Umstrukturierungen in der Gestaltungspraxis: Überführungen, Übertragungen und Einbringungen nach den neuen Verwaltungsanweisungen ; [19.11.2011]
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Köln
Arbeitskreis für Steuerrecht
2011
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| adam_text | Titel: Umstrukturierungen in der Gestaltungspraxis
Autor: Stahl, Rudolf
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Genese des Umwandlungssteuererlasses ...............................................................................8
A. Beratungsbrennpunkt Umwandlung der Kapitalgesellschaft in die
Mitunternehmerschaft (Dr. Claas Fuhrmann / Dr. Ralf Demuth / Thomas Carle) ....... 9 - 58
I. Umwandlung der Kapitalgesellschaft in eine Personengesell-
schaft - Steuerrecht (Dr. Claas Fuhrmann / Dr. Ralf Demuth) .......................... 9 - 42
1. Steuerliche Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft
(§ 3 UmwStG) .............................................................................................. 10 - 21
a) Verpflichtung zur Aufstellung einer Schlussbilanz...............................10, 11
b) Ansatz der Wirtschaftsgüter dem Grunde nach...................................11, 12
c) Regelansatz gemeiner Wert .............................................................. 12-14
d) Antrag auf Buchwert-oder Zwischenwertansatz............................... 14-20
aa) Antragstellung.......................................................................... 14-16
bb) Antragsvoraussetzungen......................................................... 16-20
aaa) Wirtschaftsgüter werden Betriebsvermögen .........................17
bbb) Keine Beschränkung des inländischen Besteuerungs-
rechts ............................................................................. 17-19
ccc) Keine schädliche Gegenleistung.....................................19, 20
e) Übertragungsergebnis .........................................................................20, 21
2. Steuerliche Rechtsnachfolge (§ 4 Abs. 2 UmwStG)......................................21, 22
3. Ermittlung und Besteuerung des Übernahmeergebnisses...........................22 - 35
a) Betroffene Anteile ................................................................................22, 23
b) Ermittlung des Übernahmeergebnisses .............................................23 - 35
aa) Einlagefiktion .............................................................................24, 25
bb) Personenbezogene Ermittlung des Übernahmeergebnisses ... 25 - 27
cc) Besteuerung eines Übernahmegewinns .........................................27
dd) Steuerrechtliche Folgen eines Übernahmeverlustes ...............27 - 29
ee) Ausschüttungsfiktion und Kapitalertragsteuer (Übernahme-
ergebnis 2. Stufe) .....................................................................29 - 35
4. Steuerliche Restriktionen und Lösungsansätze ...........................................35 - 42
a) Umwandlungshindernis Übernahmeverlust .....................................35-38
b) Umwandlungshindernis Verlustvortrag .............................................38,39
c) Verschärfung der Rechtslage durch Einschränkung der Verlust-
nutzung bei rückwirkender Umwandlung ............................................39, 40
d) Veräußerungsvorbereitende Umwandlung.........................................40 - 42
II. Pensionszusagen bei Formwechsel (Dr. Ralf Demuth)................................43 - 50
1. Ansatz der Pensionsrückstellung dem Grunde nach bei der über-
nehmenden Personengesellschaft ......................................................................43
2. Bewertung der Pensionsrückstellung der Höhe nach bei der über-
nehmenden Personengesellschaft ................................................................44, 45
3. Fortentwicklung der Pensionsrückstellung in der Bilanz der Personen-
gesellschaft ....................................................................................................45, 46
4. Fortentwicklung der Rückdeckungsversicherung in der Bilanz der
übernehmenden Personengesellschaft .........................................................46, 47
5. Bezug von Versorgungsleistungen nach erfolgter Umwandlung...................47, 48
6. Verzicht auf die Pensionsanwartschaft nach Umwandlung..........................48 - 50
III. Zivilrechtliche Hinweise (Thomas Carle).........................................................51 - 58
B. Beratungsbrennpunkt Umwandlung der Mitunternehmerschaft in die
Kapitalgesellschaft (Dr. Martin Strahl / Dr. Claas Fuhrmann /Thomas Carle) .........59-107
I. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft - Begünstigungsumfang
und -Voraussetzungen (Dr. Martin Strahl)........................................................59 - 72
1. Betriebe und Teilbetriebe - unter besonderer Behandlung der
Problematik der Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern.............................59-64
2. Zurückbehaltung von Anteilen an der aufnehmenden Kapitalgesellschaft .. 64 - 66
3. Gegenleistung für die Einbringung............................................................... 66 - 68
4. Ausübung des Bewertungswahlrechtes....................................................... 68 - 70
5. Steuerneutrale Wahl des Verkehrswertansatzes in der Handelsbilanz.........70, 71
6. Übergangsregelungen....................................................................................71, 72
II. Besteuerung des Anteilseigners (Dr. Claas Fuhrmann)...............................73 - 95
1. Besteuerung des Gesellschafters bei Anteilsveräußerung nach einer Sach-
einlage in eine Kapitalgesellschaft............................................................... 74 - 87
a) Auswirkungen beim Gesellschafter ................................................... 74-80
b) Billigkeitsregelung bei Buchwertfortführung ...................................... 80-82
c) Mitverstrickung von Anteilen................................................................83, 84
d) Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft........................ 84-86
e) Zusammenfassende Übersicht............................................................86, 87
2. Besteuerung des Gesellschafters bei Anteilsverkauf nach Anteilstausch ... 87 - 91
3. Gewinnrealisation bei fehlender Dokumentation bis zum 31. Mai ............... 91 - 94
4. Besteuerung des Gesellschafters bei Einbringung in eine Personen-
gesellschaft (§ 24 Abs. 5 UmwStG) ...............................................................94, 95
IM. Zivilrechtliche Hinweise (Thomas Carle) ...................................................... 96-107
1. Ausgliederung ............................................................................................ 96-101
a) Gegenstand und Voraussetzungen ................................................... 96-99
b) Checkliste zur Ausgliederung ............................................................99, 100
c) Hinweise zur Vertragsgestaltung bei einer Ausgliederung ............. 100,101
2. Einbringung von Mitunternehmeranteilen in eine GmbH ......................... 101 -107
a) (Erweiterte) Anwachsung durch Kapitalerhöhung ......................... 102-104
b) (Erweiterte) Anwachsung durch Sachgründung ............................ 104-107
Beratungsbrennpunkt Einbringung betrieblicher Sachgesamtheiten
in Mitunternehmerschaft (Dr. Martin Strahl [Abschn. I bis IV] / Dr. Ralf Demuth) 108-129
I. Begünstigte Einbringungsvorgänge........................................................ 108-112
II. Bewertungswahlrecht.................................................................................. 112-117
IM. Einbringungsgegenstand............................................................................ 117-121
1. Betriebe, Teilbetriebe, Mitunternehmeranteile..........................................117-119
2. Begründung einer mitunternehmerischen Betriebsauf Spaltung ...............119 -121
IV. Gewährung von Gesellschaftsrechten.....................................................122 -125
V. Zivilrechtliche Hinweise: Formulierungsbeispiel eines Einbrin-
gungsvertrages zur Einbringung eines Besitz-Einzelunterneh-
mens in eine GmbH Co. KG (Dr. Ralf Demuth) .......................................126-129
D. Beratungsbrennpunkt Kapitalkontenstruktur der Mitunternehmerschaft
(Dr. Martin Strahl) ..........................................................................................................130 -133
I. Bedeutung der Abgrenzung von Gesellschafter-Eigenkapital-
konten und Gesellschafter-Fremdkapitalkonten ............................................130
II. Kriterien zur Abgrenzung von Gesellschafter-Eigenkapitalkonten
und Gesellschafter-Fremdkapitalkonten .................................................130-133
E. Beratungsbrennpunkt Übertragung und Überführung einzelner
Wirtschaftsgüter bei Mitunternehmerschaften (Rudolf Stahl) .........................134 -140
I. Übersicht und Konkurrenzen.......................................................................134,135
II. Entwurf des BMF-Schreibens zu § 6 Abs. 5 EStG v. 24.5.2011..........135-140
1. Zeitgleiche Überführung mehrerer Wirtschaftsgüter..................................135,136
2. Sachgesamtheiten als Einzelwirtschaftsgüter ..........................................136,137
3. Sachgesamtheit als Sachwertabfindung ...................................................137,138
4. Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen in das
Gesamthandsvermögen ....................................................................................138
5. Übertragung zwischen Schwesterpersonengesellschaften .......................138,139
6. Sperrfrist, Nachversteuerung.....................................................................139,140
F. Beratungsbrennpunkt Einbringung und Einlage von Wirtschafts-
gütern des Privatvermögens (Dr. Ralf Demuth)....................................................141 -154
I. BMF-Schreiben v. 11.7.2011 zu Transfervorgängen von Privat-
vermögen in das Gesamthandsvermögen einer Mitunternehmer-
schaft .................................................................................................................141-149
II. Gestaltungsinstrument gewerblich geprägte Personengesell-
schaft .................................................................................................................149-154
G. Beratungsbrennpunkt Gesamtplanrechtsprechung (Dr. Martin Strahl).........155-165
I. Gestaltungshindernis Gesamtplan .......................................................155 -161
1. Ausgliederung vor Einbringung ................................................................ 157-160
2. Ausgliederung vor unentgeltlicher Übertragung ....................................... 160,161
II. Gestaltungserwägungen............................................................................. 162-165
1. Zeitliche Entzerrung ................................................................................. 162 -164
2. Inhaltliche Entzerrung ........................................................................................164
3. Unentgeltliches Ausscheiden aus einer Mitunternehmerschaft.........................165
H. Beratungsbrennpunkt vermögensverwaltende Personengesellschaft
(Rudolf Stahl)................................................................................................................ 166-177
I. Einheits- und Bruchteilsbetrachtung....................................................... 166 -168
II. Bruchteilsmäßige Zurechnung ertragsteuerlicher Merkmale............ 168-170
1. Veräußerungsgeschäfte iS des § 17 EStG (§ 21 UmwStG) ..................... 168, 169
2. Veräußerungsgeschäfte iS des § 23 EStG ............................................... 169,170
3. Gewerblicher Grundstückshandel......................................................................170
III. Übertragung von Wirtschaftsgütern auf vermögensverwaltende
Personengesellschaften.............................................................................. 171 -174
1. Grundsätze............................................................................................... 171 -173
2. Einbringung von steuerverstrickten Wirtschaftsgütern des Privatver-
mögens in eine vermögensverwaltende Personengesellschaft................ 173, 174
IV. Zebra-Gesellschaften, gewerbliche Infektion, gewerbliche
Färbung, Merkmalsübertragung bei Betriebsaufspaltung.................. 175,176
V. Verfahrensrecht.............................................................................................. 176,177
I. Literaturverzeichnis................................................................................................ 178 -184
J. Sachregister............................................................................................................. 185 -192
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