Harmonisierung der Konzernbesteuerung in der Europäischen Union: ökonomische Analyse einer einheitlichen konsolidierten körperschaftsteuerlichen Bemessungsgrundlage
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar ; Köln
Eul
2011
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuer, Wirtschaft und Recht
312 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXI, 656 S. Ill. |
| ISBN: | 9783844100686 |
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INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSUEBERSICHT
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIX
TABELLENVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
SYMBOL VERZEICHNIS XXXI
EINLEITENDERTEIL 1
1 PROBLEMSTELLUNG 1
2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND UND ZIELE DER ARBEIT 3
3 AUFBAU DER ARBEIT 4
ERSTER TEIL: DIE KONZERNBESTEUERUNG IM LICHTE DER THEORIE
DES MULTINATIONALEN UNTERNEHMENS 6
1 DIE THEORIE DES MULTINATIONALEN UNTERNEHMENS IM SPEKTRUM DER FORSCHUNG
6
2 EFFIZIENZORIENTIERTE ERKLAERUNGSANSAETZE DER NEUEN INSTITUTIONENOEKONOMIK
ZUR EXISTENZ DES
MULTINATIONALEN KONZERNS 8
3 EKLEKTISCHE UND EVOLUTORISCHE THEORIE DES MULTINATIONALEN KONZERNS 12
4 DIE KONZERNBESTEUERUNG IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN
TRENNUNGSPRINZIP UND
EINHEITSGRUNDSATZ: IMPLIKATIONEN FUER DIE AUSGESTALTUNG EINER
KONZERNBESTEUERUNG 16
ZWEITER TEIL: LEITLINIEN FUER DIE BESTEUERUNG MULTINATIONALER
KONZERNUNTERNEHMEN IN DER EUROPAEISCHEN UNION 19
1 WISSENSCHAFTSTHEORETISCHE FUNDIERUNG DER LEITLINIEN 19
2 OEKONOMISCHE EFFIZIENZ DER BESTEUERUNG 21
3 GERECHTIGKEIT DER BESTEUERUNG 37
4 EUROPARECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FUER DIE BESTEUERUNG MULTINATIONALER
KONZERNUNTERNEHMEN 43
5 VERWALTUNGSEFFIZIENZ DER BESTEUERUNG (ADMINISTRATIVE EFFIZIENZ) 55
6 INTERDEPENDENZEN ZWISCHEN DEN LEITLINIEN 57
7 ZWISCHENERGEBNIS: ZENTRALES LEITLINIENKONZEPT FUER EINE
KONZERNBESTEUERUNG IN EUROPA 60
DRITTER TEIL: KONZERNBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND UND EUROPA DE LEGE LA TA
62
1 RAHMENBEDINGUNGEN GRENZUEBERSCHREITENDER GESCHAEFTSTAETIGKEIT
IN DER EUROPAEISCHEN UNION 62
2 KONZERNBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND DE LEGE LATA 71
3 ZWISCHENERGEBNIS: IDENTIFIKATION DES REFORM- BZW.
HARMONISIERUNGSBEDARFES 103
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN
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DIGITALISIERT DURCH
X INHALTSUEBERSICHT
VIERTER TEIL: AUSGESTALTUNG EINER EINHEITLICHEN KONSOLIDIERTEN
KOERPERSCHAFT-
STEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE IN DER EUROPAEISCHEN UNION 106
1 DER EUROPAEISCHE BINNENMARKT IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN
STEUERWETTBEWERB,
KOOPERATION UND HARMONISIERUNG 106
2 ALTERNATIVEN FUER EINE REFORM DER KONZERNBESTEUERUNG IM BINNENMARKT 112
3 WUERDIGUNG DER MODELLE DER EU-KOMMISSION ZUR SCHAFFUNG EINER
GEMEINSAMEN
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 118
4 ANGLEICHUNG DER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN IM RAHMEN EINER
EINHEITLICHEN
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 128
5 STEUERLICHE KONSOLIDIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER DAS EINHEITLICHE
KONZERNERGEBNIS
IM RAHMEN EINER EINHEITLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN
BEMESSUNGSGRUNDLAGE 258
6 GLOBALE FORMELHAFTE GEWINNAUFTEILUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION IM
RAHMEN EINER
EINHEITLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 305
7 AUSGESTALTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERTARIFVORSCHRIFTEN 357
8 BEHANDLUNG LOKALER UNTERNEHMENSSTEUERN 363
9 DIE KONZERNBESTEUERUNG IM BINNENMARKT IM VERHAELTNIS ZU DRITTSTAATEN DE
LEGEFERENDA. 365
10 ADMINISTRATIVE UND RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 378
11 ZWISCHENERGEBNIS 384
FUENFTER TEIL: UMSETZUNGSCHANCEN, HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN UND
ZUKUNFTSPERSPEKTIVEN 386
1 POLITOEKONOMISCHE ASPEKTE DER HARMONISIERUNG 386
2 ZUKUNFTSPERSPEKTIVEN FUER EIN EUROPAEISCHES STEUERRECHT 402
3 ZUSAMMENFASSUNG 404
SCHLUSSTEIL: THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 407
ANHANG 412
LITERATURVERZEICHNIS 423
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 652
INHALTSVERZEICHNIS XI
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XIX
TABELLENVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
SYMBOLVERZEICHNIS XXXI
EINLEITENDERTEIL * 1
1 PROBLEMSTELLUNG 1
2 UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND UND ZIELE DER ARBEIT 3
3 AUFBAU DER ARBEIT 4
ERSTER TEIL: DIE KONZERNBESTEUERUNG IM LICHTE DER THEORIE
DES MULTINATIONALEN UNTERNEHMENS 6
1 DIE THEORIE DES MULTINATIONALEN UNTERNEHMENS IM SPEKTRUM DER FORSCHUNG
6
2 EFFIZIENZORIENTIERTE ERKLAERUNGSANSAETZE DER NEUEN INSTITUTIONENOEKONOMIK
ZUR EXISTENZ DES
MULTINATIONALEN KONZERNS 8
3 EKLEKTISCHE UND EVOLUTORISCHE THEORIE DES MULTINATIONALEN KONZERNS 12
4 DIE KONZERNBESTEUERUNG IM SPANNUNGSVERHAELTNIS ZWISCHEN
TRENNUNGSPRINZIP UND
EINHEITSGRUNDSATZ: IMPLIKATIONEN FUER DIE AUSGESTALTUNG EINER
KONZERNBESTEUERUNG 16
ZWEITER TEIL: LEITLINIEN FUER DIE BESTEUERUNG MULTINATIONALER
KONZERNUNTERNEHMEN IN DER EUROPAEISCHEN UNION 19
1 WISSENSCHAFTSTHEORETISCHE FUNDIERUNG DER LEITLINIEN 19
2 OEKONOMISCHE EFFIZIENZ DER BESTEUERUNG 21
2.1 DAS POSTULAT DER (INTERNATIONALEN) ALLOKATIONSEFFIZIENZ 21
2.2 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG 25
2.2.1 KONZEPTION UND REICHWEITE ENTSCHEIDUNGSNEUTRALER BESTEUERUNG 25
2.2.2 INTERNATIONALE STEUERNEUTRALITAET: KAPITALEXPORT- VERSUS
KAPITALIMPORTNEUTRALITAET 29
2.2.2.1 GRUNDPRINZIPIEN DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 29
2.2.2.2 VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG 31
2.2.2.3 KAPITALEXPORT- VERSUS KAPITALIMPORTNEUTRALITAET 33
2.3 KRITISCHE WUERDIGUNG UND ERWEITERUNG DES NEOKLASSISCHEN
NEUTRALITAETSKRITERIUMS 36
3 GERECHTIGKEIT DER BESTEUERUNG 37
3.1 PERSPEKTIVEN DES STEUERGERECHTIGKEITSPOSTULATS 37
3.2 INTERPERSONELLE STEUERGERECHTIGKEIT :.38
3.3 INTERJURISDIKTIONELLE VERTEILUNGSGERECHTIGKEIT 41
4 EUROPARECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FUER DIE BESTEUERUNG MULTINATIONALER
KONZERNUNTERNEHMEN 43
4.1 BEDEUTUNG DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 43
4.2 SCHUTZBEREICHE DER EUROPAEISCHEN GRUNDFREIHEITEN 45
XII INHALTSVERZEICHNIS
4.2.1 NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 45
4.2.2 KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 46
4.2.3 INTERDEPENDENZEN UND KONKURRENZVERHAELTNIS DER GRUNDFREIHEITEN 48
4.3 KONKRETISIERUNG DER REICHWEITE DER GRUNDFREIHEITEN DURCH DIE
EUGH-RECHTSPRECHUNG:
RECHTFERTIGUNGSGRUENDE FUER DIE EINSCHRAENKUNG DER GRUNDFREIHEITEN 51
4.4 FAZIT 54
5 VERWALTUNGSEFFIZIENZ DER BESTEUERUNG (ADMINISTRATIVE EFFIZIENZ) 55
6 INTERDEPENDENZEN ZWISCHEN DEN LEITLINIEN 57
6.1 DAS NEUTRALITAETSPOSTULAT UND DIE GERECHTIGKEIT DER BESTEUERUNG 57
6.2 DAS NEUTRALITAETSPOSTULAT UND DIE EUROPARECHTLICHEN VORGABEN 58
7 ZWISCHENERGEBNIS: ZENTRALES LEITLINIENKONZEPT FUER EINE
KONZERNBESTEUERUNG IN EUROPA 60
DRITTER TEIL: KONZERNBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND UND EUROPA DE LEGE LA TA
62
1 RAHMENBEDINGUNGEN GRENZUEBERSCHREITENDER GESCHAEFTSTAETIGKEIT
IN DER EUROPAEISCHEN UNION 62
1.1 VIELFALT DER KONZERNBESTEUERUNGSSYSTEME IN DER EUROPAEISCHEN UNION 62
1.2 ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE: DIE
VERBINDUNG
ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ IN DEN MITGLIEDSTAATEN DER EU 64
1.3 DAS STEUERSATZGEFAELLE IN DER EUROPAEISCHEN UNION 66
1.4 LOKALE UNTERNEHMENSSTEUERN 68
1.5 FAZIT 70
2 KONZERNBESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND DE LEGE LATA 71
2.1 LAUFENDE BESTEUERUNG DES INTERNATIONALEN KONZERNS 71
2.1.1 ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG
VON GEWINNAUSSCHUETTUNGEN UND VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 71
2.1.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGSAUFWENDUNGEN 74
2.1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON ZINSZAHLUNGEN (FREMDFINANZIERUNG) 76
2.1.4 SONDERVORSCHRIFTEN FUER DIE ORGANSCHAFT (§§ 14-19 KSTG) 80
2.1.5 NATIONALE ABWEHRMASSNAHMEN GEGEN MISSBRAEUCHLICHE GESTALTUNGEN 84
2.1.5.1 UEBERBLICK 84
2.1.5.2 DER ALLGEMEINE MISSBRAUCHSTATBESTAND DES § 42 AO 85
2.1.5.3 DIE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH §§ 7-14 ASTG 87
2.1.5.4 DIE MISSBRAUCHSVERMUTUNG DES § 50D ABS. 3 ESTG 91
2.1.5.5 WEITERE REGELUNGEN WIDER DEN STEUERLICHEN MISSBRAUCH 92
2.2 TECHNIK DER GEWINNABGRENZUNG IM INTERNATIONALEN KONZERN 93
2.2.1 DER FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ ALS THEORETISCHES FUNDAMENT
DER GEWINNABGRENZUNG DE LEGE LATA 93
2.2.1.1 DEFINITION UND FORMEN DES FREMDVERGLEICHS 93
2.2.1.2 KONZEPTIONELLE WUERDIGUNG 94
2.2.2 BESTIMMUNG FREMDVERGLEICHSKONFORMER VERRECHNUNGSPREISE IM RAHMEN
DES
LAUFENDEN LIEFERUNGS- UND LEISTUNGSVERKEHRS 95
2.2.2.1 STANDARDMETHODEN 95
INHALTSVERZEICHNIS XIII
2.2.2.2 (GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE) GEWINNMETHODEN 97
2.2.2.3 KONZERNUMLAGEVERTRAEGE 98
2.2.2.4 FAZIT 99
2.2.3 BEHANDLUNG KONZERNINTERNER FUNKTIONSVERLAGERUNGEN 99
3 ZWISCHENERGEBNIS: IDENTIFIKATION DES REFORM- BZW.
HARMONISIERUNGSBEDARFES 103
VIERTER TEIL: AUSGESTALTUNG EINER EINHEITLICHEN KONSOLIDIERTEN
KOERPERSCHAFT-
STEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE IN DER EUROPAEISCHEN UNION 106
1 DER EUROPAEISCHE BINNENMARKT IM SPANNUNGSFELD ZWISCHEN
STEUERWETTBEWERB,
KOOPERATION UND HARMONISIERUNG 106
2 ALTERNATIVEN FUER EINE REFORM DER KONZERNBESTEUERUNG IM BINNENMARKT 112
2.1 HARMONISIERUNG DURCH REIN NATIONALE KONVERGENZMASSNAHMEN 112
2.2 HARMONISIERUNG DURCH BILATERALE UND MULTILATERALE EINZELMASSNAHMEN
114
2.3 HARMONISIERUNG DURCH "GLOBALE" REFORMANSAETZE 116
3 WUERDIGUNG DER MODELLE DER EU-KOMMISSION ZUR SCHAFFUNG EINER
GEMEINSAMEN
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 118
3.1 UEBERBLICK 118
3.2 HOME STATE TAXATION 119
3.3 COMMON CONSOLIDATED CORPORATE TAX BASE 122
3.4 HARMONISED TAX BASE 123
3.5 EUROPEAN UNION COMPANY INCOME TAX 124
3.6 FAZIT 126
4 ANGLEICHUNG DER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN IM RAHMEN EINER
EINHEITLICHEN
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 128
4.1 RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE UND AUSGESTALTUNGSFORMEN DER
STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 128
4.1.1 ZWECKE DER RECHNUNGSLEGUNG IM LICHTE DER BILANZTHEORIE 128
4.1.1.1 BILANZTHEORETISCHE BETRACHTUNG 128
4.1.1.2 VERGLEICHENDE WUERDIGUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE DE LEGE LATA
130
4.1.2 AUSGESTALTUNGSFORMEN DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 134
4.1.2.1 ANKNUEPFUNG AN HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE 134
4.1.2.1.1 (NORMATIVE) ANALYSE DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS
AUF BASIS NATIONALER GOSS 134
4.1.2.1.2 MASSGEBLICHKEIT AUF BASIS DER IAS/IFRS 138
4.1.2.2 EIGENSTAENDIGE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 141
4.1.2.2.1 BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH
AUF BASIS VON PERIODISIERUNGSREGELN VERSUS ZAHLUNGSORIENTIERUNG 141
4.1.2.2.2 LFRS ALS "STARTING POINT" 147
4.1.3 FAZIT 149
4.2 ZWECKADAEQUATE GEWINNERMITTLUNGSPRINZIPIEN IM RAHMEN EINES
EIGENSTAENDIGEN
STEUERBILANZRECHTS 150
4.2.1 ALLGEMEINE GEWINNERMITTLUNGSPRINZIPIEN: FORMELLE UND MATERIELLE
GRUNDSAETZE 150
XIV INHALTSVERZEICHNIS
4.2.2 SPEZIELLE GEWINNERMITTLUNGSPRINZIPIEN: PERIODISIERUNGS- UND
OBJEKTIVIERUNGSPRINZIPIEN 153
4.2.2.1 REALISATIONSPRINZIP 153
4.2.2.1.1 IAS/IFRS, NONNEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-
KOMMISSION 153
4.2.2.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 155
4.2.2.2 IMPARITAETSPRINZIP 157
4.2.2.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-
KOMMISSION 158
4.2.2.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 159
4.2.2.3 OBJEKTIVIERUNGSPRINZIPIEN 163
4.2.2.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-
KOMMISSION 163
4.2.2.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 164
4.2.3 FAZIT 166
4.3 AUSGEWAEHLTE EINZELFRAGEN DER BEMESSUNGSGRUNDLAGENERMITTLUNG
IM RAHMEN EINES EIGENSTAENDIGEN STEUERBILANZRECHTS 167
4.3.1 REGELUNGEN ZUR GEWINNREALISIERUNG 167
4.3.1.1 REALISATIONSZEITPUNKT: GRUNDSATZ 167
4.3.1.1.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-
KOMMISSION 167
4.3.1.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 168
4.3.1.2 ABWEICHENDE REALISATIONSZEITPUNKTE: (LANGFRISTIGE)
AUFTRAGSFERTIGUNG 172
4.3.1.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-
KOMMISSION 172
4.3.1.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 173
4.3.1.3 FAZIT 175
4.3.2 BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH: ORIGINAERE STEUERLICHE
ANSATZVORSCHRIFTEN 176
4.3.2.1 ANSATZVORSCHRIFTEN FUER WIRTSCHAFTSGUETER 176
4.3.2.1.1 ALLGEMEINE DEFINITIONSKRITERIEN: ABSTRAKTE
BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT 176
4.3.2.1.1.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 176
4.3.2.1.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 180
4.3.2.1.2 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 182
4.3.2.1.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 182
4.3.2.1.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 183
4.3.2.1.3 IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 184
4.3.2.1.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 184
4.3.2.1.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 188
4.3.2.2 ANSATZVORSCHRIFTEN FUER BILANZIELLE SCHULDEN 195
4.3.2.2.1 ALLGEMEINE DEFMITIONSKRITERIEN: ABSTRAKTE
BILANZIERUNGSFAEHIGKEIT 195
INHALTSVERZEICHNIS XV
4.3.2.2.1.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 195
4.3.2.2.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 197
4.3.2.2.2 RUECKSTELLUNGEN 198
4.3.2.2.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 198
4.3.2.2.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 202
4.3.2.3 FAZIT 208
4.3.3 BILANZIERUNG DER HOEHE NACH: ORIGINAERE STEUERLICHE
BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 209
4.3.3.1 ERSTBEWERTUNG 209
4.3.3.1.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS BEWERTUNGSMASSSTAB 209
4.3.3.1.1.1 LAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 209
4.3.3.1.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 212
4.3.3.1.2 HERSTELLUNGSKOSTEN ALS BEWERTUNGSMASSSTAB 215
4.3.3.1.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 215
4.3.3.1.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 217
4.3.3.1.3 BEWERTUNGSMASSSTAB FUER SCHULDEN 219
4.3.3.1.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 219
4.3.3.1.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 221
4.3.3.2 FOLGEBEWERTUNG 225
4.3.3.2.1 FOLGEBEWERTUNG IM ANLAGEVERMOEGEN 225
4.3.3.2.1.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 225
4.3.3.2.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 231
4.3.3.2.1.2.1 STEUERLICHE ZEITWERTBILANZIERUNG 231
4.3.3.2.1.2.2 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN 233
4.3.3.2.1.2.3 EINZELBEWERTUNG VERSUS POOL-ABSCHREIBUNG 236
4.3.3.2.1.2.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 237
4.3.3.2.1.2.5 WERTAUFHOLUNG : 239
4.3.3.2.2 FOLGEBEWERTUNG IM UMLAUFVERMOEGEN 242
4.3.3.2.2.1 IAS/IFRS, NOMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 242
4.3.3.2.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 245
4.3.3.2.3 FOLGEBEWERTUNG FUER SCHULDEN 247
4.3.3.2.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 247
4.3.3.2.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 248
4.3.3.3 FAZIT 249
4.3.4 KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE VERLUSTBEHANDLUNG 250
4.3.4.1 NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND VORHABEN DER EU-KOMMISSION 250
4.3.4.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 252
XVI INHALTSVERZEICHNIS
4.4 FAZIT: EIGNUNG UND AUSGESTALTUNG EINHEITLICHER
GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 255
5 STEUERLICHE KONSOLIDIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER DAS EINHEITLICHE
KONZERNERGEBNIS
IM RAHMEN EINER EINHEITLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN
BEMESSUNGSGRUNDLAGE 258
5.1 SPEZIELLE ANFORDERUNGEN AN DIE
AUSGESTALTUNG STEUERLICHER KONSOLIDIERUNGSVORSCHRIFTEN 258
5.2 ABGRENZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES 264
5.2.1 BEDEUTUNG UND ZIELSETZUNG DES KONSOLIDIERUNGSKREISES 264
5.2.2 ABGRENZUNG DES PERSOENLICHEN KONSOLIDIERUNGSKREISES 265
5.2.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABENDER EU-KOMMISSION 265
5.2.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 267
5.2.3 ABGRENZUNG DES SACHLICHEN KONSOLIDIERUNGSKREISES 272
5.2.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 272
5.2.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 273
5.2.4 ABGRENZUNG DES TERRITORIALEN KONSOLIDIERUNGSKREISES 275
5.2.4.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 275
5.2.4.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 275
5.2.4.2.1 WATER'S EDGE VERSUS WORLDWIDE METHOD 275
5.2.4.2.2 OUTBOUNDFALLE: *SANDWICH-KONSTELLATIONEN 277
5.2.4.2.3 INBOUND-FAELLE: DRITTSTAATENMUTTERGESELLSCHAFT 278
5.3 BESTIMMUNG DER KONSOLIDIERUNGSTECHNIK 281
5.3.1 AUSGESTALTUNG DER KAPITALKONSOLIDIERUNG 281
5.3.1.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 281
5.3.1.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 283
5.3.2 AUSGESTALTUNG DER SCHULDENKONSOLIDIERUNG 295
5.3.2.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 295
5.3.2.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 296
5.3.3 AUSGESTALTUNG DER AUFWANDS- UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG 298
5.3.3.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 298
5.3.3.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 299
5.3.4 AUSGESTALTUNG DER ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG 300
5.3.4.1 IAS/IFRS, NORMEN DER EU-MITGLIEDSTAATEN UND
VORHABEN DER EU-KOMMISSION 300
5.3.4.2 WUERDIGUNG UND HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN 301
5.4 FAZIT: EIGNUNG UND AUSGESTALTUNG STEUERLICHER
KONSOLIDIERUNGSVORSCHRIFTEN 303
6 GLOBALE FORMELHAFTE GEWINNAUFTEILUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION IM
RAHMEN EINER
EINHEITLICHEN KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 305
6.1 SPEZIELLE ANFORDERUNGEN AN DIE AUSGESTALTUNG EINER GLOBALEN
FORMELHAFTEN
GEWINNAUFTEILUNG 305
INHALTSVERZEICHNIS XVII
6.2 AUSGESTALTUNG DER AUFTEILUNGSFORMEL UND -FAKTOREN 308
6.2.1 ALTERNATIVEN UND VORBILDER FUER DIE EUROPAEISCHE UNION 308
6.2.1.1 UEBERBLICK: ALTERNATIVE AUSGESTALTUNGSFORMEN 308
6.2.1.2 VORGEHENSWEISE IN ANDEREN FOEDERALEN STAATEN 309
6.2.1.2.1 USA 309
6.2.1.2.2 KANADA 312
6.2.1.2.3 SCHWEIZ 313
6.2.1.2.4 DEUTSCHLAND 315
6.2.1.2.5 FAZIT 317
6.2.2 MIKROOEKONOMISCHER ANSATZ 320
6.2.2.1 UEBERBLICK UND FUNKTIONSWEISE 320
6.2.2.2 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN DES FAKTORS KAPITAL 320
6.2.2.3 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN DES FAKTORS ARBEIT 324
6.2.2.4 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN DES FAKTORS UMSATZ 330
6.2.2.5 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN DES FAKTORS WERTSCHOEPFUNG 333
6.2.2.6 BRANCHENSPEZIFISCHE AUFTEILUNG 336
6.2.2.7 FORMELDESIGN 338
6.2.2.7.1 EINHEITLICHE VERSUS DEZENTRALE AUSGESTALTUNG 338
6.2.2.7.2 EIN- VERSUS MEHRFAKTORENFORMEL 341
6.2.2.7.3 AUSWAHL DER AUFTEILUNGSFAKTOREN 342
6.2.2.7.4 GEWICHTUNG DER AUFTEILUNGSFAKTOREN 343
6.2.2.8 FAZIT: WUERDIGUNG DER EIGNUNG UND AUSGESTALTUNG MIKROOEKONOMISCHER
AUFTEILUNGSFAKTOREN 343
6.2.3 MAKROOEKONOMISCHER ANSATZ 346
6.2.3.1 UEBERBLICK UND FUNKTIONSWEISE 346
6.2.3.2 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN SPEZIFISCHER MAKROOEKONOMISCHER
AUFTEILUNGSGROESSEN 346
6.2.3.3 AUSGESTALTUNG UND WIRKUNGEN INDUSTRIEWEITER AUFTEILUNGSGROESSEN
349
6.2.3.4 FAZIT: WUERDIGUNG DER EIGNUNG UND AUSGESTALTUNG MAKROOEKONOMISCHER
AUFTEILUNGSFAKTOREN 350
6.3 ALTERNATIVEN ZUR AUSGESTALTUNG EINER INDIREKTEN GEWINNAUFTEILUNG 350
6.4 FAZIT: EIGNUNG UND AUSGESTALTUNG EINER FORMELHAFTEN GEWINNAUFTEILUNG
354
7 AUSGESTALTUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERTARIFVORSCHRIFTEN 357
7.1 IMPLIKATIONEN BEI ERHALTUNG DER STEUERSATZVIELFALT (-DIFFERENZEN)
357
7.2 IMPLEMENTIERUNG EINES MINDESTSTEUERSATZES ODER EINES EUROPAWEIT
EINHEITLICHEN
KOERPERSCHAFTSTEUERSATZES: CHANCEN UND RISIKEN 359
8 BEHANDLUNG LOKALER UNTERNEHMENSSTEUERN 363
9 DIE KONZERNBESTEUERUNG IM BINNENMARKT IM VERHAELTNIS ZU DRITTSTAATEN DE
LEGEFERENDA. 365
9.1 PERSPEKTIVEN DER DRITTSTAATENPROBLEMATIK 365
9.2 (NATIONALE) GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 367
9.3 GEWINNABGRENZUNG 368
9.4 (BILATERALE) ABKOMMEN MIT DRITTSTAATEN 371
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
9.5 ABWEHRMASSNAHMEN GEGEN GEWINNVERLAGERUNGEN AN DER GRENZE DER
EUROPAEISCHEN UNION 374
9.6 FAZIT 377
10 ADMINISTRATIVE UND RECHTLICHE RAHMENBEDINGUNGEN 378
10.1 UEBERBLICK 378
10.2 STEUERVERWALTUNGSHOHEIT UND -ORGANISATION 379
10.3 STEUERGERICHTSBARKEIT 381
10.4 STEUERVERFAHRENSRECHT 383
11 ZWISCHENERGEBNIS 384
FUENFTER TEIL: UMSETZUNGSCHANCEN, HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN UND
ZUKUNFTSPERSPEKTIVEN 386
1 POLITOEKONOMISCHE ASPEKTE DER HARMONISIERUNG 386
1.1 AKTEURE UND DETERMINANTEN IM POLITISCHEN ENTSCHEIDUNGSPROZESS 386
1.1.1 AKTEURE 386
1.1.2 NATIONALE EINFLUSSFAKTOREN 387
1.1.3 INTERNATIONALE EINFLUSSFAKTOREN 391
1.2 EINFLUSS DER AUSGESTALTUNG DER EINHEITLICHEN
KONSOLIDIERTEN KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 394
1.2.1 UEBERBLICK 394
1.2.2 OPTION VERSUS PFLICHT 394
1.2.3 REICHWEITE DER ANPASSUNGSNOTWENDIGKEIT FUER DIE MITGLIEDSTAATEN 396
1.2.4 AUSWIRKUNGEN AUF DEN STEUERWETTBEWERB
UND DIE SOUVERAENITAET DER MITGLIEDSTAATEN 397
1.2.5 AUSWIRKUNGEN AUF DAS STEUERAUFKOMMEN DER MITGLIEDSTAATEN 399
1.2.6 AUSWIRKUNGEN AUF DIE STEUERBELASTUNG DER UNTERNEHMEN 401
2 ZUKUNFTSPERSPEKTIVEN FUER EIN EUROPAEISCHES STEUERRECHT 402
2.1 ABSCHLIESSENDE HANDLUNGSEMPFEHLUNGEN ZUR AUSGESTALTUNG EINER
EINHEITLICHEN
KONZERNBESTEUERUNG IN DER EUROPAEISCHEN UNION 402
2.2 ENTWICKLUNGSPERSPEKTIVEN FUER DIE NATIONALEN BESTEUERUNGSSYSTEME:
ALTERNATIVEN ZUR INTEGRATION VON NATIONAL TAETIGEN UNTERNEHMEN UND
PERSONENUNTERNEHMEN 403
3 ZUSAMMENFASSUNG 404
SCHLUSSTEIL: THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 407
ANHANG 412
LITERATURVERZEICHNIS 423
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 652 |
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