IFRS-Berichterstattung über Risiken aus Finanzinstrumenten:
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Abbildungsverzeichnis.....................................................................................XIII
Symbolverzeichnis.............................................................................................
.XV
Abkürzungsverzeichnis...................................................................................XVII
1. Kapitel: Problemstellung..............................................................................1
2. Kapitel: Berichterstattung............................................................................6
A. Theoretische Grundlagen der Rechnungslegung...............................................6
I.
Ökonomische Analyse von Information............................................................6
1. Information als Basis für Entscheidungen......................................................6
2. Problembereiche eines Entscheidungsprozesses............................................8
2.1. Zukunftsbezogenheit.................................................................................8
2.1.1. Unsichere Erwartungen...................................................................8
2.1.2. Entscheidungsrelevante Information...............................................9
2.2. Informationsasymmetrien und entscheidungserhebliche
Informationen..........................................................................................10
П.
Rechnungslegung als Informationssystem......................................................11
1. Sinn und Zweck einer gesetzlich regulierten Rechnungslegung..................11
2. Merkmale einer kapitalmarktorientierten Rechnungslegung........................13
2.1. Sinn und Zweck......................................................................................13
2.2. Entscheidungsnützliche Information.......................................................15
3. Mögliche Ansätze zur Regulierung der Rechnungslegung...........................16
3.1. Regeln versus Prinzipien.........................................................................16
3.2. Reiner Regelansatz..................................................................................17
3.3. Reiner Prinzipienansatz...........................................................................20
3.4. Prinzipienorientierter Ansatz..................................................................22
4. Prinzipienorientierter Ansatz zur Konkretisierung
entscheidungsnützlicher Information............................................................24
4.1. Prinzip der Relevanz...............................................................................24
4.1.1. Prinzip der Adressatenbezogenheit...............................................24
a)
Adressaten der Rechnungslegung...............................................24
b)
Informationsinteresse der Eigner................................................26
c) Informationsinteresse der Gläubiger...........................................27
4.1.2. Prinzip der Zielgrößenbezogenheit................................................29
a) Adressaten-Zielstrom als interessierende Größe........................29
b) Finanzwirtschaftliche Modelle zur Erklärung von
Entscheidungskalkülen...............................................................30
ba) Klassische Entscheidungskriterien.......................................30
baa)
μ
-Regel
.........................................................................30
bab)
μ-σ
-Prinzip
....................................................................32
bb) Bernoulli-Prinzip..................................................................35
bba) Bernoulli-Nutzen..........................................................35
bbb) Entscheidungsprozess...................................................37
c) Konkretisierung des Adressaten-Zielstroms durch die
ökonomischen Unternehmenslagen............................................39
ca) Einblick in die ökonomischen Unternehmenslagen.............39
cb) Ökonomische Vermögens-, Finanz- und Ertragslage..........40
cba) Ökonomische Finanzlage.............................................40
ebb) Ökonomische Vermögenslage......................................41
ebe) Ökonomische Ertragslage.............................................41
cc) Ökonomische Risikolage.....................................................42
4.2. Prinzip der Verlässlichkeit......................................................................45
4.2.1. Prinzip der Nachprüfbarkeit..................................,.......................46
4.2.2. Prinzip der Neutralität...................................................................46
4.2.3. Prinzip der Objektivierung............................................................47
4.3. Prinzip der Vergleichbarkeit...................................................................48
4.3.1. Prinzip der Uniformität..................................................................48
4.3.2. Prinzip der Stetigkeit.....................................................................49
4.4. Prinzip der Abwägung............................................................................50
4.4.1. Abwägung bei konfligierenden Prinzipien....................................50
4.4.2. Abwägung bei erforderlichen Konkretisierungen.........................52
4.4.3. Abwägung bei der Anwendung von Prinzipien und Regem.........53
5. Existenz einer unabhängigen autoritativen Instanz als zwingende
Voraussetzung...............................................................................................54
Ш.
IFRS-Regelwerk als kapitalmarktorientiertes Rechnungslegungssystem
innerhalb der Europäischen Union..................................................................55
В.
Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung nach IFRS....................................59
I.
Sinn und Zweck der Rechnungslegung...........................................................59
1. Rahmenkonzept für die Aufstellung und Darstellung von Abschlüssen......59
2. Zielsetzung von Abschlüssen.......................................................................60
3. Adressaten und ihre Informationsbedürfnisse..............................................62
4. Fundamentalannahmen und qualitative Anforderungen...............................63
4.1. Fundamentalannahmen...........................................................................63
4.2. Verständlichkeit......................................................................................64
4.3. Relevanz..................................................................................................64
4.4. Verlässlichkeit.........................................................................................65
4.5. Vergleichbarkeit..............................-........................................................66
4.6. Beschränkungen für relevante und verlässliche Informationen..............67
II.
Instrumente zur Erfüllung der vorgegebenen Zielsetzung..............................68
1. Bilanz............................................................................................................68
2. Gesamterfolgsrechnung................................................................................69
3. Eigenkapitalveränderungsrechnung..............................................................70
4. Kapitalflussrechnung....................................................................................70
5. Anhang..........................................................................................................71
6. IASB-Projekt „Management
Commentary
.........................................,........72
Ш.
Problembereiche bei der Erfüllung der vorgegebenen Zielsetzung.................74
1. Zielsetzung der Rechnungslegung................................................................74
2. Darstellung der Vermögenslage....................................................................77
3. Darstellung der Ertragslage..........................................................................79
4. Vermeintliche Prinzipienorientierung..........................................................81
IV.
IASB-Projekt
„Conceptual
Framework .........................................................83
3. Kapitel: Risiken aus Finanzinstramenten.................................................86
A. Finanzinstramente...........................................................................................86
I.
Einführung.......................................................................................................86
П.
Konkretisierung...............................................................................................88
1. Finanzieller Vermögenswert.........................................................................88
2. Finanzielle Verbindlichkeit..........................................................................90
3. Eigenkapitalinstrument.................................................................................91
Ш.
IASB-Projekt
„Replacement
of IAS
39 .........................................................93
1. Hintergrand und Zielsetzung........................................................................93
2. Aufteilung in Phasen.....................................................................................93
IV.
Bewertung von Finanzinstramenten................................................................94
1. Anschaffungskosten-Konzeption..................................................................94
2. Fair-Value-Konzeption.................................................................................96
2.1. Begriff und Wesen eines
Fair Value
.......................................................96
2.2.
Fair Value
als adäquater Wertmaßstab für Finanzinstramente...............98
2.3. Mehrstufige Bewertungshierarchie.........................................................99
2.4. Fair-Value-Ermittlung mit Barwertkalkülen.........................................102
2.4.1. Barwertermittlung bei Sicherheit.................................................102
2.4.2. Barwertermittlung bei Unsicherheit............................................105
a) Sicherheitsäquivalentmethode..................................................105
b) Risikozuschlagsmethode...........................................................105
3. Vermeintliche Überlegenheit der Fair-Value-Konzeption.........................106
3.1. Verfolgte Zielsetzung............................................................................106
3.2. Problembereiche....................................................................................107
3.2.1. Marktpreise auf aktiven Märkten................................................107
3.2.2. Bewertungsverfahren...................................................................109
a) Schätzungen..............................................................................109
b) Bewertungsmodelle..................................................................110
3.2.3. Bewertung von Schulden.............................................................111
3.2.4. Prognose der Unsicherheit...........................................................113
B. Risiken...........................................................................................................113
I.
Risikotheoretische Grandlagen......................................................................113
1. Ursachenbezogene Risikodefinition...........................................................113
2. Wirkungsbezogene Risikodefinition..........................................................115
2.1. Risiko
Í.W.S
...........................................................................................115
2.2. Risiko i.e.S. und Chance.......................................................................116
П.
Finanzrisiken und
operationelie
Risiken.......................................................117
1. Systematisierung.........................................................................................117
2. Finanzrisiken...............................................................................................118
2.1. Kategorisierung nach Auswirkung........................................................118
2.2. Kategorisierung nach Verursachern......................................................120
2.3. Risikokategorien versus Risikoarten.....................................................121
2.4. Darstellung der verschiedenen Arten von Finanzrisiken......................121
2.4.1. Kreditrisiken................................................................................122
a) Beschreibung der Risikoart.......................................................122
b) Mögliche Ausprägungsformen.................................................122
c) Messung der Risikoart..............................................................123
ca) Ratingbegriff......................................................................123
cb) Ratingverfahren..................................................................126
2.4.2. Marktpreisrisiken.........................................................................128
a) Beschreibung der Risikoart.......................................................128
b) Mögliche Ausprägungsformen.................................................128
c) Messung der Risikoart..............................................................130
ca) Sensitivitäts- und Szenarioanalysen...................................130
cb) Value-at-Risk-Modelle.......................................................131
2.4.3. Liquiditätsanspannungsrisiken....................................................133
a) Beschreibung der Risikoart.......................................................133
b) Mögliche Ausprägungsformen.................................................133
c) Messung von Liquiditätsrisiken................................................134
ca) Vorbemerkung....................................................................134
cb) Liquiditätsablaufbilanzen...................................................135
cc) Liquidity-at-Risk.........................................................,......135
2.4.4. Gegenparteiliquiditätsrisiken.......................................................136
a) Beschreibung der Risikoart.......................................................136
b) Mögliche Ausprägungsformen.................................................136
3. Operationelle Risiken.................................................................................137
3.1. Indirekte Definition...............................................................................137
3.2. Direkte Definition.................................................................................139
3.3. Risikokategorien versus Risikoarten.....................................................140
3.4. Messung der
operationellen
Risiken.....................................................142
4. Kapitel: Analyse der Berichterstattung über Risiken aus
Finanzinstrumenten nach IFRS................................................144
A. IFRS 7 „Financial Instruments:
Disclosures
als einschlägige Norm...........144
I.
Historische Entwicklung................................................................................144
П.
Systematisìerung
der Offenlegungsanforderungen zur
Risikoberichterstattung..................................................................................146
1. Generalnorm...............................................................................................146
2. Qualitative Angaben...................................................................................147
3. Quantitative Angaben.................................................................................148
Ш.
Risikoberichterstattung..................................................................................150
1. Kreditrisiko.................................................................................................150
1.1. Begriffliche Abgrenzung.......................................................................150
1.2. Offenlegungsanforderungen mit kritischer Würdigung........................151
1.2.1. Klassenbildung............................................................................151
1.2.2. Intensität der Angaben in Abhängigkeit von der
Kreditqualität...............................................................................153
a) Individuelle Qualitätsstufen......................................................153
b) Qualitätsstufe der neuverhandelten finanziellen
Vermögenswerte.......................................................................155
c) Qualitätsstufe der überfälligen finanziellen
Vermögenswerte.......................................................................156
d) Qualitätsstufe der wertgeminderten finanziellen
Vermögenswerte.......................................................................156
1.2.3. Risikomindernde Maßnahmen.....................................................158
a) Erhaltene Sicherheiten und sonstige risikomindernde
Vereinbarungen.........................................................................158
b) Fair-Value-Schätzungen...........................................................158
2. Marktrisiko.................................................................................................162
2.1. Begriffliche Abgrenzung.......................................................................162
2.2. Offenlegungsanforderungen mit kritischer Würdigung........................164
2.2.1. Sensitivitätsanalyse......................................................................164
2.2.2. Value-at-Risk...............................................................................169
2.2.3. Risikomindernde Maßnahmen.....................................................172
3. Liquiditätsrisiko..........................................................................................173
3.1. Begriffliche Abgrenzung.......................................................................173
3.2. Offenlegungsanforderungen mit kritischer Würdigung........................173
3.2.1. Fälligkeitsanalyse............................................................,...........173
3.2.2. Risikomindernde Maßnahmen.....................................................176
4.
Operationelies
Risiko..................................................................................177
IV.
Fair-Value-Angaben......................................................................................178
1.
Offenlegungsanforderungen
.......................................................................178
2. Mangelnde Verknüpfung zwischen
Fair Value
und offenzulegender
Risikoinformation.......................................................................................181
B. Entwicklung einer alternativen Konzeption zur Berichterstattung
über Risiken aus Finanzinstramenten............................................................182
I.
Hinwendung des IASB zu einer umfassenden Fair-Value-Bilanzierung......182
П.
Zielsetzung einer Fair-Value-bezogenen Risikoberichterstattung................183
1.1. Prinzip der Relevanz.............................................................................183
1.2. Prinzip der Verlässlichkeit....................................................................184
1.3. Prinzip der Vergleichbarkeit.................................................................185
Ш.
Sicherheitsäquivalentmethode als konzeptionelle Basis...............................185
1. Komponenten der Sicherheitsäquivalentmethode und das Erfordernis
zur Objektivierung......................................................................................185
1.1. Vorbemerkung......................................................................................185
1.2. Erwartungswert.....................................................................................189
1.3. Risiko-Abschlag....................................................................................190
1.4. (Quasi-)sicherer laufzeitadäquater Zins................................................195
2. Bewertung aller Finanzinstramente mittels eines Bewertungsmodells......196
IV.
Fair-Value-bezogene Berichterstattung über Risiken aus
Finanzinstramenten.......................................................................................198
1. Kreditrisiko..........................................................................................
Л
.....198
1.1. Bestimmung von Kreditrisiko-Klassen sowie Kreditrisiko-Faktoren...198
1.2. Zuordnung der Kreditrisiko-Faktoren...................................................199
1.3. Informationsverdichtung durch kreditrisikoadjustierte Zeitwerte........201
2. Marktpreisrisiko..........................................................................................204
2.1. Bestimmung von Marktpreisrisiko-Klassen sowie
Marktpreisrisiko-Faktoren....................................................................204
2.2. Zuordnung der Marktpreisrisiko-Faktoren............................................205
2.3. Informationsverdichtung durch marktpreisrisikoadjustierte
Zeitwerte...............................................................................................206
3. Liquiditätsanspannungsrisiko.....................................................................207
3.1. Bestimmung von Liquiditätsanspannungsrisiko-Klassen sowie
Liquidiätsanspannungsrisiko-Faktoren.................................................207
3.2. Zuordnung der Liquiditätsanspannungsrisiko-Faktoren.......................208
3.3. Informationsverdichtung durch
liquiditätsanspannungsrisikoadjustierte Zeitwerte................................210
4. Abbildung des Liquiditätsrisikos als zusammenfassende Darstellung.......211
4.1. Bestimmung von Risiko-Abschlägen des berichterstattenden
Unternehmens.......................................................................................211
4.2. Ermittlung der relevanten Zahlungsströme für die einzelnen
Perioden................................................................................................214
V.
Fair-Value-Überleitungsrechnung als verbindendes Instrument...................217
1.1. Sinn und Zweck....................................................................................217
1.2. Risikoaverse Zeitwerte als verbindendes Element................................217
5. Kapitel: Thesenförmige Zusammenfassung............................................222
Anhang......................................................................................................228
Literaturverzeichnis...........;...................................................................._____232
Verzeichnis zitierter Gesetze und Rechtsprechung........................................310
Verlautbarungen von Standardisierungsgremien...........................................311
Verzeichnis amtlicher Schriften........................................................................315
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