Die grenzüberschreitende Besteuerung von Personengesellschaften in ausgewählten Ländern Südosteuropas: die Lösung objektiver und subjektiver Qualifikationskonflikte bei der Beteiligung eines in der Bundesrepublik Deutschland ansässigen Gesellschafters an einer in den ausgewählten Ländern Südosteuropas ansässigen Personengesellschaft
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| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
Lit-Verl.
2012
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| Schriftenreihe: | Grazer Beiträge zum Recht der Länder Südosteuropas und der Europäischen Integration
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
A B K UE R Z U N G S V E R Z E I C H N I S 1 0
E I N F UE H R U N G 1 3
A . D A R L E G U N G DER FRAGESTELLUNG 1 3
B . ZIELSETZUNG U N D SCHWERPUNKT DER U N T E R S U C H U N G 1 7
C . A U F B A U DER U N T E R S U C H U N G 1 8
D . AUSGANGSBEISPIELFALL 1 9
K A P I T E L 1 : D I E I N T E R N A T I O N A L I T AE T D E R P E R S
O N E N G E S E L L S C H A F T . . . 2 1
A . D I E PERSONENGESELLSCHAFT : 2 1
B . BEGRIFFLICHE A B G R E N Z U N G ZWISCHEN DER TRANSPARENTEN U N D
INTRANSPARENTEN B E S T E U E R U N G V O N PERSONENGESELLSCHAFTEN 2 1
C . INTERNATIONALE PERSONENGESELLSCHAFTEN 2 2
I. BEGRIFFE 22
II. BEDEUTUNG 22
III. NOTWENDIGKEIT VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN UND IHRE AUSLEGUNG 23
1. BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG 2 3
2. VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 24
3. BEDEUTUNG DES O E C D - M A UND DES O E C D - M K 2 6
4. BEDEUTUNG DES OECD-BERICHTS PARTNERSHIPS 2 9
K A P I T E L 2 : D I E Z I V I L R E C H T S F O R M E N D E R P E R S
O N E N G E S E L L S C H A F T E N
I N D E R B U N D E S R E P U B L I K D E U T S C H L A N D U N D I N D
E N A U S G E W AE H L T E N
L AE N D E R N S UE D O S T E U R O P A S U N D D E R E N N A T I O N A L
E E I N O R D N U N G Z U
Z W E C K E N D E R B E S T E U E R U N G 3 1
A . UEBERBLICK 3 1
B . ZIVILRECHTSFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DER BUNDESREPUBLIK
D E U T S C H L A N D U N D DEREN E I N O R D N U N G ZU Z W E C K E N
DER BESTEUERUNG 3 2
/. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES DEUTSCHEN RECHTS 32
I I NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG 34
1. GRUNDLAGEN DER BESTEUERUNG 34
2. STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 36
3. ZURECHNUNG VON VERLUSTEN 3 7
C . ZIVILRECHTSFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IN S UE D O S T E U R O
P A 3 7
I. BULGARIEN .\ 37
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES BULGARISCHEN RECHTS 3 7
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG.38 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 39
II. RUMAENIEN 40
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES RUMAENISCHEN RECHTS 4 0
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG .41 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 4 2
III. SLOWENIEN 43
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES SLOWENISCHEN RECHTS 4 3
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG .44
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IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
7
3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 4 4
IV. BOSNIEN-HERZEGOWINA 46
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES BOSNISCHEN RECHTS 4 6
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG .48 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 4 8
V. SERBIEN UND MONTENEGRO 50
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES SERBISCHEN UND DES MONTENEGRINISCHEN
RECHTS 5 0 A) PERSONENGESELLSCHAFTEN DES SERBISCHEN RECHTS 5 0
B) PERSONENGESELLSCHAFTEN DES MONTENEGRINISCHEN RECHTS 51
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG. 51 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 52
VI. KROATIEN 52
1. PERSONENGESELLSCHAFTEN DES KROATISCHEN RECHTS 52
2. NATIONALE EINORDNUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ZU ZWECKEN DER
BESTEUERUNG. 52 3. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 53
D . ZWISCHENERGEBNIS 5 4
K A P I T E L 3 : E I N O R D N U N G ( K L A S S I F I K A T I O N ) V
O N A U S L AE N D I S C H E N
P E R S O N E N G E S E L L S C H A F T E N Z U Z W E C K E N D E R B E
S T E U E R U N G
I N D E R B U N D E S R E P U B L I K D E U T S C H L A N D 5 5
A . UEBERBLICK 5 5
B . ZIVILRECHTLICHE E I N O R D N U N G (KLASSIFIKATION) VON
AUSLAENDISCHEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN IN D E U T S C H L A N D 5 5
I. GRUNDSAETZLICHES 55
II. SITZTHEORIE 57
III. GRUENDUNGSTHEORIE 59
IV. STELLUNGNAHME 59
C . STEUERRECHTLICHE E I N O R D N U N G (KLASSIFIKATION) V O N
AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN IN DER B U N D E S R E P U B L I K
D E U T S C H L A N D 6 1
I. GRUNDSAETZLICHES 61
II. PRAKTISCHE BEDEUTUNG 61
I I I EINORDNUNG AUSLAENDISCHER RECHTSGEBILDE NACH DEM DEUTSCHEN
STEUERRECHT. 62 1. NATIONALE VORSCHRIFTEN 62
2. EINORDNUNG ANHAND VON AUSLAENDISCHEM RECHT 6 3
3. EINORDNUNG DURCH DIE METHODIK DES "RECHTSTYPENVERGLEICHS" 6 5
4. ZWISCHENERGEBNIS 6 9
K A P I T E L 4 : E I N O R D N U N G ( K L A S S I F I K A T I O N ) V
O N
S UE D O S T E U R O P AE I S C H E N P E R S O N E N G E S E L L S C H A
F T E N Z U Z W E C K E N
D E R B E S T E U E R U N G I N D E R B U N D E S R E P U B L I K D E U
T S C H L A N D 7 0
A . UEBERBLICK 7 0
B . E I N O R D N U N G SUEDOSTEUROPAISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN DURCH
D A S
DEUTSCHE BUNDESMINISTERIUM DER FINANZEN ( B M F ) 7 0
C . E I N O R D N U N G SUEDOSTEUROPAEISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT
HILFE DES
"RECHTSTYPENVERGLEICHS" 7 1
D . ZWISCHENERGEBNIS 7 3
IMAGE 3
8
INHALTSVERZEICHNIS
K A P I T E L 5 : A B K O M M E N S R E C H T L I C H E Q U A L I F I K
A T I O N S K O N F L I K T E
B E I D E R G R E N Z UE B E R S C H R E I T E N D E N B E S T E U E R U
N G V O N
P E R S O N E N G E S E L L S C H A F T E N I N S UE D O S T E U R O P A
7 4
A . UEBERBLICK 7 4
B . ABKOMMENSRECHTLICHE QUALIFIKATION V O N AUSLAENDISCHEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 7 6
I. EINFLUSS DES DBA A U F DIE QUALIFIKATION 76
II. ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 7 7
1. PERSONENEIGENSCHAFT DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT 78
2. ANSAESSIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT 81
III. DIE ENTSTEHUNG SUBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 83
IV. DIE LOESUNG SUBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 85
1. SPEZIELLE ABKORNMENSVEREINBARUNGEN 85
2. ANSAETZE DER LITERATUR 86
A) QUALIFIKATION NACH DEM RECHT DES ANWENDESTAATES ("LEX FORI") 87
B) VORRANGSTELLUNG DES ANSAESSIGKEITSSTAATES 88
3. OECD-BERICHT PARTNERSHIPS VON 1999 89
4. DEUTSCHE FINANZVERWALTUNG UND RECHTSSPRECHUNG 9 0
C . ABKOMMENSRECHTLICHE QUALIFIKATION DER EINKUENFTE DER
PERSONENGESELLSCHAFT 9 4
I. GRUNDSAETZLICHES 94
II. DIE ENTSTEHUNG OBJEKTIVER QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 94
1. NICHTAUSGESCHUETTETER GEWINN 9 7
A) ABKOMMENSRECHTLICHE EINORDNUNG 9 7
B) ANSAETZE ZUR LOESUNG DER OBJEKTIVEN QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 102
AA) SPEZIELLE VEREINBARUNGEN IM DBA 102
BB) BESTEUERUNGSVERBOT IN DEUTSCHLAND WEGEN ART. 7 O E C D - M A 102
CC) VOLLES BESTEUERUNGSRECHT IN DEUTSCHLAND WEGEN ART. 10 ABS. 1 O E C D
- M A 104
DD) BESTEUERUNGSRECHT IN DEUTSCHLAND, ABER FREISTELLUNG NACH ART. 23
LIT. A ABS. 1 O E C D - M A 106
EE) OECD-BERICHT PARTNERSHIPS VON 1999 110
FF) DEUTSCHE FINANZVERWALTUNG 111
GG) AKTIVITAETSKLAUSEL 112
HH) ANWENDBARKEIT DES PROGRESSIONSVORBEHALTS 113
(1) GRUNDSAETZLICHES 113
(2) ANWENDBARKEIT DES PROGRESSIONSVORBEHALTS BEI FREISTELLUNG GEMAESS ART.
23 LIT. A ABS. 1 O E C D - M A 114
(3) ANWENDBARKEIT DES PROGRESSIONSVORBEHALTS BEI BESTEUERUNGSVERBOT
GEMAESS ART. 7 O E C D - M A 115
(4) ZWISCHENERGEBNIS 118
2. AUSGESCHUETTETER GEWINN 119
A) ABKOMMENSRECHTLICHE QUALIFIKATION 119
AA) EINKUNFTSQUALIFIKATION DURCH DEN SITZSTAAT DER PERSONENGESELLSCHAFT
120 BB) EINKUNFTSQUALIFIKATION DURCH DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT DES
GESELLSCHAFTERS . 121 B) STEUERBARE EINKUENFTE NACH DEUTSCHEM RECHT 123
C) ANRECHNUNG DER AUSLAENDISCHEN QUELLENSTEUER IN DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 124
D) AKTIVITAETSKLAUSEL 126
E) ANWENDBARKEIT DES PROGRESSIONSVORBEHALTS 126
F) ZWISCHENERGEBNIS 127
3. SONDERVERGUETUNGEN 127
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS 9
A) ABKOMMENSRECHTLICHE QUALIFIKATION VON SONDERVERGUETUNGEN 128
B) ENTSTEHUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 131
C) ANSAETZE ZUR LOESUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN 133
AA) ABKOMMENSAUTONOME QUALIFIKATION VON SONDERVERGUETUNGEN 133
BB) DIE DEUTSCHE RECHTSSPRECHUNG 135
CC) ANWENDUNG DES METHODENARTIKELS IM SINNE DES OECD-BERICHTS
PARTNERSHIPS 138
DD) ANWENDUNG DES METHODENARTIKELS IM SINNE DER DEUTSCHEN
FINANZVERWALTUNG 141
EE) ZWISCHENERGEBNIS 144
DD) UNILATERALE RUECKFALLKLAUSEL NACH § 50 LIT. D) ABS. 9 ESTG 145
EE) "SWITCH-OVER"-KLAUSEL BEI DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG 147
4. VERLUST 150
A) UEBERBLICK 150
AA) GRUNDSAETZLICHES 150
BB) NATIONALE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 151
CC) ABKOMMENSRECHTLICHE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG 152
(1) BEHANDLUNG VON VERLUSTEN BEI ANWENDUNG DER ANRECHNUNGSMETHODE . 152
(2) BEHANDLUNG VON VERLUSTEN BEI ANWENDUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE.
153 (AA) REGELUNG DURCH NATIONALES RECHT 153
(BB) AUFFASSUNG DER RECHTSSPRECHUNG 153
(CC) DIE AUFFASSUNG IN DER LITERATUR 156
(DD) ANWENDBARKEIT DES PROGRESSIONSVORBEHALTS 157
B) ZWISCHENERGEBNIS 158
K A P I T E L 6 : Q U A L I F I K A T I O N S K O N F L I K T E A L S S
T E U E R R E C H T L I C H E S
G E S T A L T U N G S M I T T E L 1 5 9
A . UEBERBLICK 1 5 9
B . N U T Z U N G V O N QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN ZUR STEUERGESTALTUNG 1
6 0
I. THESAURIERTER GEWINN 160
II. AUSGESCHUETTETER GEWINN 161
III. SONDERVERGUETUNGEN 161
IV. VERLUSTE 164
C . FAZIT 1 6 4
Z U S A M M E N F A S S U N G U N D A U S B L I C K 1 6 6
L I T E R A T U R V E R Z E I C H N I S 1 7 0
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