OECD Verrechnungspreisleitlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen: 22. Juli 2010
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Paris
OECD
2011
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Inhaltsverzeichnis
Einführung ............................................................................................... 15
Glossar..................................................................................................... 23
Kapitel 1
Der Fremdvergleichsgrundsatz
A. Einleitung ........................................................................................ 33
B. Begründung des Fremdvergleichsgrundsatzes ................................ 35
B. 1 Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung (des Einkommens und des Vermögens)..... 35
B.2 Beibehaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes als
internationaler Konsens.............................................................. 38
C. Ein nicht auf dem. Fremdvergleichsgmndsatz beruhender Ansatz:
die globale formelhafte Aufteilung.................................................. 39
C.
I
Hintergrund und Darstellung des Ansatzes................................ 39
C.2 Vergleich mit dem Fremdvergleichsgrundsatz...........................40
C.3 Die Ablehnung nicht fremdvergleichskonformer Methoden .....44
D. Leitlinien rar die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes.....45
DJ VergleichbarkeitsanaJyse ...........................................................45
D. 1.1 Wichtigkeit der Vergleichbarkeitsanalyse und Bedeutung
von „vergleichbar ................................................................45
D. 1.2 Die Vergleichbarkeit bestimmende Faktoren .......................47
D. 1.2.1 Eigenschaften der Wirtschaftsgüter und
Dienstleistungen......................................................... 47
D. 1.2.2 Funktionsanalyse........................................................ 49
D.l.2.3 Vertragsbedingungen.................................................52
DJ .2.4 Wirtschaftliche Verhältnisse...................................... 53
D. 1.2.5 Geschäftsstrategien.................................................... 54
D.2 Anerkennung der tatsächlich getätigten Geschäftsvorfölle........ 56
D.3 Verluste.................................................................................... 58
D.4 Auswirkungen staatlicher Maßnahmen......................................60
D.5 Verwendung von Zollwerten...................................................... 62
OECD-VERRECHNUNGSPREISLHITUNIEN
Ô
OECD 201
1
6 - INHALTSVERZEICHNIS
Kapitelll
Verrechnungspreismethoden
Teil
I:
Auswahl der Verrechnungspreismethode...................................... 65
A. Auswahl der fiir die Umstände des Einzelfalls am besten
geeigneten Verrechnungspreismethode........................................... 65
B. Anwendung von mehr als einer Methode........................................ 68
Teil
II:
Geschäftsvorfallbezogene Standardmethoden............................. 70
A. Einleitung ........................................................................................70
B. Preisvergleichsmethode................................................................... 70
B.l Allgemeines ...............................................................................70
B.2 Beispiele für die Anwendung der Preisvergleichsmethode........ 71
C. Wiederverkaufspreismethode.......................................................... 72
C.l Allgemeines ............................................................................... 72
C.2 Beispiele für die Anwendung der Wiederverkaufspreismethode ... 77
D. Kostenaufschlagsmethode............................................................... 78
D.l Allgemeines ............................................................................... 78
D.2 Beispiele für die Anwendung der Kostenaufschlagsmethode .... 84
Teil
Ш:
Geschäftsvorfallbezogene Gewinnmethoden.............................. 86
A. Einleitung........................................................................................ 86
B. Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode............................ 86
B.l Allgemeines .......».......................................................................86
B.2 Vor-und Nachteile..................................................................... 88
B.3 Anwendungshinweise ................................................................ 90
B.3.1 Der auf die geschäftsvorfallbezogene Nettomargen¬
methode anzuwendende Vergleichbarkeitsmaßstab............. 90
B.3.2 Auswahl des Nettogewinnindikators....................................93
B.3.3 Ermittlung des Nettogewinns................................................93
B.3.4 Gewichtung des Nettogewinns .............................................96
B.3.4.1 Fälle, in denen der Nettogewinn anhand des
Umsatzes gewichtet wird...........................................97
B.3.4.2 Fälle, in denen der Nettogewinn anhand der
Kosten gewichtet wird ...............................................98
B.3.4.3 Fälle, in denen der Nettogewinn anhand der
Vermögenswerte gewichtet wird................................100
B.3.4.4 Sonstige mögliche Nettogewinnindikatoren..............101
B.3.5 Berry-Ratios..........................................................................101
B.3.6 Weitere Hinweise..................................................................102
B.4 Beispiele für die Anwendung der Nettomargenmethode ...........103
OECD-VERRECHNUNGSPREISLEiTUNIEN © OECD 201
INHALTSVERZEICHNIS - 7
C.
Geschäftsvorfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode...................104
Cl
Allgemeines ...............................................................................104
C.2 Vor- und Nachteile.....................................................................105
C.3 Anwendungshinweise ................................................................107
C.3.1 Allgemeines ..........................................................................107
C.3.2 Verschiedene Ansätze zur Gewinnaufteilung.......................108
C.3.2.1 Beitragsanalyse ..........................................................108
C.3.2.2 Restgewinnanalysen...................................................109
C.3.3 Festlegung des aufzuteilenden Gesamtgewinns....................110
C.3.3.1 Tatsächlich erzielte und erwartete Gewinne ..............111
С.З.З^
Unterschiedliche Gewinnmessgrößen........................112
C.3.4 Wie lässt sich der Gesamtgewinn aufteilen?.........................113
C.3.4.1 Allgemeines ...............................................................113
C.3.4.2 Rückgriff auf Daten aus vergleichbaren Fremd-
geschäftsvorfällen......................................................113
C.3.4.3 Aufteilungsschlüssel ..................................................114
C.3.4.4 Rückgriff auf Daten aus dem Geschäftsbetrieb des
Steuerpflichtigen (interne Daten)................................116
D. Schlussfolgerungen hinsichtlich der geschäftsvorfallbezogenen
Gewinnmethoden.............................................................................118
Kapitel
III
Vergleichsbarkeitsanalyse
A. Durchrühren einer Vergleichbarkeitsanalyse ..................................121
A.1 Typisches Verfahren..................................................................122
A.2 Breit angelegte Analyse der für den Steuerpflichtigen
geltenden Umstände...................................................................123
A.3 Überprüfung des konzerninternen Geschäftsvorfalls und
Auswahl des untersuchten Unternehmens..................................124
A.3.1 Beurteilung einzelner und zusammenhängender Geschäfts¬
vorfälle eines Steuerpflichtigen............................................124
A.3.2 Vorteilsausgleichsverembarangen........................................126
A.3.3 Auswahl des untersuchten Unternehmens............................128
A.3.4 Informationen zum konzerninternen Geschäftsvorfall..........128
A.4 Vergleichbare Fremdgesehäftsvorfälle.......................................130
A.4.1 Allgemeines..........................................................................130
A.4.2 Interne Vergleichswerte........................................................131
A.4.3 Externe Vergleichswerte und Informationsquellen...............131
A.4.3.
1
Datenbanken.............................................................. 131
A.4.3.2 Nichtinländische Vergleichswerte oder solche aus
fremden Quellen.........................................................133
OECD-VERRECHNUNGSPREISLEITLINIEN © OECD 2011
8 - INHALTSVERZEICHNIS
A.4.3.3 Den Steuerpflichtigen gegenüber nicht offengelegte
Informationen.............................................................133
A.4.4 Verwendung nichtgeschäftsvorfallbezogener Daten
Dritter....................................................................................134
A.4.5 Einschränkungen bei den verfügbaren Vergleichswerten.....134
A.5 Auswahl oder Ablehnung potenzieller Vergleichswerte............135
A.6 Anpassungen zur Herstellung der Vergleichbarkeit...................138
A.6.1 Unterschiedliche Arten von Vergleichbarkeitsanpassungen . 138
A.6.2 Zweck der Vergleichbarkeitsanpassungen............................138
A.6.3 Verlässlichkeit der Anpassung..............................................139
A.6.4 Dokumentieren und Prüfen von Vergleichbarkeits¬
anpassungen ..........................................................................139
A.7 Bandbreite von Fremdvergleichswerten.....................................139
A.7.1 Allgemeines..........................................................................139
A.7.2 Auswahl des am besten geeigneten Punkts innerhalb der
Bandbreite.............................................................................141
A.7.3 Extreme Ergebnisse: Vergleichbarkeitsüberlegungen..........142
B. Zeitfragen bei der Vergleichbarkeit.................................................143
B.l Ursprungszeitpunkt....................................................................143
B.2 Zeitpunkt der Datenerhebung.....................................................143
B.3 Hohe Unsicherheit der Bewertung zu Beginn und unvorher¬
sehbare Ereignisse......................................................................144
B.4 Daten aus Jahren, die dem Jahr des Geschäftsvorfalls folgen .... 145
B.5 Daten aus mehreren Jahren........................................................145
C. Fragen der Befolgung und Mitwirkung...........................................147
Kapitel
IV
Ansätze der Verwaltungen zur Vermeidung und Beilegung
von Verrechnungspreiskonffikten
A. Einleitung.................................................................................149
B. Die Verwaltungspraxis im Bereich der Verrechnungspreise...........150
B.l Die Prüfungspraxis.....................................................................151
B.2 Beweislast ......................................... ........152
b.3 strafen ............................
ΖΣΣΣΣΣΙΣΣΣΣ ΣΣ Ζ^
C.
Gegenberichtigungen und das Verständigungsverfahren:
Artikel 9 und Artikel 25 des OECD-Musterabkommens.................158
С
і
Das Verständigungsverfahren....................................................158
C.2 Gegenberichtigungen: Artikel 9 Absatz 2..................................160
C.3 Verfahrensprobleme.................................................................163
OECD-VERRECHNUNGSPREiSLEITLIlMlEN
C OECD
201
INHALTSVERZEICHNIS - 9
C.4 Empfehlungen für die Berücksichtigung der Anliegen der
Steuerpflichtigen ........................................................................164
C.4.1 Fristen ...................................................................................164
C.4.2 Die Dauer von Verständigungsverfahren..............................167
C.4.3 Die Mitwirkung des Steuerpflichtigen..................................168
C.4.4 Veröffentlichung anwendbarer Verfahren............................169
C.4.5 Probleme betreffend Steuernachforderungen und den
Anfall von Zinsen .................................................................170
C.5 Sekundärberichtigungen.............................................................171
D. Simultanbetriebsprüfungen..............................................................175
D.l Begriffsbestimmung und Hintergrund .......................................175
D.2 Rechtliche Grundlage für Simultanbetriebsprüfungen...............176
D.3 Simultanbetriebsprüfungen und Verrechnungspreise.................177
D.4 Empfehlungen für die Inanspruchnahme von Simultan¬
betriebsprüfungen .......................................................................180
E. Safe-Harbour-Regelungen...............................................................181
E.l Einleitung...................................................................................181
E.2 Begriff und Konzept der Safe-Harbour-Regelung.....................181
E.3 Argumente für die Anwendung von Safe-Harbour-Regelungen .... 182
E.3.1 Erleichterungen bei der Einhaltung der Vorschriften...........182
E.3.2 Rechtssicherheit....................................................................183
E.3.3 Verwaltungsvereinfachung...................................................183
E.4 Die Probleme bei der Anwendung von Safe-Harbour-
Regelungen.................................................................................183
E.4.
ł
Die Gefahr der Doppelbesteuerung und die Schwierigkeiten
im Verständigungsverfahren.................................................185
E.4.2 Die Möglichkeit der Erschließung neuer Wege für die
Steuerplammg.......................................................................188
E.4.3 Fragen in Bezug auf den Gleichheitsgrandsatz und die
Einheitlichkeit der Besteuerung............................................189
E.5 Empfehlungen hinsichtlich der Anwendung von Safe-Harbour-
Regelungen .................................................................................190
F. Vorabverständigung über die Verrechnungspreisgestaltung...........191
F.l Definition und Konzept von
Advance Pricing
Arrangements .... 191
F.2 Ausgestaltung rechtlicher und administrativer Vorschriften
in Bezug auf APA......................................................................195
F.3 Die Vorteile von APA................................................................197
F.4 Die Nachteile im Zusammenhang mit APA...............................198
F.5 Empfehlungen............................................................................202
F.5.Í
Aligemeines..........................................................................202
F.5.2 Der Inhalt einer Vereinbarung..............................................203
F.5.3 Unilaterale und bilaterale (multilaterale) Vereinbarungen ... 203
OECD-VERRECHNUNGSPREISLEITLINIEN © OECD 2011
10 - INHALTSVERZEICHNIS
F.5.4 Inanspruchnahme von APA durch alle Steuerpflichtigen.....203
F.5.5 Die Ausarbeitung von Arbeitsübereinkommen zwischen
den zuständigen Behörden und die Verbesserung der
Verfahren..............................................................................204
G. Schiedsverfahren.............................................................................204
Kapitel
V
Dokumentation
A. Einleitung........................................................................................207
B. Hinweise für Vorschriften und Verfahren bei der Dokumentation .... 208
C. Nützliche Informationen für die Ermittlung von Verrechnungs¬
preisen ..........................................................................................212
D. Zusammenfassung der Empfehlungen für die Dokumentation .......216
Kapitel
VI
Besondere Überlegungen für immaterielle Wirtschaftsgüter
A. Einleitung........................................................................................217
B. Immaterielle gewerbliche Wirtschaftsgüter..................................... 218
B. 1 Allgemeines...............................................................................218
B.2 Beispiele: Patente und Marken...................................................220
C. Die Anwendung des Fremdvergleichsgrandsatzes..........................222
C. 1 Allgemeines ...............................................................................222
C.2 Die Identifizierung von Vereinbarungen, die für die Ober-
tragung immaterieller Wirtschaftsgüter abgeschlossen
werden ....................................................................................223
C.3 Berechnung einer fremdvergleicnskonformen Vergütung.........225
C.4 Die Bestimmung von Fremdvergleichspreisen, wenn die
Wertermittlung im Zeitpunkt des Gescnäftsvorfalls höchst
unsicher ist.................................................................................228
D. Marketingaktivitãten
von Unternehmen, die nicht Eigentümer
von Marken oder Firmennamen sind...............................................231
Kapitel
VII
Besondere Überlegungen zu konzerninternen Dienstleistungen
A. Einleitung ...............................................................................233
B. Die wichtigsten Problembereiche....................................................234
B. 1 Ermittlung, ob konzerninterne Dienstleistungen erbracht wurden.. 235
OECD-VERRECHNUNOSPREISLEITLINIEN ©
OECDîOH
INHALTSVERZEICHNIS - 11
B.2 Ermittlung einer fremdüblichen Vergütung ...............................239
B.2.1 Allgemeines..........................................................................239
B.2.2 Identifizierung tatsächlicher Vereinbarungen ffir die
Vergütung konzerninterner Dienstleistungen.......................240
B.2.3 Berechnung der fremdvergleichskonformen Gegenleistung ... 243
С
Einige Beispiele fiir konzerninterne Dienstleistungen.....................247
Kapitel VIII
Kostenumlagevereinbarungen
A. Einleitung ........................................................................................249
B. Begriff der Kostenumlagevereinbarung..........................................250
B. 1 Allgemeines ...............................................................................250
B.2 Verhältnis zu anderen Kapiteln..................................................251
B.3 Arten von KUV..........................................................................251
C. Die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes..........................252
C. 1 Allgemeines ...............................................................................252
C.2 Bestimmung der Vertragsparteien..............................................253
C.3 Die Höhe des von jedem Beteiligten zu leistenden Beitrags......254
C.4 Prüfung der Angemessenheit der Kostenverteilung................... 255
C.5 Die steuerliche Behandlung von Beiträgen und
Ausgleichszahlungen..................................................................257
D. Die steuerlichen Folgen der Nichtübereinstimmung einer KUV
mit dem Fremdvergleichsgrundsatz.................................................258
D. 1 Berichtigung der Beiträge..........................................................259
D.2 Die volle oder teilweise Nichtanerkennung der
Bedingungen der KUV...............................................................259
E. Eintritt, Austritt oder Kündigung bei KUV.....................................260
F. Empfehlungen für die Ausgestaltung und Dokumentation
von KUV ....................................................................................263
Kapitel
IX
Verrechnungspreisaspekte bei Umstrukturierungen
der Geschäftstätigkeit
Einleitung ...............................................................................................267
A. Geltungsbereich...............................................................................267
A. 1 Umstrukturierungen der Geschäftstätigkeit im Rahmen dieses
Kapitels....................................................,...............................267
A.2 In diesem Kapitel behandelte Themen.......................................268
OECD-VERRECfWUNGSPREISLEITUNrEN © OECD 201
f
12 -
SNHALTSVERZEiCHNtS
В.
Anwendung von Artikel 9 des OECD-Musterabkommens und
dieser Leitlinien bei Umstrukturierungen der Geschäftstätigkeit-
theoretischer Rahmen......................................................................270
Teil
I:
Besondere Überlegungen im Hinblick auf Risiken........................271
A. Einleitung........................................................................................271
B. Vertragsbedingungen.......................................................................271
B. 1 Entspricht das Verhalten der verbundenen Unternehmen der
vertraglichen Risikoaufteüung?.................................................272
B.2 Prüfung, ob die Risikoaufteilung des konzerninternen
Geschäftsvorfalls dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht ....274
B.2.1 Die Rolle vergleichbarer Geschäftsvorfälle..........................274
B.2.2 Fälle, in denen keine vergleichbaren Geschäftsvorfälle
gefunden werden...................................................................274
B.2.2.1 Risikoaufteilung und Risikokontrolle ........................275
B.2.2.2 Die finanzielle Fähigkeit zur Übernahme des
Risikos........................................................................278
B.2.2.3 Illustration..................................................................279
B.2.3 Unterschied zwischen der Durchfuhrung einer Anpassungs¬
rechnung zur Herstellung der Vergleichbarkeit und der
Nichtanerkennung der Risikoaufteilung bei einem
konzerninternen Geschäftsvorfall.........................................280
B.3 Folgen der Risikoaufteilung.......................................................282
B.3.1 Auswirkimgen einer für Steuerzwecke anerkannten
Risikoaufteilung....................................................................282
B.3.2 Kann die Anwendung einer Verrechnungspreismethode
für ein Umfeld mit geringerem Risiko sorgen?....................283
C. Fragen der Befolgung und Mitwirkung...........................................284
Teil
II:
Fremdvergleichskonforme Vergütung für die Umstrukturierung
der Geschäftstätigkeit als solche..................................................285
A. Einleitung.........................,..............................................................285
B. Zum Verständnis der Umstrukturierung als solcher........................285
В. І
Identifizierung der Geschäftsvorfälle, die die Umstrukturierung
ausmachen: Funktionen, Wirtschaftsgüter und Risiken vor und
nach der Umstrukturierung der Geschäftstätigkeit.....................286
B.2 Zum Verständnis der geschäftlichen Gründe der Umstrukturierung
der Geschäftstätigkeit und der von ihr erwarteten Vorteile,
einschließlich der Rolle von Synergieeffekten...........................288
B.3 Den Beteiligten realistischerweise zur Verfügung stehende
Alternativen..........................................................................289
OECD-VERRECHNUNGSPREISLEITUNIEN © OECD
Я»1
INHALTSVERZEICHNIS - 13
C.
Verlagerang von Gewinnpotenzial infolge einer Umstrukturierung
der Geschäftstätigkeit......................................................................291
C.l Gewinnpotenzial ........................................................................291
C.2 Verlagerang von Risiken und Gewinnpotenzial ........................292
D. Übertragung von etwas Werthaltigem (z.B. eines Wirtschaftsguts
oder einer Geschäftstätigkeit)..........................................................295
D.l Materielle Wirtschaftsgüter........................................................295
D.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter....................................................297
D.2.1 Übertragung immaterieller Rechte durch ein inländisches
Unternehmen an ein zentrales ausländisches verbundenes
Unternehmen.........................................................................298
D.2.2 Übertragung eines immateriellen Wirtschaftsguts zu einem
Zeitpunkt, an dem es noch keinen feststellbaren Wert hat.... 300
D.2.3 Inländische immaterielle Wirtschaftsgüter ...........................301
D.2.4 Vertragliche Rechte..............................................................302
D.3 Übertragung von Geschäftstätigkeit
(„ongoing concern ).........
303
D.3.1 Bewertung der Übertragung einer Geschäftstätigkeit...........303
D.3.2 Unrentable Geschäftstätigkeiten...........................................304
D.4 Auslagerung von Geschäftstätigkeiten.......................................305
E. Entschädigung des umstrukturierten Unternehmens für die
Kündigung oder wesentliche Neuverhandlung bestehender
Vereinbarungen ...............................................................................306
E. 1 Wurde die gekündigte, nicht verlängerte oder wesentlich neu
verhandelte Vereinbarung in schriftlicher Form niedergelegt
und enthält sie eine Entschädigungsklausel?..............................307
E.2 Entsprechen die Vertragsbedingungen sowie das Vorhanden¬
sein bzw. NichtVorhandensein einer Entschädigungsklausel
oder sonstigen Form von Garantie (sowie die Bestimmungen
einer solchen Klausel, sofern vorhanden) dem Fremd¬
vergleichsgrundsatz? ..................................................................308
E.3 Sieht das Handelsrecht oder die Rechtsprechung einen
Ansprach auf Entschädigung vor? .............................................311
E.4 Wäre die andere Vertragspartei unter fremdvergletehs-
konformen Bedingungen bereit, die durch die Kündigung
oder Änderung der Vereinbarung beeinträchtigte Partei
zu entschädigen?........................................................................312
Teil
III:
Vergütungfiir konzerninterne Geschäftsvorßlle nach einer
Umstrukturierung der Geschäftstätigkeit..................................314
A. Umstrukturierung gegenüber der Neuaufnahme einer
Geschäftstätigkeit............................................................................314
А. І
Allgemeiner Grundsatz: keine unterschiedliche Anwendung
des Fremdvergleichsgrundsatzes................................................314
OECD-VERRECHNUNGSPRElSLEtTLINIEN
С
OECD 2011
14 - INHALTSVERZEICHNIS
A.2 Mögliche tatsächliche Unterschiede zwischen Situationen,
die auf eine Umstrukturierung der Geschäftstätigkeit
zurückzuführen sind, und Situationen, die auf der
Neuaufnahme einer Geschäftstätigkeit beruhen.........................315
B. Anwendung im Fall von Umstrukturierungen der Geschäfts¬
tätigkeit: Auswahl und Anwendung einer Verrechnungspreis¬
methode für die konzerninternen Geschäftsvorfälle nach einer
Umstrukturierung ............................................................................318
С
Zusammenhang zwischen der Vergütung für die Umstruktu¬
rierung und der Vergütung nach der Umstrukturierung ..................320
D. Vergleich der Situation vor und nach der Umstrukturierung
der Geschäftstätigkeit......................................................................321
E. Standortvorteile ...............................................................................323
F. Beispiel: Umsetzung einer zentralen Einkaufsfunktion...................326
Teil
IV:
Anerkennung der tatsächlich getätigten Geschäfisvorßlle ........329
A. Einleitung ........................................................................................329
B. Tatsächlich getätigte Geschäftsvorfalle. Die Rolle der Vertrags¬
bedingungen, Zusammenhang zwischen den Ziffern 1.64-1.69
und anderen Teilen dieser Leitlinien ...............................................330
C. Anwendung der Ziffern 1.64-1.69 dieser Leitlinien auf
Umstrukturierungen der Geschäftstätigkeit.....................................331
C.
ł
Nichtanerkennung nur in Ausnahmefällen.................................331
C.2 Ermittlung des wirtschaftlichen Gehalts eines Geschäfts-
vorfaHs oder einer Vereinbarung................................................332
C.3 Feststellung, ob die Vereinbarungen von unabhängigen
Unternehmen getroffen worden wären.......................................333
C.4 Feststellung, ob es für einen Geschäftsvorfall oder eine
Vereinbarung eine Verrechnungspreislösung nach dem
Fremdvergleichsgrundsatz gibt..................................................336
C.5 Die Erheblichkeit steuerlicher Gründe.......................................336
C.6 Folgen der Nichtanerkennung nach Ziffer 1.64-1.69.................337
D. Beispiele...................,.....................................................................338
D. 1 Beispiel {A): Umstrukturierung eines Eigenhändlers in ein
risikoarmes Vertriebsunternehmen .........................,.................. 338
D.2 Beispiel (B): Übertragung wertvoller immaterieller
Wirtschaftsgüter an eine Scheinfirma........................................339
D.3 Beispiel (C): Übertragung immaterieller Wirtschaftsgüter,
die anerkannt wird....................................................................341
OECD-VERRECHNUNGSPREiSLElTUNIEN
О
OECD
Я
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