Zur Aufteilung gemischter Aufwendungen: ein Beitrag zur Abgrenzung des Erwerbsbereichs vom Privatbereich im Einkommensteuerrecht
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| adam_text | Titel: Zur Aufteilung gemischter Aufwendungen
Autor: Heymann, Robert C. J.
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis.
Inhaltsverzeichnis. 3
Kapitel 1. Exposition. 6
Kapitel 2. Rechtsentwicklung. 9
Kapitel 3. Das objektive Nettoprinzip. 11
A. Rechtfertigung. 12
B. Verfassungsrechtliche Verankerung. 14
I. Die Freiheitsgrundrechte. 14
II. Der Gleichheitssatz. 15
III. Das Prinzip der Folgerichtigkeit. 17
C. Ausnahmen vom objektiven Nettoprinzip. 19
I. Vereinfachung und Massenverwaltung. 20
II. Internationaler Steuerwettbewerb und Haushaltssanierung. 21
III. Mißbrauchsverhütung und Steuergerechtigkeit. 22
IV. Folgerichtigkeit, Lenkungszwecke und Einheit der Rechtsordnung. 22
V. Untrennbarkeit. 24
Kapitel 4. Der Veranlassungszusammenhang. 25
A. Die objektiv-kausale Formel der Rechtsprechung und der überwiegenden Ansicht im
Schrifttum. 26
B. Die gemischte Theorie von Wassermeyer. 27
C. Die Schwierigkeit, eine allgemeine Veranlassungstheorie zu entwickeln. 28
I. Die Lebensführung als Residualbereich; Entgrenzung der Sphären. 28
II. Die Beseitigung erwerbshindernder persönlicher Zustände (Normalzustand). 29
III. Die Erklärung bereits feststehender Ergebnisse. 31
Kapitel 5. Die Behandlung gemischter Aufwendungen. 33
A. Die Behandlung gemischter Aufwendungen durch die Rechtsprechung - Das Aufteilungs- und
Abzugsverbot. 34
I. Der Sinn und Zweck. 35
1. Die Verhinderung von Mißbrauch. 35
2. Die Vermeidung von Beweisschwierigkeiten. 35
3. Die ohnehin durch die Lebensführung veranlaßten Kosten (Existenzminimum). 36
II. Die Ausnahme für untergeordnete private Mitveranlassungen (de minimis). 37
III. Die Ausnahme bei leichter Nachprüfbarkeit der Aufteilung anhand eines objektiven
Maßstabs. 38
B. Das deklaratorische Aufteilungsverbot der herrschenden Literatur für untrennbare
Aufwendungen. 40
C. Generelles Aufteilungsgebot statt Alles-oder-Nichts-Prinzip. 41
I. Die Untrennbarkeit trennbarer Aufwendungen. 43
II. Die Aufteilung untrennbarer Aufwendungen. 44
1. Maßstäbe für untrennbare Aufwendungen. 44
2. Die Aufteilung als die richtigere Lösung. 46
a) Keine Willkür. 47
b) Höhere Richtigkeitsgewähr. 47
c) Voraussehbarkeit. 47
d) Kein teilweiser Besteuerungsverzicht bei privat mitveranlaßten Einnahmen. 48
e) Paternalistischer Schutz vor einer unmenschlichen Lebenseinstellung. 48
3. Das Scheinargument des Schätzungsverbotes. 48
D. Entwicklung von Aufteilungsmethoden. 50
I. Das Verhältnis von Veranlassungen (Verhältnismethode). 51
1. Nutzungsanteile. 51
a) Die Bemessung der Nutzung nach verschiedenen Maßeinheiten. 52
aa) Zeitanteile bei Reisekosten. 52
bb) Versicherte Risiken bei Versicherungskosten. 55
cc) Zeit oder Wegstrecke bei den Kosten zum Erwerb eines Führerscheins. 56
(1) Gemischte Veranlassung. 57
(2) Aufteilung. 58
b) Die hälftige Teilung. 61
aa) Die Rechtsprechung zu Computern. 61
bb) Die Rechtsprechung zu Ferienwohnungen. 63
c) Typisierte berufliche Aufwendungen. 65
2. Zivilrechtliche Mitverursachungsquoten, § 254 Absatz 1 BGB. 67
a) Private Risikoerhöhung auf rein beruflicher Fahrt. 67
b) Übertragung der Grundsätze der zivilrechtlichen Mitverursachung. 70
c) Doppelveranlassung der Fahrt selbst. 72
d) Doppelveranlassung auch der Risikoerhöhung. 73
3. Sonderfall: Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. 74
a) Die private und/oder berufliche Veranlassung. 74
b) Die Quantifizierung der privaten und der beruflichen Veranlassung. 80
c) Die Berücksichtigung der privaten Veranlassung durch das subjektive Nettoprinzip. 82
d) Vorschlag für eine gesetzliche Neuregelung der Entfernungspauschale. 85
aa) Gesetzestext. 85
§ 9 Absatz 1 Satz 3 EStG. 85
§ 4 Absatz 5 EStG.
§ 33 Absatz 2a EStG.
§ 52 Absatz 66 EStG.
bb) Entwurfsbegründung.
(1) Beschränkte Entfernungspauschale für die ersten zwanzig Kilometer (§ 9
Absatz 1 Satz 3 Nr. 4 EStG). 8(
(2) Verweisende Regelung für die Gewinneinkunftsarten (§ 4 Absatz 5 EStG). 81
(3) Verwirklichung des subjektiven Nettoprinzips bei größeren Entfernungen durch
die Abziehbarkeit als außergewöhnliche Belastung (§ 33 Absatz 2a EStG). 81
(4) Übergangsregelung zur Abmilderung der Beschränkung der
Entfernungspauschale auf zwanzig Kilometer (§ 52 Absatz 66 EStG).
II. Ohnehinkosten und Mehraufwand.
1. Private Ohnehinkosten und beruflicher Mehraufwand.
a) Verpflegungsmehraufwand der Schwerarbeiter.
b) Kleidung,
aa) Private Ohnehinkosten,
bb) Berufliche Mehrkosten,
cc) Tätigkeitsspezifische Angemessenheitsgrenze.
2. Berufliche Ohnehinkosten und privater Mehraufwand.
a) Charterflugfall.
b) Führerschein.
c) Reisefälle.
E. Durch Ausgleichsmaßnahmen kompensiertes Aufteilungsverbot.
Kapitel 6. Schluß.
Nachbetrachtung.
Abkürzungsverzeichnis.
Literaturverzeichnis.
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