Konzerninterne Umstrukturierungen: beteiligungspolitische Grundlagen ; Konsolidierungspraxis (HGB/IFRS) ; Firmenwertbilanzierung
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Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2012
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IMAGE 1
IX
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
TABELLENVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
SYMBOLVERZEICHNIS XXVII
I. EINFUEHRUNG 1
II. KONZERNINTERNE UMSTRUKTURIERUNGEN ALS ZENTRALER BESTANDTEIL EINER
ORDNUNGSGEMAESSEN BETEILIGUNGSPOLITIK 9
1 DER KONZERN ALS (ALTERNATIVE) FORM DER UNTERNEHMERISCHEN
ZUSAMMENARBEIT 9
1.1 OEKONOMISCHER KONZERNBEGRIFF 9
1.2 NOTWENDIGKEIT EINER (KONZERN-) RECHTLICHEN FUNDIERUNG 14
1.2.1 AKTIENRECHTLICHER KONZERNBEGRIFF 14
1.2.1.1 DIE EINHEITLICHE LEITUNG ALS DAS BEGRIFFSKONSTITUIERENDE
TATBESTANDS- MERKMAL 14
1.2.1.2 AUSGESTALTUNGSFORMEN DER EINHEITLICHEN LEITUNG 16
1.2.1.2.1 FAKTISCHER KONZERN 17
1.2.1.2.2 BEHERRSCHUNGSVERTRAGLICHE UNTERNEHMENSVERBINDUNG 18
1.2.1.2.3 EINGLIEDERUNGSVERMITTELTE KONZERNBINDUNG VERSUS SQUEEZE-OUT 19
1.2.1.3 ZUR WAHL DER KONZEMIERUNGSFORM ALS SACHVERHALTSGESTALTENDE
MASSNAHME DER KONZERNSTRUKTURPOLITIK 20
1.2.2 HANDELSRECHTLICHER KONZERNBEGRIFF 22
1.2.2.1 MASSGEBLICHE RECHTSGRUNDLAGEN 22
1.2.2.2 PFLICHTBEGRUENDENDE TATBESTAENDE NACH HGB/PUBLG 24
1.2.2.2.1 KONZEPT DES BEHERRSCHENDEN EINFLUSSES 24
1.2.2.2.2 UNWIDERLEGBARE VERMUTUNGSTATBESTAENDE 25
1.2.2.2.3 FAKTISCHE BEHERRSCHUNGSMOEGLICHKEIT 27
1.2.2.3 STUFENKONZEPTION DES (INTER-)NATIONALEN KONZERNBILANZRECHTS 29
2 DIE GESTALTUNG DER KONZERNSTRUKTUR ALS KONSTITUTIVE FUEHRUNGS-
ENTSCHEIDUNG 34
2.1 ZUR UNEINHEITLICHKEIT IN DER BEGRIFFSBILDUNG: DAS VERHAELTNIS VON
KONZERN- STRUKTUR UND KONZERNPOLITIK 34
2.1.1 SYSTEMATISIERUNG OEKONOMISCHER KONZERNSTRUKTUREN 34
2.1.2 DIE ORGANISATIONSSTRUKTUR ALS MASSGEBLICHE STRUKTURDIMENSION 37
2.1.2.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE (STATUTARISCHE) ORGANISATIONSSTRUKTUR 38
2.1.2.2 WIRTSCHAFTLICHE (OPERATIONALE) ORGANISATIONSSTRUKTUR 39
2.1.2.2.1 DAS SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN STATUTARISCHER UND
OPERATIONALER ORGANISATIONSSTRUKTUR 39
2.1.2.2.2 ELEMENTE OPERATIONALER KONZERNSTRUKTURGESTALTUNG 41
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1017612625
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2.2 VERBUNDINTERNE UMSTRUKTURIERUNGEN ALS EINE DIE ORGANISATIONSSTRUKTUR
EINES KONZERNS REVIDIERENDE, BETEILIGUNGSPOLITISCHE MASSNAHME 44 2.2.1
MOTIVE KONZERNINTERNER UMSTRUKTURIERUNGEN 44
2.2.1.1 SYNERGIEPOLITISCHE MOTIVE 45
2.2.1.2 STEUERRECHTLICHE MOTIVE 46
2.2.1.3 BILANZPOLITISCHE MOTIVE 48
2.2.1.4 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MOTIVE 50
2.2.1.5 FINANZPOLITISCHE MOTIVE 52
2.2.1.6 PERSONALPOLITISCHE MOTIVE 53
2.2.2 ZUR ABGRENZUNG KONZERNINTERNER UMSTRUKTURIERUNGEN VON REINEN
ERWERBS- UND VERAEUSSERUNGSVORGAENGEN 54
2.2.2.1 ACQUISITION UND DESINVESTITION ALS AUSFLUSS EINER EXPANSIV BZW.
KONTRAKTIV BETRIEBENEN WACHSTUMSPOLITIK 54
2.2.2.2 REALWIRTSCHAFTLICHE IMPLIKATIONEN AUF DIE
(KONZERN-)UNTERNEHMUNGS- GROESSE 58
2.2.3 ORGANISATIONSSPEZIFISCHE DETERMINANTEN KONZERNINTERNER
UMSTRUKTURIERUNGEN 60
2.2.3.1 UMSTRUKTURIERUNGSGEGENSTAND 60
2.2.3.2 MASSNAHMENKATALOG 62
2.2.3.2.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MASSNAHMEN 62
2.2.3.2.2 ORGANISATORISCHE MASSNAHMEN 63
2.2.3.2.2.1 VERMOEGENSTRANSFERS 63
2.2.3.2.2.2 ANTEILSBASIERTE AKTIONSPARAMETER 64
2.2.3.2.2.2.1 SUKZESSIVE ANTEILSERWERBE/-VERAEUSSERUNGEN OHNE
STATUSWECHSEL 64 2.2.3.2.2.2.2 ANTEILSUEBERTRAGUNGEN IN ABHAENGIGKEIT
IHRES OEKONOMISCHEN WIRKUNGSGRADES 68
2.2.3.3 HIERARCHISCHE VERAENDERUNGSRICHTUNG 73
2.2.4 ZUR TYPOLOGISCHEN ABLEITUNG DER DEN NACHFOLGENDEN AUSFUEHRUNGEN
ZUGRUNDE LIEGENDEN BEGRIFFSDEFINITION 74
III. PRINZIPIEN FUER EINE SACHGERECHTE ABBILDUNG INNERKONZEMLICHER
UMSTRUKTURIERUNGEN IM KONZEMABSCHLUSS NACH HGB UND IFRS 79
1 SINN UND ZWECK(E) EINER ADRESSATENORIENTIERTEN
KONZERNRECHNUNGSLEGUNG. 79 1.1 NOTWENDIGKEIT KONSOLIDIERTER ABSCHLUESSE
79
1.2 NORMENUEBERGREIFENDER ZWECKPLURALISMUS 81
1.3 KOALITIONSTHEORETISCH ABGELEITETES PRINZIP DER ADRESSATENBEZOGENHEIT
87 2 UEBERGEORDNETE RAHMENPRINZIPIEN 92
2.1 THEORETISCHE FUNDIERANG DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG NACH HGB UND IFRS
92
2.1.1 ZUR NOTWENDIGKEIT UND RELEVANZ VON KONZERNTHEORIEN 92
2.1.2 GESTALTUNGSKONZEPTE UND IHRE AUSPRAEGUNGSFORMEN 94
2.1.2.1 EINHEITSTHEORIE 94
2.1.2.2 INTERESSENTHEORIE 96
2.1.3 NORMATIVE UMSETZUNG DER THEORIEANSAETZE (HGB UND IFRS) 100
2.2 GRANDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER KONSOLIDIERUNG (GOK) UND DEREN PENDANT IM
IFRS-REGELWERK 105
2.2.1 BEGRIFF UND FUNKTION DER GOK 105
2.2.2 DAS POSTULAT DER TATSACHENENTSPRECHUNG ALS DEDUKTIONSGRANDLAGE 107
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XI
2.2.3 EINHEITSGRANDSATZ ALS ZENTRALER BEURTEILUNGSMASSSTAB 110
2.3 ZUR VOERGEHENSWEISE BEI DER SCHLIESSUNG KONZERNSPEZIFISCHER REGELUNGS-
LUECKEN NACH HGB UND IFRS 115
3 STRUKTURPRINZIPIEN 118
3.1 BEDEUTUNG DES EINHEITSGRANDSATZES IN BEZUG AUF HIERARCHISCH TIEF-
GESTAFFELTE (TEIL-) KONZERNSTRUKTUREN 118
3.1.1 RECHTSGRANDLAGEN 118
3.1.2 ZUR AUSSAGEFAEHIGKEIT TEILKONSOLIDIERTER ABSCHLUESSE 122
3.1.2.1 KRITERIUM DER GESCHAEFTSFELD-/SEGMENTKONGRUENZ 122
3.1.2.2 KRITERIUM DER KAPITALMARKTORIENTIERUNG 125
3.1.3 WUERDIGUNG DES TEILKONZERNVERSTAENDNISSES IN ABHAENGIGKEIT DES
ZUGRUNDE LIEGENDEN NORMENSYSTEMS 127
3.1.3.1 NOTWENDIGKEIT EINES DIFFERENZIERTEN TEILKONZERNVERSTAENDNISSES:
SEPARATE VERSUS INTEGRIERTE BETRACHTUNG 127
3.1.3.1.1 VIELHEITSKONZEPT 127
3.1.3.1.2 AUSSCHNITTSBETRACHTUNG 128
3.1.3.2 KONZERNTHEORETISCH INDUZIERTE IMPLIKATIONEN AUF DIE BILANZIELLE
ABBILDUNG IM (TEIL-) KONZEMABSCHLUSS 130
3.1.3.2.1 HGB: MASSGEBLICHKEIT DES VIELHEITSKONZEPTES 130
3.1.3.2.2 DEDUKTION DER DEM NORMENGEFUEGE DER IFRS ZUGRUNDE LIEGENDEN
SICHTWEISE 131
3.1.3.2.2.1 ERFORDERNIS EINER INTEGRIERTEN BETRACHTUNG 131
3.1.3.2.2.2 ZWECKADAEQUATER REFERENZMASSSTAB ZUR SCHLIESSUNG DER AUS IFRS
3.2(C) RESULTIERENDEN REGELUNGSLUECKE 135
3.2 (KAPITAL-JKONSOLIDIERUNGSSPEZIFISCHE BESONDERHEITEN BEI MEHRSTUFIGEN
KONZEMSTRUKTUREN 140
3.2.1 SUKZESSIVE VERSUS GESAMTHEITLICHE BETRACHTUNG 141
3.2.1.1 STUFENWEISE (KETTEN-)KONSOLIDIERUNG 141
3.2.1.2 SIMULTANKONSOLIDIERANG 141
3.2.2 SACHGERECHTE ABBILDUNG VON ANTEILEN NICHT-KONTROLLIERENDER GESELL-
SCHAFTER ALS DAS ZENTRALE PROBLEMFELD 143
3.2.2.1 ERMITTLUNGSMETHODEN 145
3.2.2.1.1 ADDITIVE VERKNUEPFUNG 145
3.2.2.1.2 MULTIPLIKATIVE VERKNUEPFUNG 146
3.2.2.2 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG BEIDER VARIANTEN HINSICHTLICH IHRER
ZULAESSIGKEIT NACH HGB UND IFRS 148
3.2.3 ZUR RELEVANZ DES IM FALLE PFLICHTGEMAESS AUFZUSTELLENDER
TEILKONZERN- ABSCHLUESSE MASSGEBLICHEN BEZUGSRAHMENS 152
IV. KONSOLIDIERUNGSTECHNISCHE ABBILDUNG VERBUNDINTERNER
BETEILIGUNGSTRANSFERS IM (TEIL-)KONZERNABSCHLUSS 155
1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN IM ZUGE
EINER VERAEUSSERUNG 155
1.1 BETEILIGUNGSTRANSFER MIT AUS SICHT DES KONZERNS ERGEBNISNEUTRALER
WIRKUNG 155
1.1.1 AUSGANGSSITUATION - ERSTKONSOLIDIERUNGSZEITPUNKT: 01.01.TJ 156
1.1.2 ZUR KONSOLIDIERUNGSTECHNISCHEN UMSETZUNG NACH HGB UND IFRS 160
1.1.2.1 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH HGB (31.12.T 5 ) 160
IMAGE 4
X II INHALTSVERZEICHNIS
1.1.2.2 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH IFRS (31.12.T 5 ) 164
1.2 BETEILIGUNGSTRANSFER MIT AUS SICHT DES KONZERNS ERGEBNISERHOEHENDER
WIRKUNG 170
1.2.1 AUSGANGSSITUATION - ERSTKONSOLIDIERANGSZEITPUNKT: 01.01 .T] 171
1.2.2 ZUR KONSOLIDIERUNGSTECHNISCHEN UMSETZUNG NACH HGB UND IFRS 175
1.2.2.1 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH HGB (31.12.T 5 ) 175
1.2.2.2 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH IFRS (31.12.T 5 ) 183
1.3 BETEILIGUNGSTRANSFER MIT AUS SICHT DES KONZERNS ERGEBNISMINDERNDER
WIRKUNG 190
1.3.1 AUSGANGSSITUATION - ERSTKONSOLIDIERUNGSZEITPUNKT: 01.01.TJ 191
1.3.2 ZUR KONSOLIDIERUNGSTECHNISCHEN UMSETZUNG NACH HGB UND IFRS 194
1.3.2.1 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH HGB (31.12.T 5 ) 194
1.3.2.2 FOLGEKONSOLIDIERUNG NACH IFRS (31.12.T 5 ) 202
2 KONZERNINTERNE UMSTRUKTURIERUNGEN IM KONTEXT DER FIRMENWERT-
BILANZIERUNG 209
2.1 ZUM NATURELL DES GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERTES 210
2.2 ARTEN KONZEMBILANZIELLER ABBILDUNGSKONZEPTIONEN 211
2.2.1 TRANSAKTIONSORIENTIERTE SICHTWEISE (HGB) 211
2.2.2 VERMOEGENSWERTORIENTIERTE SICHTWEISE (IFRS) 212
2.2.2.1 FIRMENWERTBILANZIERANG UNTER GELTUNG VON IFRS 3 (REV. 2008) 212
2.2.2.2 SKIZZE DER (FOLGE-)BEWERTUNGSSYSTEMATIK DES IAS 36 213
2.2.2.2.1 MASSGEBLICHE BEZUGSEINHEIT FUER DIE WERTHALTIGKEITSUEBERPRUEFUNG
213 2.2.2.2.2 TEST EINER FIRMENWEITTRAGENDEN ZMGE 217
2.3 INNERKONZERNLICHE STRUKTURMODIFIKATIONEN UND DEREN IMPLIKATIONEN AUF
DIE GESCHAEFTSWERTBILANZIERUNG NACH IFRS 220
2.3.1 KONZEPT DES RELATIVEN UNTERNEHMENSWERTVERGLEICHS 220
2.3.1.1 GRANDKONZEPTION DES IAS 36.87 220
2.3.1.2 UMSETZUNGSVARIANTEN 223
2.3.1.2.1 SYSTEMATISCH-TELEOLOGISCHE INTERPRETATION NACH WIRTH 223
2.3.1.2.2 METHODIK NACH PELLENS/FUELBIER/GASSEN/SEUEHOM 225
2.3.1.2.3 MOTIVGETRIEBENER ANSATZ NACH HERMENS/KLEIN 225
2.3.2 ERFORDERNIS EINES DER VERZAHNUNG VON EX- UND INTERNEM
BERICHTSWESEN GERECHT WERDENDEN INTEGRATIONSKONZEPTES 227
2.3.3 BEISPIELHAFTE DARSTELLUNG EINES VERBUNDINTERNEN TRANSFERVORGANGES
NACH MASSGABE DES IAS 36.87 229
2.3.3.1 AUSGANGSSACHVERHALT 229
2.3.3.2 ERWERB EINER (WEITEREN) KONZERNBETEILIGUNG 231
2.3.3.2.1 ZUGANGSBILANZIERUNG IM ZEITPUNKT T : 231
2.3.3.2.2 DURCHFUEHRUNG DES TURNUSGEMAESS JAEHRLICH VORZUNEHMENDEN
NIEDERSTWERT- TESTS IM ZEITPUNKT T 2 233
2.3.3.3 REORGANISATION DER VERBUNDINTERNEN BERICHTSSTRUKTUR IM ZEITPUNKT
T 3 235
V. ZUSAMMENFASSUNG 243
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
XIII
ANHANG: ERSTELLUNG DER TEIL- UND GESAMTKONZERNBILANZ(EN) ZUM 3I.I2.T5
253
ANLAGE 1: ZUR ERSTELLUNG DER TEIL- UND GESAMTKONZEMBILANZ(EN) ZUM
31.12.T 5 - ERGAENZUNG(EN) ZUM ERSTEN UMSTRUKTURIERUNGSSZENARIO DES IV.
KAPITELS 253 (1) FORTENTWICKELTE (KONSOLIDIERUNGSFAEHIGE)
JAHRES-/EINZELABSCHLUESSE ZUM31.12.T 5 253
(2) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T 5 OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (HGB) 256
(3) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T 5 OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (IFRS) 258
ANLAGE 2: ZUR ERSTELLUNG DER TEIL- UND GESAMTKONZERNBILANZ(EN) ZUM
31.12.T 5 - ERGAENZUNG(EN) ZUM ZWEITEN UMSTRUKTURIERUNGSSZENARIO DES IV.
KAPITELS 261 (1) FORTENTWICKELTE (KONSOLIDIERUNGSFAEHIGE)
JAHRES-/EINZELABSCHLUESSE ZUM31.12.TJ 261
(2) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T 5 OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (HGB) 264
(3) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T 5 OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (IFRS) 268
ANLAGE 3: ZUR ERSTELLUNG DER TEIL- UND GESAMTKONZERNBILANZ (EN) ZUM
31.12.T 5 - ERGAENZUNG(EN) ZUM DRITTEN UMSTRUKTURIERUNGSSZENARIO DES IV.
KAPITELS 271 (1) FORTENTWICKELTE (KONSOLIDIERUNGSFAEHIGE)
JAHRES-/EINZELABSCHLUESSE ZUM31.12.T 5 271
(2) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T 5 OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (HGB) 274
(3) SUKZESSIVE ERSTELLUNG DER (GESAMT-)KONZERNBILANZ ZUM 31.12.T S OHNE
BETEILIGUNGSTRANSFER (IFRS) 278
LITERATUR 282
ABGEKUERZT ZITIERTES SCHRIFTTUM 282
SCHRIFTTUM 289
GESETZE, RICHTLINIEN UND VERORDNUNGEN 344
GESETZESMATERIALIEN 345
RECHTSPRECHUNG 346
DOKUMENTE DER EG/EU 346
VERLAUTBARUNGEN (INTER-) NATIONALER FACHNORM-/STANDARDSETZER 348
STICHWORTVERZEICHNIS 352 |
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