Introduction à la comptabilité:
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| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | French |
| Veröffentlicht: |
Paris
Economica
2010
|
| Ausgabe: | 11. éd. |
| Schriftenreihe: | Gestion
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 588 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9782717858372 2717858377 |
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| adam_text | Titel: Introduction à la comptabilité
Autor: Colasse, Bernard
Jahr: 2010
Table des matières
Avertissement : Vous avez dit « introduction » ?................................... 9
Avant-propos : technique et technologie................................................ 11
Sommaire.................................................................................................... 21
PREMIERE PARTIE
PROLÉGOMÈNES : LA COMPTABILITÉ DANS SON CONTEXTE
HISTORIQUE, ORGANISATIONNEL ET SOCIAL
Chapitre 1 - Histoire et rôles de la comptabilité
1. La comptabilité des domaines
seigneuriaux et abbatiaux au Moyen Âge..................................... 27
2. De la fin du Moyen Âge au début du XIXe siècle :
comptabilité et capitalisme............................................................. 29
2.1. Naissance et diffusion de la partie double :
la comptabilité des marchands italiens................................. 29
2.2. À propos de la thèse de Sombart.......................................... 30
3. Le XIXe siècle et la première moitié du XXe siècle....................... 31
3.1. La consécration du bilan et du compte de résultat :
comptabilité et relation d agence.......................................... 31
3.2. Le développement du calcul des coûts
et de la comptabilité analytique............................................. 33
3.3. La distinction comptabilité générale-comptabilité analytique :
dualisme et monisme............................................................... 34
4. L époque contemporaine................................................................ 35
4.1. La réglementation et la normalisation de la comptabilité
générale : fixer le modèle qui servira de modèle................. 35
4.2. Les harmonisations régionales et internationales............... 39
4.3. Le développement de la recherche comptable.................... 46
5. En résumé et pour conclure... :
la comptabilité est un produit historique et social....................... 50
6. Pour aller plus loin........................................................................... 51
7. Questions.......................................................................................... 54
Chapitre 2 - La modélisation de l entreprise en comptabilité
(générale) : principes fondamentaux
1. Le principe de la partie double...................................................... 57
1.1. L explication par les flux........................................................ 57
1.2. L explication patrimoniale (par les stocks).......................... 59
2. Les principes de quantification (ou de mesure)........................... 60
2.1. Le principe de monétarisation
(the money measurement principle) :
homogénéisation et indifférenciation................................... 60
2.2. Le principe des coûts historiques
(the historical cost principle)................................................... 62
2.3. Le principe de prudence (the conservatism principle)......... 65
2.4. La remise en cause du mode traditionnel d évaluation :
réévaluations et évaluation en juste valeur.......................... 67
3. Les principes d observation : le cadre spatio-temporel
du Comptable................................................................................... 69
3.1. Le principe de l entité (the entity principle)......................... 70
3.2. Le principe du découpage du temps
(the time-period principle)...................................................... 71
3.3. Le principe de continuité
(the going concern ou continuity principle).......................... 74
4. Peut-on parler de théorie (de la pratique) comptable ?.............. 75
4.1. La notion de théorie comptable (accounting theory).......... 75
4.2. L intérêt (le rôle) potentiel d une théorie comptable......... 76
4.3. Le perfectionnement de la théorie comptable :
la notion de cadre conceptuel................................................ 76
4.4. L acceptation de la théorie comptable.................................. 77
5. En résumé et pour conclure... :
l entreprise n est pas un fait mais un construit comptable.......... 78
6. Pour aller plus loin........................................................................... 78
7. Questions.......................................................................................... 79
Chapitre 3 - La normalisation et la réglementation comptables
1. Les principaux systèmes nationaux de normalisation
et de réglementation comptables................................................... 82
1.1. Facteurs de contingence......................................................... 82
1.2. La classification de Nobes (1992).......................................... 83
2. Les dispositifs de normalisation et de réglementation américain
et français.......................................................................................... 84
2.1. Le dispositif américain............................................................ 84
2.2. Le dispositif français............................................................... 87
3. Les orientations et le champ de la normalisation aux États-
Unis et en France............................................................................. 91
3.1. Aux États-Unis : des principes comptables
généralement admis à un cadre conceptuel.......................... 92
3.2. En France : Plan comptable général et droit comptable .... 98
4. État sommaire du droit comptable français.................................. 101
4.1. La notion de norme comptable (accounting standard)....... 101
4.2. La hiérarchie des sources (et des normes qui en sont issues) 102
4.3. L aplanissement de la hiérarchie des sources
et la désétatisation du droit comptable : un droit « mou »,
« doux » et « flou »................................................................... 105
4.4. Les principaux textes............................................................... 106
4.5. Le cadre conceptuel français : un cadre implicite................ 110
5. Normalisation comptable et jugement professionnel :
normalisation par les principes et normalisation par les règles.. 110
6. En résumé et pour conclure... :
rendre fiable et crédible l information.......................................... 111
7. Pour aller plus loin........................................................................... 112
8. Questions.......................................................................................... 112
DEUXIEME PARTIE
LA MÉTHODE COMPTABLE : VUE D ENSEMBLE
Chapitre 4 - La mesure et l analyse du patrimoine : le bilan
1. La définition du bilan...................................................................... 118
11. L équation de bilan, de l arithmétique d épicier................. 118
1.2. Le contenu du bilan : les concepts sous-jacents................... 120
1.3. La fin du principe de patrimonialité ?................................... 124
2. La présentation du bilan................................................................. 125
2.1. La structure du document...................................................... 125
2.2. Les classements internes : formats et logiques
de présentation........................................................................ 128
2.3. Le principe juridique de non-compensation (non-offsetting) 130
3. Le bilan-modèle du système documentaire de base.................... 130
3.1. De la présentation générale du document............................ 132
3.2. Les grandes rubriques de l actif............................................. 133
3.3. Les grandes rubriques du passif............................................. 142
3.4. Les engagements dits « hors bilan » (off balance sheet)...... 149
4. Le bilan (balance sheet) des entreprises américaines.................. 149
5- Le bilan proposé par 1TASC-IASB (IAS 1)................................. 151
5.1. Les informations minimales et donc obligatoires
(IAS 1, § 66)............................................................................. 151
5.2. Les informations à présenter soit au bilan
soit dans les notes annexes (IAS 1, § 72-74)......................... 152
5.3. Le format et la présentation du bilan.................................... 152
6. Les limites du bilan-modèle du PCG et du bilan en général...... 153
6.1. Image du patrimoine ou de l outil économique ?................ 153
6.2. Bilan et valeur de l entreprise................................................ 155
7. En résumé et pour conclure... : le bilan n est pas l entreprise... 157
8. Pour aller plus loin........................................................................... 158
9. Questions.......................................................................................... 158
10. Application corrigée : de quelques problèmes fondamentaux... 160
10.1.Énoncé...................................................................................... 160
10.2.Éléments de réflexion............................................................. 160
11. Annexe : les définitions de la comptabilité générale
dans les éditions 1982 et 1999 du PCG.......................................... 161
Chapitre 5 - L enregistrement et le stockage de l information
en comptabilité : la tenue des livres
1. L analyse comptable de l information........................................... 166
1.1. Les pièces justificatives (vouchers)
des enregistrements comptables............................................ 166
1.2. Le principe de la partie double : interprétation
patrimoniale............................................................................. 167
1.3. Illustration des 9 enregistrements fondamentaux............... 168
1.4. Application : du bilan aux opérations................................... 171
2. La notion de compte : comment faire de l algèbre
sans utiliser les conventions de signe ?.......................................... 174
3. L application du principe de la partie double au niveau
des comptes....................................................................................... 177
3.1. La convention de débit et de crédit....................................... 177
3.2. Illustration du fonctionnement des comptes........................ 179
3.3. La symétrie de fonctionnement des comptes
des agents économiques (une application :
l état de rapprochement bancaire (bank reconciliation))... 182
3.4. Présentation et tenue matricielle de la comptabilité........... 183
3.5. La liste normalisée des comptes : le « cadre comptable » .. 184
4. Aperçu sur l organisation de la comptabilité générale
des entreprises : le système « classique »....................................... 186
4.1. Le journal (ou livre-journal) (the journal)............................ 187
4.2. L utilisation de journaux auxiliaires...................................... 189
4.3. Le grand-livre (the ledger) : une «carte» de l entreprise... 190
4.4. La balance (the trial balance)................................................. 191
4.5. De la balance au bilan : les travaux de fin d exercice.......... 192
4.6. Le livre d inventaire : pour vérifier
que la comptabilité « colle » au réel...................................... 193
4.7. Organisation comptable et informatique.............................. 194
5. Application : la comptabilisation de la constitution d une société
anonyme par émission d actions de numéraire............................ 195
5.1. Aperçu sur le processus juridique......................................... 195
5.2. Traduction comptable du processus...................................... 195
6. Le défi des techniques nouvelles :
vers la fin de la méthode comptable en partie double ?.............. 199
6.1. La comptabilité « en parties multiples »............................... 199
6.2. L intégration de la comptabilité dans une base de données :
la comptabilité dite « événementielle »................................ 200
6.3. L apport des systèmes-experts............................................... 202
7. En résumé et pour conclure... : une méthode robuste
mais menacée.................................................................................... 202
8. Pour aller plus loin........................................................................... 203
9. Questions.......................................................................................... 203
10. « Petits » problèmes éthiques......................................................... 203
11. Annexe : de la « partie simple » à la « partie double »,
le rôle du crédit comme facteur historique d apparition
de la partie double........................................................................... 204
Chapitre 6 - La détermination du résultat
1. Les modalités d élaboration du compte de résultat..................... 207
1.1. Le système de l inventaire permanent
(perpétuai inventory System)................................................... 208
1.2. Le système de l inventaire intermittent
(dit encore « périodique ») (periodic inventory system)..... 209
1.3. Le lien nécessaire entre comptabilité générale
et comptabilité analytique...................................................... 212
1.4. Application corrigée................................................................ 212
2. Les conventions d évaluation des stocks....................................... 216
2.1. L évaluation des entrées en stocks :
application du principe des coûts historiques...................... 216
2.2. L évaluation en fin d exercice :
la méthode de la moindre valeur (coût-valeur actuelle)..... 216
2.3. Cas particulier : l évaluation du coût d entrée
des biens fongibles................................................................... 217
2.4. Évaluation des stocks et principe de permanence
des méthodes............................................................................ 220
3. Le compte de résultat - modèle du PCG...................................... 220
3.1. Des notions de charge et de produit sous-jacentes.............. 221
3.2. De sa structure générale......................................................... 221
3.3. Les charges et les produits d exploitation............................ 223
3.4. Les charges et les produits financiers.................................... 228
3.5. Les charges et produits exceptionnels................................... 229
3.6. Les sommes dues aux salariés au titre de la participation.. 229
3.7. L avant-dernière ligne du compte de résultat...................... 230
4. Les comptes de charges et de produits.......................................... 230
5. Du résultat comptable au résultat fiscal : la « comptabilité fiscale » 231
6. L exploitation analytique du compte de résultat......................... 234
6.1. La présentation en liste........................................................... 234
6.2. Le tableau des soldes intermédiaires de gestion (SIG)...... 237
6.3. Le tableau de calcul de la capacité
d autofinancement (CAF) de l exercice............................... 244
6.4. Capacité et marge brute d autofinancement (MBA).......... 246
7. Application corrigée........................................................................ 247
7.1. Le calcul de la marge, de la valeur ajoutée
et de l excédent brut d exploitation....................................... 250
7.2. Le calcul de la capacité d autofinancement.......................... 251
8. La relativité du compte de résultat................................................ 252
8.1. La notion de résultat : une affaire de point de vue.............. 252
8.2. Autres présentations du compte de résultat........................ 254
8.3. Le compte de résultat (income statement)
des entreprises américaines.................................................... 256
8.4. Le compte de résultat proposé par l IASC/IASB............... 259
9. En résumé et pour conclure........................................................... 260
10. Questions.......................................................................................... 261
11. Problème de théorie comptable..................................................... 264
Chapitre 7 - La détermination du résultat (suite) : son affinement
1. L amortissement............................................................................... 266
1.1. La comptabilisation de l amortissement............................... 267
1.2. Le statut juridique et fiscal de l amortissement................... 270
1.3. Application corrigée : comptabilité des amortissements
et des cessions d immobilisations.......................................... 276
1.4. Les amortissements dérogatoires : le difficile arbitrage
entre économie et fiscalité...................................................... 279
2. Le constat des dépréciations........................................................... 281
2.1. La dépréciation des immobilisations incorporelles
et corporelles : une procédure complexe.............................. 282
2.2. La dépréciation des autres actifs........................................... 283
3. Les provisions................................................................................... 286
3.1. Caractéristiques....................................................................... 286
3.2. Modalités d enregistrement.................................................... 286
4. Les provisions réglementées........................................................... 287
5. L objet économique et financier des dépréciations et provisions. 288
6. Les ajustements de charges et de produits.................................... 288
6.1. Des charges de l exercice restent à payer............................. 288
6.2. Des produits de l exercice n ont pas été perçus................... 289
6.3. Des charges du prochain exercice ont été comptabilisées
pendant l exercice.................................................................... 290
6.4. Des produits du prochain exercice ont été comptabilisés
pendant l exercice.................................................................... 291
6.5. Des charges concernant plusieurs exercices ont été
comptabilisées pendant l exercice et sont à répartir :
les transferts de charges.......................................................... 293
6.6. Des charges sont à immobiliser : la production immobilisée 294
7. De la politique comptable (accountingpolicy) des entreprises.. 295
7.1. Des objectifs de la politique comptable................................ 295
7.2. Politique comptable et théorie de l agence.......................... 297
7.3. Politique comptable, comptabilité créative,
« comptabilité à haut risque »................................................ 298
8. En résumé et pour conclure... : le résultat est un nombre flou
et controversable.............................................................................. 301
9. Bibliographie.................................................................................... 302
10. Questions.......................................................................................... 303
Chapitre 8 - La méthode comptable : application de synthèse
1. Énoncé............................................................................................... 306
2. Application de synthèse : corrigé................................................... 308
2.1. Le journal................................................................................. 308
2.2. Le grand-livre : comptes de gestion et comptes de situation,
comptes temporaires et comptes permanents...................... 312
2.3. La balance générale................................................................. 315
2.4. Le compte de résultat et le bilan........................................... 315
2.5. La réouverture des comptes de situation au début
de l exercice suivant : le principe de l intangibilité du bilan. 318
3. La comptabilisation des variations de stocks dans le PCG......... 319
4. Pour aller plus loin........................................................................... 321
TROISIÈME PARTIE
APPLICATION DE LA MÉTHODE COMPTABLE
À L ANALYSE DES OPÉRATIONS DE L ENTREPRISE
Chapitre 9 - L analyse des opérations d exploitation
1. Les opérations avec les fournisseurs.............................................. 325
1.1. Les achats et la TVA récupérable (ou déductible)............. 327
1.2. Les réductions commerciales................................................. 328
1.3. Les retours de marchandises.................................................. 330
1.4. La consignation d emballages (côté client).......................... 330
2. Les ventes.......................................................................................... 332
2.1. Les ventes et la TVA collectée.............................................. 332
2.2. Les réductions commerciales................................................. 334
2.3. Les retours de marchandises.................................................. 335
2.4. La consignation d emballages (côté fournisseur)................ 336
3. Modalités particulières de paiement et de règlement................. 337
3.1. La réduction financière........................................................... 337
3.2. Avances et acomptes............................................................... 338
3.3. La titrisation............................................................................. 339
3.4. L affacturage............................................................................ 341
4. Les créances et les dettes libellées en monnaies étrangères....... 341
4.1. Un problème d évaluation...................................................... 341
4.2. Comptabilisation..................................................................... 342
5. Les opérations avec le personnel................................................... 344
5.1. Les principales composantes de la paie................................ 344
5.2. La comptabilisation de la paie............................................... 345
5.3. Les provisions pour congés payés.......................................... 346
5.4. Les indemnités de départ à la retraite................................... 346
6. La comptabilisation de la déclaration de la TVA........................ 348
6.1. La déclaration de TVA à payer............................................. 348
6.2. Comptabilisation..................................................................... 349
6.3. La TVA dans les comptes annuels........................................ 350
7. Questions.......................................................................................... 351
Chapitre 10 - Le traitement des opérations d investissement
1. L acquisition des immobilisations : questions de fond................ 353
1.1. Le bien fait-il partie de l actif immobilisé ?.......................... 353
1.2. À quelle catégorie d immobilisations appartient-il ?.......... 354
1.3. Quelle est sa « valeur d entrée »
(sa future « valeur historique ») ?.......................................... 354
2. Le classement des immobilisations (en normes françaises)........ 355
2.1. Immobilisations incorporelles................................................ 355
2.2. Immobilisations corporelles................................................... 356
2.3. Immobilisations financières.................................................... 356
3. Comptabilisation (en normes françaises)...................................... 357
3.1. Immobilisations incorporelles................................................ 357
3.2. Immobilisations corporelles................................................... 361
3.3. Immobilisations financières.................................................... 363
4. La cession d immobilisations.......................................................... 364
4.1. Cession d immobilisations amortissables............................. 364
4.2. Cession d immobilisations financières (non amortissables) 366
5. Le crédit-bail.................................................................................... 367
5.1. Première solution (pour les comptes individuels)............... 368
5.2. Deuxième solution (pour les comptes de groupe)............... 369
6. Application corrigée : les frais de recherche et de développement
sont-ils assimilables aux immobilisations ?................................... 371
6.1. Les critères stricts du PCG..................................................... 372
6.2. Illustration : comment traiter les dépenses de création
d un site Internet ?.................................................................. 372
7. Questions.......................................................................................... 374
Chapitre 11 - Le traitement des opérations de financement
1. Les augmentations de capital......................................................... 375
1.1. L augmentation de capital par apport................................... 375
1.2. Augmentation de capital par incorporation de réserves.... 381
1.3. La réduction de capital........................................................... 383
2. Les subventions d investissement.................................................. 385
3. Les emprunts ordinaires (indivis).................................................. 387
3.1. Impact sur le bilan................................................................... 387
3.2. Traduction comptable............................................................. 389
4. Les comptes courants d associés.................................................... 391
5. Questions.......................................................................................... 392
QUATRIEME PARTIE
ANNEXE, TABLEAUX DE FLUX, COMPTES DE GROUPES
Chapitre 12 - L annexe et les documents sociaux
1. L annexe : aussi importante que le bilan et le compte de résultat 395
2. La normalisation de l annexe par le PCG..................................... 396
2.1. Les informations sur les règles et les méthodes (art. 531-1) 397
2.2. Les compléments d informations relatifs au bilan
et au compte de résultat.......................................................... 397
2.3. Les autres éléments d informations (art. 531-3).................. 401
3. Les documents sociaux (sociétaires).............................................. 404
3.1. Le tableau des affectations de résultat (PCG 1982, p. 11.84) 404
3.2. Les résultats (et autres éléments caractéristiques)
de la société au cours des cinq derniers exercices
(PCG 1982, p. 11.85)................................................................ 408
4. Les « notes annexées aux états financiers »
(« notes tofinancial statements ») prévues par 1TAS 1................ 408
5. L annexe et les documents sociaux ne sont pas annexes............. 410
5.1. Des moyens pour mieux informer l utilisateur.................... 410
5.2. Des moyens pour tenter de le manipuler ?.......................... 410
5.3. Des principes garde-fous........................................................ 411
6. En résumé et pour conclure........................................................... 412
7. Pour aller plus loin........................................................................... 413
8. Questions.......................................................................................... 413
Chapitre 13 - Le tableau des emplois et des ressources
et le tableau des flux de trésorerie
1. L élaboration d un tableau des emplois et des ressources
(statement of changes in financial position)................................... 416
1.1. Flux patrimoniaux, flux financiers, flux monétaires............ 417
1.2. Du bilan différentiel (ou balance des mutations)
au tableau des emplois et des ressources.............................. 418
2. Le tableau des emplois et des ressources du PCG....................... 421
2.1. Logique financière et concepts sous-jacents........................ 422
2.2. Présentation du document...................................................... 426
2.3. Quelques particularités de contenu....................................... 428
2.4. Un aménagement proposé par la Commission
des études générales du CNC................................................. 429
2.5. Application corrigée................................................................ 429
3. Les limites du tableau des emplois et des ressources.................. 440
3.1. Le schéma de liaison entre les documents de synthèse....... 440
3.2. L occultation des flux monétaires.......................................... 440
4. Le tableau des flux de trésorerie (statement ofcash flows)
recommandé par l Ordre des experts-comptables (OEC).......... 444
4.1. Objet......................................................................................... 444
4.2. Contenu fonctionnel et particularités................................... 446
4.3. Le calcul du flux net de trésorerie lié à l activité................. 447
4.4. L élaboration du tableau des flux de trésorerie................... 448
4.5. Comparaison avec le tableau des emplois
et ressources du PCG.............................................................. 449
5. Le tableau des flux de trésorerie (statement ofcash flows)
américain........................................................................................... 450
6. Le tableau des flux de trésorerie de 1TASC/IASB (norme 7).... 450
7. En résumé et pour conclure........................................................... 451
8. Pour aller plus loin........................................................................... 452
9. Questions.......................................................................................... 452
Chapitre 14 - Introduction aux comptes de groupe
1. Méthodologie de la consolidation.................................................. 457
1.1. L intégration (ou consolidation) globale.............................. 457
1.2. L intégration (ou consolidation) proportionnelle............... 462
1.3. La mise en équivalence........................................................... 464
1.4. Signification théorique des différentes méthodes............... 466
2. Réglementation et doctrine de la consolidation.......................... 467
2.1. Les textes de référence........................................................... 467
2.2. La définition de l ensemble à consolider :
le « périmètre de consolidation »........................................... 468
2.3. Les méthodes à appliquer....................................................... 474
3. Application corrigée........................................................................ 477
3.1. Énoncé...................................................................................... 477
3.2. Corrigé...................................................................................... 477
4. Les comptes consolidés................................................................... 480
4.1. Le bilan consolidé.................................................................... 480
4.2. Le compte de résultat consolidé............................................ 481
4.3. L annexe consolidée................................................................ 483
5. L autonomie des comptes de groupe par rapport aux comptes
individuels (dits encore « sociaux »).............................................. 486
6. En résumé et pour conclure... :
les comptes de groupe ne sont pas une panacée.......................... 488
7. Pour aller plus loin........................................................................... 488
8. Questions.......................................................................................... 489
CINQUIEME PARTIE
LA COMPTABILITÉ COMME PRATIQUE SOCIALE
Chapitre 15 - De l intégrité de la comptabilité des entreprises
1. Les principes comptables d intégrité............................................. 494
1.1. Le principe de régularité : règles comptables
et règles fiscales....................................................................... 494
1.2. Le principe de sincérité........................................................... 495
1.3. Le principe de fidélité ou de l image fidèle :
la comptabilité dans son contexte socio-juridique............... 496
2. Récapitulatif des principes comptables......................................... 501
3. Les garants de l intégrité du système comptable d information :
la « profession » comptable............................................................. 503
3.1. Les experts-comptables.......................................................... 504
3.2. Les commissaires aux comptes.............................................. 507
3.3. La comptabilité et l audit : un secteur
d activité économique en profonde mutation...................... 514
4. Les sanctions..................................................................................... 519
4.1. La certification du commissaire aux comptes
et de l expert-comptable : un label de qualité...................... 520
4.2. Le visa de l Autorité des Marchés Financiers (AMF)........ 522
5. La comptabilité comme « jeu » social............................................ 523
5.1. Les acteurs et leurs intérêts.................................................... 523
5.2. Problématique de la normalisation et de la réglementation :
un processus de négociation entre acteurs sociaux............. 524
5.3. Les stratégies de normalisation.............................................. 526
6. Qu est-ce qu une information comptable de qualité,
une « bonne information »?............................................................ 526
6.1. Une information pertinente (relevant).................................. 528
6.2. Une information fiable (reliable)........................................... 528
6.3. Pertinence ou fiabilité : un dilemme..................................... 529
6.4. Une information comparable................................................. 529
6.5. Comparabilité et fidélité : un autre dilemme....................... 530
6.6. Une contrainte générale : les avantages liés à la qualité
de l information doivent être supérieurs à ses coûts........... 530
7. En résumé et pour conclure... : à la recherche
d une représentation « valide » de l entreprise............................ 531
8. Pour aller plus loin........................................................................... 531
9. Questions de réflexion..................................................................... 532
10. « Petit » problème déontologique.................................................. 534
Conclusion générale : de l évolution de la comptabilité........................ 535
Bibliographie générale.............................................................................. 543
Petit lexique anglais-français.................................................................... 559
Index............................................................................................................ 569
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