G D E R A B S C H L U S
S V O L L M A C H T . 1 4 0
( A ) W I R T S C H A F T L I C H E B E V O L L M AE C H T I G U N G C O
N T R A
Z I V I L R E C H T L I C H E R B E V O L L M AE C H T I G U N G 1 4 0
( A A ) W I R T S C H A F T L I C H E B E V O L L M AE C H T I G U N G 1
4 1
( B B ) B E V O L L M AE C H T I G U N G I M Z I V I L R E C H T L I C H
E N
S I N N E 1 4 2
( C C ) S T E L L U N G N A H M E 1 4 3
( B ) V E R Z I C H T D E S E R F O R D E R N I S S E S D E R F O R M A
L E N
G E G E N Z E I C H N U N G D E S V E R T R A G E S D U R C H
D E N V E R T R E T E R Z U R V E R M E I D U N G V O N
M I S S B R A U C H S F AE L L E N 1 4 6
B B . A U S UE B U N G D E R V O L L M A C H T I M N A M E N D E S V E R
T R E T E N E N
U N T E R N E H M E N S 1 4 9
C C . B E S O N D E R H E I T E N I N E I N Z E L N E N
D O P P E L B E S T E U E R U N G S A B K O M M E N 153
C . G E W OE H N L I C H E A U S UE B U N G D E R A B S C H L U S S V O L
L M A C H T I M I N L A N D E S
A A . T AE T I G K E I T S B E Z O G E N E B E T R A C H T U N G 1 5 6
B B . A B S C H L U S S V O L L M A C H T A L S B E Z U G S M E R K M A
L D E R
G E W OE H N L I C H E N A U S UE B U N G 1 5 6
C C . E R F O R D E R N I S D E R Z E I T L I C H E N P R AE S E N Z 1 5
7
IMAGE 6
(I) ANSATZ DER O E C D : M E H R ALS N U R EINE
VORUEBERGEHENDE TAETIGKEIT 157
( 1 ) ANSAETZE DER LITERATUR 158
(A) ERFORDERNIS EINER MINDESTZEITDAUER DER
VERTRETERTAETIGKEIT 158
(B) AUSMASS U N D HAEUFIGKEIT DER TATSAECHLICHEN
VERTRETERTAETIGKEIT ENTSCHEIDEND 158
(C) ABSICHT DER WIEDERHOLTEN PLANMAESSIGEN
VERTRETERTAETIGKEIT ENTSCHEIDEND 159
( 3 ) ANSATZ DES B F H 159
( 4 ) STELLUNGNAHME 1 6 0
D. KEINE HILFSTAETIGKEIT I. S. VON ART. 5 ABS. 4 O E C D - M A 161
AA. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 161
BB. ANWENDBARKEIT DER KATALOGTAETIGKEITEN DES ART. 5
ABS. 4 O E C D - M A 1 6 4
CC. AUSSCHLIESSLICHKEIT DER HILFSTAETIGKEIT 1 6 4
III. DAS VERHAELTNIS DES § 13 A O Z U ART. 5 ABS. 5, ABS. 6 O E C D - M A
1 6 6
1. DBA-FALL 1 6 6
A. BEGRUENDUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS 1 6 6
B. Z U O R D N U N G U N D BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN
BESTEUERUNGSRECHTS 1 6 7
C. WEITERGEHENDE AUSWIRKUNGEN DES ART. 5 ABS. 6 O E C D - M A A U F DAS
NATIONALE RECHT? 168
2 . KEIN DBA-FALL 1 7 0
A. GRUNDSATZ 1 7 0
B. AUSNAHME: RICHTLINIE R 49.1 ABS. 1 S. 2 , S. 3 E S T R 1 7 0
AA. REGELUNGSGEHALT DER RICHTLINIE 1 7 0
BB. RECHTMAESSIGKEIT DER RICHTLINIE 1 7 2
(1) FEHLEN EINER GESETZLICHEN ERMAECHTIGUNGSGRUNDLAGE 1 7 2
(A) RICHTLINIE ALS EXEKUTIVE TYPISIERUNGSVORSCHRIFT ? 1 7 2
(B) § 5 0 ABS. 7 E S T G ALS GESETZLICHE
ERMAECHTIGUNGSGRUNDLAGE? 1 7 4
( 2 ) SACHLICH UNGERECHTFERTIGE UNGLEICHBEHANDLUNG 1 7 5
(A) UNGLEICHBEHANDLUNG INNERHALB DER G R U P P E
DER UNABHAENGIGEN VERTRETER 1 7 5
IMAGE 7
( B ) U N G L E I C H B E H A N D L U N G I N N E R H A L B D E R
G E W E R B L I C H E N E I N K UE N F T E I . S . V O N § 4 9 A B S . 1
N R . 2 E S T G 1 7 6
( C ) Z W I S C H E N E R G E B N I S 1 7 6
( 3 ) E R G E B N I S 1 7 7
I V . F A L L A N A L Y S E 1 7 7
1. A U S G A N G S F A L L ; 1 7 8
2. A B W A N D L U N G I 1 8 3
3. A B W A N D L U N G I I 1 8 6
4 . A B W A N D L U N G I I I 1 8 8
5. A B W A N D L U N G I V 1 9 0
6. A B W A N D L U N G V 1 9 3
7. Z U S A M M E N F A S S U N G F A L L A N A L Y S E 1 9 6
D . V E R E I N B A R K E I T M I T D E N G R U N D P R I N Z I P I E N
I N T E R N A T I O N A L E R
B E S T E U E R U N G 1 9 8
I. V E R E I N B A R K E I T M I T D E M T E R R I T O R I A L I T AE T S
P R I N Z I P 1 9 8
I I . V E R E I N B A R K E I T M I T D E M B E T R I E B S S T AE T T E
N P R I N Z I P 1 9 9
1. G R U N D L A G E N D E S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P
S 1 0 0
A . Z I E L S E T Z U N G 2 . 0 0
B . A N K N UE P F U N G A N D A S A Q U I V A L E N Z P R I N Z I P 2 0
1
C . B E T R I E B S S T AE T T E A L S M A SS G E B L I C H E B E S T E U
E R U N G S S C H W E L L E 2 0 2
2. A N F O R D E R U N G E N D E S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N
Z I P S A N D I E
R E C H T S F I G U R D E R " V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T
T E " 2 0 3
A . W I R T S C H A F T L I C H E P R AE S E N Z - A U S UE B U N G D E R
U N T E R N E H M E N S T AE T I G K E I T D U R C H D E N V E R T R E T
E R I M I N L A N D . . . 2 0 3
B . R AE U M L I C H E U N D Z E I T L I C H E P R AE S E N Z - B E G R UE
N D U N G E I N E R
" V E R W U R Z E L U N G " D E S A U S L AE N D I S C H E N U N T E R N
E H M E N S I M
I N L A N D 2 0 4
A A . R AE U M L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G E N 2 0 5
B B . Z E I T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G E N 2 0 5
3. V E R E I N B A R K E I T D E R R E C H T S F I G U R D E S S T AE N D
I G E N V E R T R E T E R S I. S .
V O N § 13 A O M I T D E M B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P 2
0 6
A . W I R T S C H A F T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G E
N - V E R W I R K L I C H U N G
D E R U N T E R N E H M E N S T AE T I G K E I T D U R C H D E N V E R T
R E T E R I M I N L A N D 2 0 6
A A . T A T B E S T A N D S M E R K M A L D E R G E S C H AE F T S B E S
O R G U N G 2 0 6
IMAGE 8
B B . T A T B E S T A N D S M E R K M A L D E S U N T E R L I E G E N S
V O N
S A C H W E I S U N G E N 2 0 7
B . R AE U M L I C H E U N D Z E I T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D
E R U N G E N -
" V E R W U R Z E L U N G " D E S A U S L AE N D I S C H E N U N T E R N
E H M E N S D U R C H
D I E V E R T R E T E R T AE T I G K E I T I M I N L A N D 2 1 0
A A . I S O L I E R T E B E T R A C H T U N G D E S § 13 A O 2 1 0
B B . B E T R A C H T U N G D E S § 13 A O I M Z U S A M M E N H A N G M
I T
§ 4 9 A B S . 1 N R . L A I . A L T . E S T G 211
( 1 ) Z E I T L I C H E P R AE S E N Z 2.12
( A ) A B S I C H T E I N E R N A C H H A L T I G E N A U S UE B U N G D
E R
V E R T R E T E R T AE T I G K E I T T R O T Z N U R K U R Z F R I S T I
G E R
T AE T I G K E I T A U S R E I C H E N D 2.11
( B ) K E I N E D E R B E T R I E B S S T AE T T E V E R G L E I C H B A
R E
Z E I T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G 2.13
( 1 ) R AE U M L I C H E P R AE S E N Z 2 1 4
C . W E R T U N G S W I D E R S P R U C H Z U R B E S T E U E R U N G D
E S H A N D E L N S
D U R C H E I N E N G E S E T Z L I C H E N V E R T R E T E R I M I N L
A N D 2 1 7
D . Z W I S C H E N E R G E B N I S 2 1 8
E . E R F O R D E R L I C H E AE N D E R U N G E N D E S T A T B E S T A
N D S D E S § 13 A O
N A C H M A SS G A B E D E S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P
S 2 1 9
A A . A U S UE B U N G V O N H A U P T T AE T I G K E I T E N I M I N L A
N D -
A U S K L A M M E R U N G R E I N E R H I L F S - U N D N E B E N T AE T
I G K E I T E N 2 1 9
B B . E R F O R D E R N I S E I N E R R E C H T S G E S C H AE F T L I C
H E N V E R T R E T U N G 2 1 9
C C . E R F O R D E R N I S E I N E S M I N D E S T T AE T I G K E I T S
A U F E N T H A L T S D E S
V E R T R E T E R S I M I N L A N D V O N S E C H S M O N A T E N 2 2 0
4 . V E R E I N B A R K E I T D E R R E C H T S F I G U R D E R V E R T
R E T E R B E T R I E B S T AE T T E
I. S . V O N A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A M I T D E M
B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P 2 2 0
A . W I R T S C H A F T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G E
N - V E R W I R K L I C H U N G
D E R U N T E R N E H M E N S T AE T I G K E I T D U R C H D E N V E R T
R E T E R I M I N L A N D 2 2 0
A A . T A T B E S T A N D S M E R K M A L D E R A B S C H L U S S V O L
L M A C H T 2 2 0
B B . U N A B H AE N G I G E R V E R T R E T E R , D E R I M R A H M E N
S E I N E R
O R D E N T L I C H E N G E S C H AE F T S T AE T I G K E I T H A N D E L
T , A R T . 5 A B S . 6
O E C D - M A 2 2 2
( 1 ) I N H A L T D E R R E G E L U N G 2 2 2
IMAGE 9
( I ) E N T B E H R L I C H K E I T D E R D I F F E R E N Z I E R U N G
Z W I S C H E N
A B H AE N G I G E N U N D U N A B H AE N G I G E N V E R T R E T E R N 2
2 3
C C . Z W I S C H E N E R G E B N I S 2.2.6
B . R AE U M L I C H E U N D Z E I T L I C H E P R AE S E N Z A N F O R D
E R U N G E N -
" V E R W U R Z E L U N G " D E S A U S L AE N D I S C H E N U N T E R N
E H M E N S D U R C H
D I E V E R T R E T E R T AE T I G K E I T I M I N L A N D 2 2 7
A A . Z E I T L I C H E P R AE S E N Z 2 2 8
( 1 ) A U S M A SS U N D H AE U F I G K E I T A L S M A SS G E B L I C H E
K R I T E R I E N D E R " G E W OE H N L I C H E N A U S UE B U N G " 2 2
8
( 2 ) A B S I C H T E I N E R D A U E R H A F T E N A U S UE B U N G D E
R
A B S C H L U S S V O L L M A C H T A L S M A SS G E B L I C H E S K R I
T E R I U M 2 2 9
( 3 ) V E R G L E I C H M I T D E N Z E I T L I C H E N
P R AE S E N Z A N F O R D E R U N G E N D E R B E T R I E B S S T AE T T
E 2 3 0
B B . R AE U M L I C H E P R AE S E N Z 2 3 2
C . W E R T U N G S W I D E R S P R U C H Z U R B E S T E U E R U N G D
E S H A N D E L N S
D U R C H E I N E N G E S E T Z L I C H E N V E R T R E T E R I M I N L
A N D 2 3 3
D . E R G E B N I S 2 3 4
E . E R F O R D E R L I C H E AE N D E R U N G E N D E S T A T B E S T A
N D S D E S
A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A N A C H M A SS G A B E D E S
B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z I P S 2 3 4
A A . E R F O R D E R N I S E I N E S M I N D E S T T AE T I G K E I T S
A U F E N T H A L T S D E S
V E R T R E T E R S I M I N L A N D V O N S E C H S M O N A T E N 2 3 5
B B . S T R E I C H U N G D E R D I F F E R E N Z I E R U N G Z W I S C
H E N
U N A B H AE N G I G E N U N D A B H AE N G I G E N V E R T R E T E R N I
. S . V O N
A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A 2 3 5
E . V E R E I N B A R K E I T M I T D E M V E R F A S S U N G S R E C H
T 2 3 6
I. G E B O T D E R B E S T I M M T H E I T U N D N O R M E N K L A R H E
I T 2 3 6
1. E I N F UE H R U N G 2 3 6
2. A L L G E M E I N E G R U N D L A G E N 2 3 8
A . R E C H T S S T A A T S P R I N Z I P 2 3 8
B . A N F O R D E R U N G E N D E S G E B O T S D E R B E S T I M M T H
E I T U N D
N O R M E N K L A R H E I T A N S T E U E R G E S E T Z E 2 4 0
A A . V O R H E R S E H B A R K E I T U N D B E R E C H E N B A R K E I
T D E R
S T E U E R P F L I C H T E N U N D S T E U E R L A S T 2 4 1
IMAGE 10
B B . Z U L AE S S I G K E I T D E R V E R W E N D U N G U N B E S T I M
M T E R
R E C H T S B E G R I F F E 2 4 2
C . N O R M A D R E S S A T 2 . 4 5
3. V E R E I N B A R K E I T D E S § 13 A O M I T D E M G E B O T D E R
B E S T I M M T H E I T
U N D N O R M E N K L A R H E I T 2 4 7
A . M A SS G E B L I C H E B E S T I M M T H E I T S A N F O R D E R U N
G E N 2 4 7
B . H I N R E I C H E N D E K L A R H E I T U N D B E S T I M M T H E I
T D E S § 13 A O 2 4 9
A A . P R O B L E M S T E L L U N G 2 4 9
B B . B E S T I M M B A R K E I T D E R E I N Z E L N E N U N B E S T I
M M T E N
T A T B E S T A N D S M E R K M A L E ( I S O L I E R T E B E T R A C H
T U N G ) 2 5 0
( 1 ) N A C H H A L T I G K E I T D E R G E S C H AE F T S B E S O R G U
N G 2 5 0
( 2 ) U N T E R L I E G E N V O N S A C H W E I S U N G E N 2 5 3
( 3 ) V E R T R E T E R 2 5 5
( 4 ) Z W I S C H E N E R G E B N I S 2 5 8
C C . B E S T I M M B A R K E I T D E S G E S A M T E N T A T B E S T A
N D S
( G E S A M T B E T R A C H T U N G ) 25 8
C . E R G E B N I S 2 5 9
D . E R F O R D E R L I C H E AE N D E R U N G E N D E S T A T B E S T A
N D S D E S
§ 13 A O N A C H M A SS G A B E D E S G E B O T S D E R G L E I C H H E I
T
D E R B E S T I M M T H E I T U N T E R B E R UE C K S I C H T I G U N G
D E R
A N F O R D E R U N G E N D E S B E T R I E B S S T AE T T E N P R I N Z
I P S 2 6 0
4 . V E R E I N B A R K E I T D E S A R T . 5 A B S . 5 U N D A B S . 6
O E C D - M A M I T
D E M G E B O T D E R B E S T I M M T H E I T U N D N O R M E N K L A R
H E I T 2 6 1
A . M A SS G E B L I C H E B E S T I M M T H E I T S A N F O R D E R U N
G E N 2 6 1
B . H I N R E I C H E N D E K L A R H E I T U N D B E S T I M M B A R K
E I T D E S
A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A 2 6 3
A A . P R O B L E M S T E L L U N G 2 6 3
B B . B E S T I M M T H E I T D E S A R T . 5 A B S . 5 O E C D - M A 2
6 5
( 1 ) B E S T I M M B A R K E I T D E R E I N Z E L N E N U N B E S T I
M M T E N
T A T B E S T A N D S M E R K M A L E ( I S O L I E R T E B E T R A C H
T U N G ) 2 6 5
( A ) A B S C H L U S S V O L L M A C H T 2 6 5
( B ) G E W OE H N L I C H E A U S UE B U N G 2 6 5
( C ) V E R T R E T E R 2 6 7
( D ) Z W I S C H E N E R G E B N I S 2 6 7
( 2 ) B E S T I M M B A R K E I T D E S G E S A M T E N T A T B E S T A
N D S
( G E S A M T B E T R A C H T U N G ) 2 6 8
IMAGE 11
( 3 ) ZWISCHENERGEBNIS 2.69
CC. BESTIMMTHEIT DES ART. 5 ABS. 6 O E C D - M A 2 6 9
C. ERGEBNIS 1 7 1
D. EMPFEHLENSWERTE AENDERUNGEN DES TATBESTANDS DES ART. 5
ABS. 5, ABS. 6 O E C D - M A NACH MASSGABE DES GEBOTS DER
GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER ANFORDERUNGEN DES
BETRIEBSSTAETTENPRINZIPS 171
II. GEBOT DER GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG 1 7 2
1 . EINFUEHRUNG. 2 7 2
2. INHALT DES GEBOTS DER GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG 2 7 3
3. G E L T U N G DES GEBOTS DER GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG
GEGENUEBER STEUERAUSLAENDERN 2 7 8
4 . VEREINBARKEIT DES § 4 9 ABS. 1 NR. 2 A 2 . ALT. ESTG I.V.M.
§ 13 A O M I T DEM G E B O T DER GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG 2 7 9
A. BESTIMMTHEITSMANGEL ALS NORMATIVES VOLLZUGSDEFIZIT 2 7 9
B. UNZUREICHENDE MOEGLICHKEIT DER VERIFIKATION
DES TATBESTANDS DES § 13 A O INFOLGE FEHLENDER VERIFIKATIONSINSTRUMENTE
ALS STRUKTURELLES VOLLZUGSDEFIZIT. 2 8 0 AA. MOEGLICHKEIT DER
UBERPRUEFUNG DES
BESTEUERUNGSRELEVANTEN SACHVERHALTS MITTELS DES VERIFIKATIONSINSTRUMENTS
DER AUSSENPRUEFUNG '. 2 8 1
(1) MOEGLICHKEIT DER PRUEFUNG DES AUSLAENDISCHEN
STEUERPFLICHTIGEN 2 8 1
( 2 ) MOEGLICHKEIT DER PRUEFUNG DES IM INLAND TAETIGEN
VERTRETERS 2 8 5
( 3 ) ZWISCHENERGEBNIS 2 8 6
BB. MOEGLICHKEIT DER UEBERPRUEFUNG DES STEUERRELEVANTEN
SACHVERHALTS IM WEGE DES ZWISCHENSTAATLICHEN AUSKUNFTSAUSTAUSCHES 2 8 6
CC. ZWISCHENERGEBNIS 2 9 0
C. RICHTLINIE R 4 9 . 1 ABS. 1 S. 2 , S. 3 E S T R 2 9 0
D. ERGEBNIS 2 9 1
E. ERFORDERLICHE AENDERUNGEN DES TATBESTANDS DES § 13 A O
ZUR HERSTELLUNG EINER RECHTSANWENDUNGSGLEICHHEIT UNTER BERUECKSICHTIGUNG
DER ANFORDERUNGEN DES BETRIEBSSTAETTENPRINZIPS 2 9 3
IMAGE 12
5. V E R E I N B A R K E I T D E S A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C
D - M A M I T D E M
G E B O T D E R G L E I C H H E I T D E R B E S T E U E R U N G 2 9 5
A . G E L T U N G D E S G E B O T S D E R G L E I C H H E I T D E R B E
S T E U E R U N G F UE R
R E G E L U N G E N D E S D B A 2 9 5
B . V E R E I N B A R K E I T D E S A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C
D - M A M I T
D E M G E B O T D E R R E C H T S A N W E N D U N G S G L E I C H H E I
T 2 9 5
A A . U N B E S T I M M T H E I T D E S T A T B E S T A N D S M E R K M
A L S
D E R G E W OE H N L I C H E N A U S UE B U N G A L S N O R M A T I V E S
V O L L Z U G S D E F I Z I T 1 9 6
B B . M A N G E L N D E V E R I F I K A T I O N S M OE G L I C H K E I T
E N D E R
F I N A N Z V E R W A L T U N G A L S S T R U K T U R E L L E S V O L L
Z U G S D E F I Z I T 2 9 7
( 1 ) M A N G E L N D E M OE G L I C H K E I T D E R F E S T S T E L L U
N G U N D
N A C H P R UE F B A R K E I T D E S T A T B E S T A N D S D E S § 13 A O
I N F O L G E F E H L E N D E R V E R I F I K A T I O N S I N S T R U M
E N T E 2 9 7
( 2 ) M A N G E L N D E N A C H P R UE F B A R K E I T U N D
F E S T S T E L L B A R K E I T D E S T A T B E S T A N D S M E R K M A
L S D E R
" A B S C H L U S S V O L L M A C H T " . . . ' . 2 9 8
C . E R G E B N I S 3 0 2
D . E R F O R D E R L I C H E AE N D E R U N G E N D E S T A T B E S T A
N D S D E S
A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A Z U R H E R S T E L L U N G
E I N E R
R E C H T S A N W E N D U N G S G L E I C H H E I T U N T E R B E R UE C
K S I C H T I G U N G
D E R A N F O R D E R U N G E N D E S B E T R I E B S S T AE T T E N P R
I N Z I P S 3 0 3
F . V E R E I N B A R K E I T M I T D E N E G - G R U N D F R E I H E I
T E N 5 0 5
I . P R O B L E M A U F R I S S 3 0 5
I I . G E L T U N G U N D S C H U T Z B E R E I C H D E R E G - G R U N
D F R E I H E I T E N I M
B E R E I C H D E R D I R E K T E N S T E U E R N 3 0 9
I I I . G R U N D S AE T Z E D E R E U G H - R E C H T S P R E C H U N G
Z U R B E S T E U E R U N G
I N L AE N D I S C H E R B E T R I E B S S T AE T T E N V O N S T E U E R
A U S L AE N D E R N ( I N B O U N D - F A L L ) 3 I 4
I V . V E R E I N B A R K E I T D E S § 4 9 A B S . 1 N R . 2 A 2 . A L
T . E S T G I . V . M .
§ 13 A O U N D A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A M I T D E R
N I E D E R L A S S U N G S F R E I H E I T 3 1 6
1. S C H U T Z B E R E I C H D E R N I E D E R L A S S U N G S F R E I H
E I T 3 1 6
2 . B E T R O F F E N H E I T D E S S C H U T Z B E R E I C H E S 3 1 7
3. Z W I S C H E N E R G E B N I S 3 1 9
V . V E R E I N B A R K E I T M I T D E R K A P I T A L V E R K E H R S
F R E I H E I T 3 1 9
IMAGE 13
1. SCHUTZBEREICH DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 3 1 9
2. BETROFFENHEIT DES SCHUTZBEREICHES 321
3. VERSTOSS GEGEN DIE KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 3 2 2
A. DISKRIMINIERUNG AUFGRUND DER TATBESTANDSMAENGEL DES
§ 13 A O U N D DES ART. 5 ABS. 5, ABS. 6 O E C D - M A ? 3 2 5
B. BESCHRAENKUNG AUFGRUND DER TATBESTANDSMAENGEL DES
§ 13 A O U N D DES ART. 5 ABS. 5, ABS. 6 O E C D - M A 3 2 6
4 . ZWISCHENERGEBNIS 3 2 7
VI. ERGEBNIS : 3 2 8
G . Z U S A M M E N F A S S U N G D E R E R G E B N I S S E 3 2 9
I. GESETZGEBERISCHE ZIELSETZUNG DER RECHTSFIGUR DER
"VERTRETERBETRIEBSSTAETTE" ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT DER BESCHRAENKTEN
STEUERPFLICHT GEWERBLICHER EINKUENFTE 3 2 9
II. BEGRIFFSPROBLEMATIK DER "VERTRETERBETRIEBSSTAETTE" 3 3 0
1 . D E R STAENDIGE VERTRETER I. S. VON § 13 A O 3 3 0
2. DIE VERTRETERBETRIEBSSTAETTE I. S. VON ART. 5 ABS. 5,
ABS. 6 O E C D - M A 331
III. VEREINBARKEIT M I T DEN GRUNDPRINZIPIEN INTERNATIONALER
BESTEUERUNG 3 3 2
IV. VEREINBARKEIT M I T DEM VERFASSUNGSRECHT 333
1 . VEREINBARKEIT M I T DEM G E B O T DER NORMENBESTIMMTHEIT 333
A . § 13 A O 3 3 3
B. ART. $ ABS. 5, ABS. 6 O E C D - M A 3 3 4
1. VEREINBARKEIT M I T DEM G E B O T DER GLEICHHEIT DER BESTEUERUNG.334
A. § 4 9 ABS. 1 NR. 2 A 2 . ALT. E S T G I.V.M. § 13 A O 3 3 4
AA. UNBESTIMMTHEIT DES TATBESTANDS DES § 13 A O 3 3 4
BB. RICHTLINIE R 4 9 . 1 ABS. 1 S. 2 , S. 3 E S T R 335
CC. UNZUREICHENDE VERIFIKATIONSMOEGLICHKEITEN DER
FINANZAEMTER IN BESTIMMTEN FALLGESTALTUNGEN 335
B. § 4 9 ABS. 1 NR. 2 A 2 . ALT. ESTG I.V.M. ART. 5 ABS. 5, ABS. 6
O E C D - M A 3 3 6
AA. UNBESTIMMTHEIT DES TATBESTANDSMERKMALS DER
GEWOEHNLICHEN AUSUEBUNG DER ABSCHLUSSVOLLMACHT 3 3 6 BB. MANGELNDE
VERIFIZIERBARKEIT DES
TATBESTANDSMERKMALS DER ABSCHLUSSVOLLMACHT 3 3 6
IMAGE 14
C C . U N Z U R E I C H E N D E V E R I F I K A T I O N S M OE G L I C H
K E I T E N D E R
F I N A N Z AE M T E R I N B E S T I M M T E N F A L L G E S T A L T U N
G E N 3 3 7
V . V E R E I N B A R K E I T M I T D E N E G - G R U N D F R E I H E I
T E N 3 3 8
V I . E R F O R D E R L I C H E AE N D E R U N G E N D E S § 13 A O U N D
D E S A R T . 5 A B S . 5,
A B S . 6 O E C D - M A : 3 3 8
1. § 13 A O 3 3 8
2 . A R T . 5 A B S . $, A B S . 6 O E C D - M A 3 3 9
H . V O R S C H L A G F UE R E I N E E I N H E I T L I C H E G E S E T Z
L I C H E B E G R I F F S B E S T I M M U N G
D E R " V E R T R E T E R B E T R I E B S S T AE T T E " 3 4 1
I . § I 3 A O 3 4 1
I I . A R T . 5 A B S . 5, A B S . 6 O E C D - M A 3 4 Z
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