Basisgesellschaften im Lichte nationaler Anti-Missbrauchsvorschriften:
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Titel: Basisgesellschaften im Lichte nationaler Anti-Missbrauchsvorschriften
Autor: Petschulat, Katharina
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Einleitung.1
1. Teil: Grundlagen.2
A. Begriff der Basisgesellschaft.2
I. Ursprung des Begriffes.2
II. Bedeutung des Begriffes.2
1. Merkmale der Basisgesellschaft.3
2. Der Begriff "Zwischengesellschaft" im AStG.5
3. Entwicklung in der Rechtsprechung des BFH.6
4. Zusammenfassung.7
III. Steuerlicher Hintergrund.8
IV. Funktionen der Basisgesellschaft.10
B. Historische Entwicklung der steuerlichen Behandlung der Basisgesellschaft. 11
I. Regelungen des StAnpG.11
II. "Oasenbericht" der Bundesregierung.12
III. "Oasenerlass".13
IV. Zweiter Oasenerlass.14
V. Basisrechtsprechung des BFH.15
VI. Inkrafttreten des AStG.16
VII. Zusammenfassung.16
C. Inbound- und Outbound-Gestaltung.17
D. Europarechtlicher Hintergrund.17
I. Europäische Rechtslage.17
IL Leur _/oem-Urteil.18
III. /C/-Urteil.19
2. Teil: Nationale spezielle Anti-Missbrauchsregelungen zu Basisgesellschaften. 20
A. §§ 7- 14 AStG: Hinzurechnungsbesteuerung.20
I. Historische Entstehung.20
II. Motive des Gesetzgebers.20
III. Überblick über die Regelungsbereiche.21
IV. Grundkonzept der Hinzurechnungsbesteuerung.22
1. Tatbestandsvoraussetzungen.22
a) Unbeschränkte Steuerpflicht.22
b) Beteiligungserfordernis.22
c) Erzielung passiver Einkünfte.24
d) Niedrige Besteuerung.27
2. Rechtsfolge.28
V. Auswirkungen der EuGH-Rechtsprechung.31
1. Cadbury Schweppes-Entscheidung.31
2. BMF-Schreiben.34
a) Inhalt.34
b) Bewertung.35
3. Neufassung des § 8 Abs. 2 AStG.38
4. Columbus Container Sem'cas-Schlussurteil.39
VI. Europarechtskonformität der Hinzurechnungsbesteuerung.41
1. Niederlassungsfreiheit.41
a) Schutzbereich.41
aa) Persönlicher Schutzbereich.42
(1) Natürliche Personen.42
(2) Gesellschaften.42
bb) Sachlicher Schutzbereich.43
b) Eingriff.46
aa) Diskriminierung.47
bb) Beschränkung.50
c) Rechtfertigung.50
aa) Grundlegendes.50
bb) Anwendung auf §§7-14 AStG.52
(1) "Beherrschende" Beteiligung.54
(2) Einkünfte aus passiver Tätigkeit.55
(3) Niedrige Besteuerung.56
(4) Gegenbeweis.58
(a) Beschränkung auf EU-und EWR-Staaten.58
(b) Beteiligung im Sinne von § 7 Abs. 2 AStG.58
(c) Tatsächliche wirtschaftliche Tätigkeit.59
(d) § 8 Abs. 2 Satz 5 AStG.62
(e) Zusammenfassung.63
2. Kapitalverkehrsfreiheit.64
a) Konkurrenzverhältnis der Grundfreiheiten.64
aa) Grundlagen.64
bb) Anwendung auf die Hinzurechnungsbesteuerung.67
cc) Zusammenfassung.69
b) Art. 64 AEUV.69
c) Schutzbereich.70
d) Eingriff.71
e) Rechtfertigung.73
aa) Maßstab.73
bb) Portfolio-Beteiligungen in EU- und EWR-Staaten.76
(1) Beherrschende Beteiligung, passive Tätigkeit und
Niedrigbesteuerung.76
(2) Gegenbeweis.76
cc) Vergleichbare Fallgestaltungen.80
dd) Andersartige Fallgestaltungen.81
3. Zusammenfassung.83
VII. Reformansätze.84
1. Ausdehnung auf Inlandsfälle.85
2. Beschränkung auf missbräuchliche Gestaltungen.86
3. Zusammenfassung.87
VIII. Verhältnis zu § 42 AO.88
1. Logischer Vorrang des § 42 AO.88
2. Änderung des § 42 AO im JStG 2001.89
3. Neuregelung im JStG 2008.91
4. Auswirkungen der EuGH-Rechtsprechung.93
5. Zusammenfassung.94
6. Fazit.95
B. § 50d Abs. 3 EStG.97
I. Funktionsweise von § 50d Abs. 1 EStG.97
1. 1. Stufe: Steuerabzug.97
2. 2. Stufe: Berücksichtigung von Vergünstigungen.98
II. Ausnahmetatbestand des § 50d Abs. 3 EStG.99
1. Historische Entstehung und Entwicklung.100
2. Grundlegendes.102
3. Tatbestandsvoraussetzungen des § 50d Abs. 3 EStG a.F.102
a) Ausländische Gesellschaft.102
b) Beteiligung durch nicht entlastungsberechtigte Personen.103
c) Fehlen wirtschaftlicher oder sonst beachtlicher Gründe.103
d) Keine eigene Wirtschaftstätigkeit.104
4. Hilversum /-Urteil.105
5.HilversumII-Urteü.107
6. Nichtanwendungserlass des BMF.109
LSOPARFI-Urteü.111
8. Bedeutung des Cadbury Schweppes-Urteils.113
9. Neufassung des § 50d Abs. 3 EStG durch das JStG 2007.115
a) Hintergrund.115
b) Inhalt der Neufassung.115
aa) Beteiligung an ausländischer Gesellschaft.115
bb) Alternatiwerknüpfung der weiteren Merkmale.115
cc) Fehlen wirtschaftlicher oder sonst beachtlicher Gründe.116
dd) Keine eigene Wirtschaftstätigkeit.117
ee) Kein angemessen eingerichteter Geschäftsbetrieb.121
ff) Keine Übertragung von Merkmalen.122
c) Verstoß gegen Doppelbesteuerungsabkommen.123
d) Verstoß gegen Europarecht.123
aa) Niederlassungsfreiheit.123
(1) Schutzbereich.123
(a) Persönlicher Schutzbereich.123
(b) Sachlicher Schutzbereich.124
(2) Eingriff.125
(a) Diskriminierung.125
(b) Beschränkung.127
(3) Rechtfertigung.127
(a) Alternativität der Tatbestandsmerkmale.127
(b) 10 %-Klausel.129
(c) Erfordernis einer substantiellen Geschäftsausstattung.130
bb) Kapitalverkehrsfreiheit.133
(1) Schutzbereich.134
(2) Eingriff.134
(3) Rechtfertigung.135
(a) Portfolio-Beteiligungen in EU- und EWR-Staaten und
vergleichbare Fallgestaltungen.135
(b) Portfolio-Beteiligungen in Drittstaaten, mit denen kein
entsprechendes Abkommen über den Austausch von Informationen
besteht.136
cc) Mutter-Tochter-Richtlinie.137
e) Reformansatz.138
10. Zusammenfassung.139
III. Verhältnis zu § 42 AO.140
1. Verhältnis von § 50d Abs. la EStG a.F. zu § 42 AO bis 2001.141
2. Verhältnis von § 50d Abs. 3 EStG zu § 42 AO 2001 bis 2008.141
3. Verhältnis von § 50d Abs. 3 EStG zu § 42 AO seit 2008.142
4. Gesamtbetrachtung der Entwicklung.143
IV. Fazit.144
3. Teil: Anwendung des § 42 AO auf Basisgesellschaften.144
A. Historische Einordnung.144
B. Grundkonzept.145
I.Tatbestand.145
1. Missbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten.145
2. Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts.148
3. Missbrauchsabsicht.149
IL Rechtsfolge.150
C. Entwicklung der Anwendung auf Basisgesellschaften.151
I. Rechtsprechung zu § 6 StAnpG/§ 42 AO.151
II. Entwicklung in Bezug auf Outbound-Fälle.151
1. Auswirkungen des Inkrafttretens des AStG.151
2. Dublin Docks I-Entscheidung.152
3. Dublin Docks II-Entscheidung.153
4. Nichtanwendungserlass des BMF.153
5. Delaware-Entscheidung.154
6. Dublin Docks III-Entscheidung.156
7. Reaktion der Finanzverwaltung.158
8. Gesamtbetrachtung der Entwicklung.158
III. Entwicklung in Bezug auf Inbound-Fälle.160
1. Auswirkungen von § 50d Abs. 3 EStG.160
2. Niederländische Stiftung I-Urteil.160
3. Hilversum I-Entscheidung.162
4. Niederländische Stiftung II-Entscheidung.162
5. Gesamtbetrachtung der Entwicklung.163
IV. Vergleich zwischen Inbound und Outbound im Rahmen des § 42 AO.164
D. Anforderungen an eine europarechtskonforme Anwendung des § 42 AO.166
I. Grundsätze.166
II. Anwendung auf die einzelnen Fallgestaltungen.168
1. Anwendungsfälle der Niederlassungsfreiheit.168
2. Anwendungsfälle der Kapitalverkehrsfreiheit.170
a) EU- und EWR-Fälle/vergleichbare Fallgestalrungen.171
b) Andere Fallgestaltungen.171
III. Zusammenfassung.171
E.Fazit.172
Ergebnisse.173
Ausblick.179
Literaturverzeichnis.181 |
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