Rückstellungen in der Steuerbilanz: vergleichende Analyse der Bilanzierung von Rückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz unter besonderer Beachtung der Neuerungen durch das BilMoG
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2012
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
88 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 328 S. |
| ISBN: | 9783830060413 3830060416 |
Internformat
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INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS I
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
EINLEITUNG 1
1. KAPITEL ALLGEMEINE HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 5
§ 1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER RUECKSTELLUNGSBILANZIERUNG 5
A. HGB 1897 5
B. HGB 1931 6
C. AKTG 1937 6
D. AKTG 1965 8
E. HGB 1985 9
I. EUROPARECHTLICHE GRUNDLAGEN 9
II. UMSETZUNG IM HGB 11
F. VERSICHERUNGSBILANZRICHTLINIE-GESETZ 12
G. BILMOG : 13
§ 2 ZWECK DER HANDELSBILANZ 15
A. INFORMATIONSFUNKTION 15
B. AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 17
I. AUSSCHUETTUNGSSPERRFUNKTION 17
II. AUSSCHUETTUNGSSICHERUNGSFIINKTION 18
C. STEUERBEMESSUNGSFUNKTION 19
§ 3 FUER DIE RUECKSTELLUNGSBILANZIERUNG RELEVANTE GOB 21
A. NORMIERTE GOB : 22
I. BILANZIDENTITAET 22
II. GOING-CONCERN 22
III. STICHTAGSPRINZIP 22
1. WERTAUFHELLEND 23
2. WERTBEEINFLUSSEND 23
IV. VORSICHT 25
IX
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IMAGE 2
1. REALISATION 25
2. IMPARITAET 26
V. VOLLSTAENDIGKEIT, BILANZWAHRHEIT 26
VI. EINZELBEWERTUNG : 27
VII. SALDIERUNGSVERBOT 27
VIII. PRINZIP DER WIRTSCHAFTLICHEN VERURSACHUNG / PERIODENABGRENZUNG...
28
IX. STETIGKEIT 28
B. NICHT NORMIERTE G O SS 30
I. WESENTLICHKEIT 30
II. NICHTBILANZIERUNG / VERNACHLAESSIGUNG SCHWEBENDER GESCHAEFTE 30
III. WILLKUERFREIHEIT / OBJEKTIVIERUNG 31
IV. NOMINALWERTPRINZIP 31
C. AUSNAHMEN 33
2. KAPITEL STEUERBILANZIELLE BEHANDLUNG VON RUECKSTELLUNGEN 35
§ 4 VERFASSUNGSRECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN DIE STEUERBILANZ 35
A. ART. 3 ABS. 1 GG 36
I. DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ 36
II.. DER GLEICHHEITSSATZ IM STEUERRECHT 37
1. FINANZIELLE LEISTUNGSFAEHIGKEIT 39
A) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP ALS VERFASSUNGSPRINZIP 4 0
AA) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 4 0
BB) LITERATUR 42
CC) STELLUNGNAHME 43
B) INHALTLICHE AUSGESTALTUNG 4 5
AA) PERIODEN- ODER LEBENSEINKOMMEN 46
BB) NETTOPRINZIP 4 7
2. SYSTEMKONSEQUENZ 49
A) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 4 9
B) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 52
X
IMAGE 3
C) LITERATUR 53
D) STELLUNGNAHME 55
E) GRUNDENTSCHEIDUNG 58
3. TATSAECHLICHE LASTENGLEICHHEIT 60
4. ABWEICHUNGSGRUENDE 61
A) V EREINFACHUNG 61
B) SOZIALZWECKNORMEN 62
C) MISSBRAUCHSABWEHR 64
B. FREIHEITSRECHTLICHE GRENZEN 65
I. ART. 14 ABS. 1 GG 65
1. STEUER ALS EINGRIFF IN DIE EIGENTUMSFREIHEIT 65
A) RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 65
B) GEGENSTANDBEZOGENER ANSATZ 67
C) STELLUNGNAHME 68
2. FOLGERUNGEN FUER DEN STEUEREINGRIFF 69
II. ART. 12 ABS. 1 GG 70
III. ART. 2 ABS. 1 G G 72
C.. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP IN DER VERFASSUNG 74
I. BELASTUNGSGRUNDENTSCHEIDUNG ODER VERFASSUNGSRANG 74
1. VERFASSUNGSRANG 74
A) ABLEITUNG AUS DEM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 74
B) FINANZVERFASSUNGSRECHTLICHE BEGRUENDUNG 75
C) ABLEITUNG AUS FREIHEITSRECHTEN IVM ART 3 ABS. 1 GG 75
2. BELASTUNGSGRUNDENTSCHEIDUNG 77
II. ZEITLICHE KOMPONENTE 78
1. THEORETISCHE ANSAETZE DER VERMOEGENSBESTIMMUNG 79
A) KASSENVERMOEGENSVERGLEICH 80
B) NETTOREALISATIONSPRINZIP 80
C) REINVERMOEGENSZUWACHSTHEORIE 81
XI
IMAGE 4
D) REINVERMOEGENSZUGANGSTHEORIE 82
E) STATISCHE AUSRICHTUNG DES STEUERBILANZRECHTS 82
2. INHALTLICHE MODIFIKATION A U F GRUND DER VERFASSUNGSVORGABEN 84
D. RECHTSSTAATSPRINZIP 86
I. NORMKLARHEIT 86
II. WESENTLICHKEITSTHEORIE 87
E. ZWISCHENFAZIT ! 89
§ 5 VERHAELTNIS HANDELS- UND STEUER BILANZ 9 0
A. MASSGEBLICHKEIT 90
I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 90
II. MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT 92
III. FORMELLE MASSGEBLICHKEIT 94
IV. UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT 95
B. § 5 ABS. 6 ESTG 97
C. EINFLUSS DES EUROPARECHTS UND DES EUGH A U F DIE NORMAUSLEGUNG 98
D. ZWISCHENFAZIT 103
§ 6 ANSATZ VON RUECKSTELLUNGEN 104
* A. ALLGEMEINE ANSATZVERBOTE 106
B. VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNGEN : 108
I. VERBINDLICHKEIT GEGENUEBER DRITTEN 109
1. PRIVATRECHTLICHE VERPFLICHTUNG 109
A) RECHTLICHE VERPFLICHTUNG 110
B) FAKTISCHE VERPFLICHTUNG 110
2. OEFFENTLICH-RECHTLICHE VERPFLICHTUNG 112
A) DEFINITION DER HINREICHENDEN KONKRETISIERUNG NACH
DEM BFH 112
AA) BESTIMMTES HANDELN 113
BB) BESTIMMTER ZEITRAUM 113
CC) SANKTIONEN 114
XII
IMAGE 5
DD) KEIN UEBERWIEGENDES EIGENINTERESSE 114
B) EINORDNUNG DES MERKMALS HINREICHENDE KONKRETISIERUNG .... 117
C) TAUGLICHKEIT DES MERKMALS HINREICHENDE KONKRETISIERUNG ... 118
II. WIRTSCHAFTLICHE BELASTUNG AM BILANZSTICHTAG 118
1. WIRTSCHAFTLICHE VERURSACHUNG VOR DEM BILANZSTICHTAG 119
A) WESENTLICHE ENTSTEHUNG 119
B) ABGELTUNG VON VERGANGENEN LEITUNGEN 120
C) VERBINDUNG ZU BEREITS REALISIERTEN ERTRAEGEN 120
AA) REALISATIONSPRINZIP IN DER BFH-RECHTSPRECHUNG 121
BB) REALISATIONSPRINZIP ALS ALLGEMEINES PERIODISIERUNGSPRINZIP... 122
CC) STELLUNGNAHME 122
2. RECHTLICHE ENTSTEHUNG VOR DEM BILANZSTICHTAG 124
A) BEDINGTE VERBINDLICHKEITEN 124
B) § 5 ABS. 2A ESTG 125
AA) RECHTSPRECHUNGSENTWICKLUNG 125
BB) AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 126
CC) GESETZESBEGRUENDUNG 126
DD) STELLUNGNAHME ! 127
3. VERHAELTNIS DER ZWEI TATBESTANDSMERKMALE ZUEINANDER 129
A) I. SENAT 129
B) VIII. SENAT 130
C) IV. SENAT 131
D) STELLUNGNAHME 7 132
III. UNGEWISSHEIT HINSICHTLICH BESTEHEN UND / ODER HOEHE DER
VERPFLICHTUNG 134
1. BESTEHEN 134
A) RECHTLICH 134
B) TATSAECHLICH , 135
2. HOEHE . 135
XIII
IMAGE 6
3. WAHRSCHEINLICHKEIT HINSICHTLICH DER ENTSTEHUNG 135
IV. WAHRSCHEINLICHKEIT DER INANSPRUCHNAHME 137
1. PRIVATRECHTLICHE VERPFLICHTUNG 137
2. OEFFENTLICH-RECHTLICHE VERPFLICHTUNG : 138
V. ZWISCHENFAZIT : 139
C. DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN 141
I. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 141
II. DEFINITION 141
1. SCHWEBENDES GESCHAEFT 141
A) BEGINN DES SCHWEBEZUSTANDS 142
AA) FORMALJURISTISCH 142
BB) AUSLEGUNG 142
B) ENDE DES SCHWEBEZUSTANDS 143
2. VERPFLICHTUNGSUEBERSCHUSS 144
A) INHALT DES SYNALLAGMAS 145
B) ZEITLICHER RAHMEN 148
III. ABGRENZUNG ZUR VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNG 150
IV. GRUNDSAETZLICHES ANSATZVERBOT, § 5 ABS. 4A SATZ 1 ESTG 150
1. LITERATURMEINUNGEN 151
A) DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN ALS SYSTEMWIDRIG 151
B) KRITIK AM VERBOT 151
2. STELLUNGNAHME 152
A) ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ 153
B) BESTEUERUNG NACH DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT UND FOLGERICHTIGKEIT... 154
V. SONDERFALL BEWERTUNGSEINHEIT, § 5 ABS. 4A SATZ 2 ESTG 155
1. BEWERTUNGSEINHEIT, § 254 HGB 155
2. ABGRENZUNG ZUR BILANZIERUNGSEINHEIT 156
3. ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN 156
A) MICRO-HEDGE 156
XIV
IMAGE 7
B) MACRO-HEDGE 157
C) PORTFOLIO-HEDGE 158
4. HINTERGRUND DER GESETZLICHEN SPEZIALREGELUNG 158
5. GESETZLICHE DEFINITION DER BEWERTUNGSEINHEIT, § 254 HGB 160
6. FOLGEN FUER DIE STEUERBILANZ 161
A) ZULAESSIGE HEDGEARTEN 162
B) UMFANG DER SICHERUNG 163
C) ANFORDERUNGEN AN DIE DOKUMENTIERUNG 164
VI. ZWISCHENFAZIT 164
D. AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN 166
I. ABGRENZUNG ZUR VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNG 166
II. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE 166
III. BILANZDOGMATISCHE GRUNDLAGEN 167
1. STATISCHE BILANZAUFFASSUNG 168
2. DYNAMISCHE BILANZAUFFASSUNG 168
3. STELLUNGNAHME 168
IV. § 249 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 1. ALT. HGB 169
1. UNTERLASSENE INSTANDHALTUNG 169
2. DREIMONATSFRIST 169
V. § 249 ABS. 1 SATZ 2 NR. 1 2. ALT. HGB 170
1. UNTERLASSENE ABRAUMBESEITIGUNG 170
2. JAHRESFRIST 171
VI. GEWAEHRLEISTUNGSRUECKSTELLUNGEN, § 249 ABS. 1 SATZ 2 NR. 2 HGB... 171
VII. NACHHOLUNGSVERBOT 173
VIII. KRITIK 173
1. GRUNDSAETZLICHE KRITIK 173
2. KRITIK AN EINZELREGELUNGEN 174
IX. ZWISCHENFAZIT 177
E. BESONDERS GEREGELTE EINZELFALLE 178
X V
IMAGE 8
I. VERLETZUNG VON SCHUTZRECHTEN, § 5 ABS. 3 ESTG 178
1. GELTEND GEMACHTE ANSPRUECHE 179
2. INANSPRUCHNAHME WAHRSCHEINLICH 179
3. FAZIT 180
II. JUBILAEUMSRUECKSTELLUNGEN, § 5 ABS. 4 ESTG 181
1. RECHTSENTWICKLUNG 181
2. REGELUNGSGEHALT 184
A) FIRMENJUBILAEUM 184
B) DIENSTJUBILAEUM 185
AA) JUBILAEUMSBEGRIFF 185
BB) ART DER ZUWENDUNG 186
CC) ANSATZ IN DER HANDELSBILANZ 187
DD) ANSATZ IN DER STEUERBILANZ 187
(1) ALTZUSAGEN 188 -
(A) WIRTSCHAFTSJAHRE BIS ZUM 31.12.1988 188
(B) WIRTSCHAFTSJAHRE ZWISCHEN 1.1.1989 UND 31.12.1992 189 J
(C) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT DER UBERGANGSREGELUNG 189
(AA) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 189
(BB) KRITISCHE WUERDIGUNG DER ENTSCHEIDUNG 190
(2) NEUZUSAGEN 192
(A) DIENSTVERHAELTNIS 192
(B) 10-JAEHRIGES BESTEHEN 193
(C) 15-JAEHRIGES JUBILAEUM 194
(D) ART DER ZUSAGE 195
(E) SCHRIFTLICHKEIT DER ZUSAGE 197
III. RADIOAKTIVE STOFFE, § 5 ABS. 4B SATZ 2 ESTG 198
1. UMFANG DES VERBOTS 198
2. STELLUNGNAHME 199
IV. § 4D ABS. 2 SATZ 2 ESTG 200
XVI
IMAGE 9
V. INVESTITIONSABZUGSBETRAG UND SONDERABSCHREIBUNG,
§ 7G ABS. 1-4 ESTG 201
VI. ZWISCHENFAZIT 201
§ 7 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN 203
A. GRUNDSAETZLICHE ANSATZHOEHE 203
I. BEWERTUNG IN DER HANDELSBILANZ 203
1. VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNGEN 204
A) GELDLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN 205
B) SACH- UND DIENSTLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN 205
C) PAUSCHALRUECKSTELLUNGEN 207
2. AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN 207
3. DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN .208
A) BESCHAFFUNGSGESCHAEFT 208
B) ABSATZGESCHAEFT 210
C) DAUERSCHULDVERHAELTNIS 210
4. BEMESSUNGSZEITPUNKT FUER DIE WERTVERHAELTNISSE 211
A) BISHERIGE RECHTSPRECHUNG 211
B) GESETZESLAGE VOR DEM BILMOG 211
C) NEUERUNG DURCH DAS BILMOG 211
II. BEWERTUNG IN DER STEUERBILANZ 212
1. VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNGEN 214
A) GELDLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN 214
B) SACH- UND DIENSTLEISTUNGSVERPFLICHTUNGEN 214
2. AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN 216
3. BEMESSUNGSZEITPUNKT FUER DIE WERTVERHAELTNISSE 216
III. KONSEQUENZ DER VERAENDERUNGEN DURCH DAS BILMOG 216
IV. ZWISCHENFAZIT 219
B. MODIFIKATIONEN 220
I. STEUERBILANZ 220
XVII
IMAGE 10
1. ABSCHLAG FUER DIE WAHRSCHEINLICHKEIT DER NICHTINANSPRUCH
NAHME, § 6 ABS. 1 NR. 3A LIT. A) ESTG 220
2. BERUECKSICHTIGUNG KUENFTIGER VORTEILE, § 6 ABS. 1 NR. 3A LIT.
C) ESTG : 222
A) BISHERIGE RECHTSPRECHUNG 222
B) NEUREGELUNG DURCH DAS STEUERENTLASTUNGSGESETZ
1999/2000/2002 222
3. RATIERLICHE VERTEILUNG 226
A) VERTEILUNGSRUECKSTELLUNG, § 6 ABS. 1 NR. 3A LIT. D) SATZ 1 ESTG... 226
B) ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNG 228
C) SONDERFAELLE NACH, § 6 ABS. 1 NR. 3A LIT. D) SATZ 2, 3 ESTG 229
L
AA) PRODUKTRUECKNAHME 229
BB) STILLIEGUNG VON KERNKRAFTWERKEN 230
4. ABZINSUNG, § 6 ABS. 1 NR. 3A LIT. E) ESTG 231
A) UMFANG 231
B) BEGRUENDUNG 232
AA) ENTWICKLUNG IN DER RECHTSPRECHUNG 233
BB) LITERATUR 234
CC) GESETZGEBER 234
C) AUSWIRKUNGEN DER ABZINSUNG 234
D) STELLUNGNAHME 236
AA) VERSTOSS GEGEN DAS REALISATIONSPRINZIP 236
BB) ZUSAMMENHANG MIT PREISSTEIGERUNGEN 237
CC) ZINSSATZ 238
II. HANDELSBILANZ 239
1. AUSWIRKUNGEN DES VARIABLEN ZINSSATZES 239
2. UNTERSCHIEDLICHE ZINSSAETZE IN HANDELS- UND STEUERBILANZ 240
III. KONSEQUENZ DER VERAENDERUNG 240
IV. SONDERFALL JUBILAEUMSRUECKSTELLUNG 240
XVIII
IMAGE 11
1. BERUECKSICHTIGUNG DER FEHLENDEN ZEHN JAHRE 241
2. PAUSCHALWERTVERFAHREN 242
A) KRITIK HINSICHTLICH DER BEWERTUNGSMETHODE 243
B) * KRITIK HINSICHTLICH DER ANWENDUNGSVORAUSSETZURIGEN 244
3. VOR DEM 31.12.1992 ERWORBENE ANWARTSCHAFTEN 246
V. ZWISCHENFAZIT 248
§ 8 AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN 250
A. REGELFALL..; 250
B. SCHUTZRECHTVERLETZUNG, § 5 ABS. 3 SATZ 2 ESTG 251
I. GRUND DER EINFUHRUNG 251
II. LAUFZEITBEGINN 251
III. STELLUNGNAHME 252
1. AUSLEGUNG DER VORSCHRIFT 252 ^
2. INHALT DER VORSCHRIFT 253
3. KAPITEL ZUSAMMENFASSENDE WUERDIGUNG 257
§ 9 MOMENTANE RECHTSLAGE 257
A. RECHTSPRECHUNG DES BFH 257
B. GESETZGEBUNG 258
§ 10 VEREINBARKEIT MIT DEN ANFORDERUNGEN DER STEUERBILANZ 259
A. AUFWANDS- UND DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN 260
B. VERBINDLICHKEITSRUECKSTELLUNGEN 261
C. FOLGERICHTIGKEIT 263
§ 1 1 LOESUNGSANSAETZE 265
A. ABKOPPELUNG VON DER HANDELSBILANZ 265
B. ANPASSUNG UND BEGRENZUNG DER VORHANDENEN REGELUNGEN 266
§ 12 THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 270
LITERATURVERZEICHNIS 277
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 321
I. ENTSCHEIDUNGEN DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS 321
XIX
IMAGE 12
II. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 321
III. ENTSCHEIDUNGEN DES REICHSFINANZHOFS 324
IV. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESFINANZHOFS 325
V. ENTSCHEIDUNGEN DER FINANZGERICHTE 328
VI. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESGERICHTSHOFS 328
VII. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESARBEITSGERICHTS 328
VIII. ENTSCHEIDUNGEN DES KOENIGLICH PREUSSISCHEN
OBERVERWALTUNGSGERICHTS 328
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