Abkommensrechtliche Besteuerungskonflikte beim Einsatz von Betriebsstätten in der internationalen Steuerplanung:
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Baden-Baden
Nomos
2011
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen
4 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Literaturverz. S. 457 - 516 |
| Physical Description: | XXVIII, 525 S. |
| ISBN: | 9783832968779 3832968776 |
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|---|---|
| adam_text | IX
Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht.................................................................................................
IX
Inhaltsverzeichnis..............................................................................................
XI
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XIX
Tabellenverzeichnis........................................................................................XXI
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................XXIII
A
Einführung....................................................................................................1
1 Ausgangspunkt der Untersuchung.....................................................................................1
2 Skizzierung und Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes.......................................3
3 Zielsetzung und Gang der Untersuchung........................................................................16
4 Einordnung der Untersuchung in das Forschungsprogramm der Internationalen
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre...............................................................................20
В
Abkommensrechtliche und ökonomische Grundlagen des
grenzüberschreitenden Betriebsstätteneinsatzes....................................25
1 Abkommensrechtliche Grundlagen der Besteuerung grenzüberschreitender
Sachverhalte.....................................................................................................................25
2 Abkommensrechtliche Grundlagen der Besteuerung des grenzüberschreitenden
Betriebsstätteneinsatzes...................................................................................................53
3 Ökonomische Grundlagen der Besteuerung grenzüberschreitender Sachverhalte im
Allgemeinen und grenzüberschreitend eingesetzter Betriebsstätten im Besonderen......56
С
Strukturierung der Planbarkeit der abkommensrechtlichen
Besteuerungskonfliktentstehung..............................................................75
1 Methodische Einordnung.................................................................................................75
2 Planbarkeit als Voraussetzung der internationalen Steuerplanung..................................77
3 Systematische Analyse der untersuchungsgegenständlichen Ursache-Wirkungs-
Beziehung........................................................................................................................87
4 Planbarkeit der abkommensrechtlichen Besteuerungskonfliktentstehung auf Basis
der inländischen Verwaltungspraxis..............................................................................146
X
Inhaltsübersicht
5 Mögliche Einwirkungen durch Rechtsbehelfe.............................................179
6 Zusammenfassung und weiteres Vorgehen ...............................................187
D
Planbarkeit der abkommensrechtlichen Besteuerungskonflikt-
entstehung beim Einsatz von Betriebsstätten.......................................189
1 Begründung einer Betnebsstatte..............................................................................189
2 Zurechnung gewerblichen Gewinns zu einer Betriebsstätte....................................264
3 Zurechnung andersartiger Einkünfte zu einer Betnebsstatte...................................360
4 Zurechnung gewerblichen Verlusts zu einer
Betnebsstatte
..........................................392
5 Beendigung einer Betriebsstätte.........................................................................................400
E
Schlussbetrachtung..................................................................................425
1 Zusammenfassung..............................................................................................................425
2 Ausblick...........................................................................................................432
Anhang.............................................................................................................435
Literaturverzeichnis........................................................................................457
Entscheidungsregister.....................................................................................517
Verzeichnis der Vervvaltungsanweisungen...................................................523
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien.......................................525
XI
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht.................................................................................................
IX
Inhaltsverzeichnis..............................................................................................
XI
Abbildungsverzeichnis...................................................................................XIX
Tabellenverzeichnis........................................................................................XXI
Abkürzungsverzeichnis...............................................................................XXIII
A
Einführung....................................................................................................1
1 Ausgangspunkt der Untersuchung.....................................................................................1
2 Skizzierung und Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes.......................................3
2.1 Internationale Steuerplanung mit Abkommensrecht...............................................................................3
2.2 Abkommensrechtliche Besteuerungskonflikte........................................................................................8
2.3 Betriebsstätte als untersuchungsgegenständliche Organisationsform.................................................... 11
3 Zielsetzung und Gang der Untersuchung........................................................................16
4 Einordnung der Untersuchung in das Forschungsprogramm der Internationalen
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre...............................................................................20
В
Abkommensrechtliche und ökonomische Grundlagen des
grenzüberschreitenden Betriebsstätteneinsatzes....................................25
1 Abkommensrechtliche Grandlagen der Besteuerung grenzüberschreitender
Sachverhalte.....................................................................................................................25
1.1 Grunderscheinungen der internationalen Unternehmensbesteuerung und ihre Vermeidung
durch bi- und unilaterale Maßnahmen...................................................................................................25
1.2 Verhältnis der DBA zum innerstaatlichen Recht................................................................................ . 32
1.3 Verhältnis der DBA zum europäischen Unionsrecht............................................................................35
1.4 Anwendung von DBA...........................................................................................................................37
1.4.1 Anwendungsbereich.....................................................................................................................37
1.4.2 Verteilungsnormen.......................................................................................................................39
1.4.3 Vermeidungsnonnen....................................................................................................................41
1.5 Auslegung von DBA.............................................................................................................................43
1.5.1 Abkommensautonome Auslegung als völkerrechtlicher Grundsatz............................................43
1.5.2 Abkommensautonome Auslegung im Lichte des abkommensrechtlichen Auslegungs¬
grundsatzes Art. 3 Abs. 2 OECD
-МА
..........................................................................................46
1.5.3 Berücksichtigung des OECD
-МА
und des OECD-MK als Auslegungshilfen............................48
Inhaltsverzeichnis
2 Abkommensrechtliche Grandlagen der Besteuerung des grenzüberschreitenden
Betnebsstätteneinsatzes.....................................................................................................53
3 Ökonomische Grandlagen der Besteuerung grenzüberschreitender Sachverhalte im
Allgemeinen und grenzüberschreitend eingesetzter Betriebsstätten im Besonderen......56
3.1 Leitbild der Steuerrationalitat für die Besteuerung grenzüberschreitender Sachverhalte......................56
3.2 Ökonomische Einordnung internationaler Doppel- und Minderbesteuerungen....................................61
3.3 Ökonomische Einordnung grenzüberschreitender Betriebsstättenbegründungen..................................62
3.4 Ökonomische Einordnung betriebsstättenrelevanter abkommensrechtlicher Verteilungsnormen.........63
3.5 Ökonomische Einordnung abkommensrechtlicher Vermeidungsnormen..............................................67
3.5.1 Anrechnungsmethode....................................................................................................................67
3.5.2 Freistellungsmethode...................................................................................................................71
3.5.3 Vorziehungswürdigkeit einer Methode0......................................................................................73
С
Strukturierung der Planbarkeit der abkommensrechtlichen
Besteuerungskonfliktentstehung..............................................................75
1 Methodische Einordnung.................................................................................................75
2 Planbarkeit als Voraussetzung der internationalen Steuerplanung..................................77
2.1 Planbarkeit und Steuergerechtigkeit......................................................................................................77
2.2 Planungssicherheit als Bedingung der Planbarkeit...............................................................................80
2.3 Beeinträchtigungen der Planungssicherheit..........................................................................................81
2.3.1 Allgemeine Gesichtspunkte.........................................................................................................81
2.3.2 Allgemeine Gesichtspunkte des abkommensrechtlichen Planungsumfeldes...............................86
3 Systematische Analyse der untersuchungsgegenständlichen Ursache-Wirkungs-
Beziehung........................................................................................................................87
3.
1
Differenzierung zwischen abstrakt gegebener Besteuerungskonfliktentstehung und tatsächlicher
Besteuerungskonflikt- und Steuerwirkungsentstehung.........................................................................87
3.2 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung ... ,.,.....................................................................89
3.2 1 Sachverhaltskonflikte.....................................................................................................................89
3.2 2 Auslegungs-und Steuerrechtskonflikte ...............................................................................90
3.2.2.1 Grundlegende Gesichtspunkte ,......................................................................................90
ì
2 2 2 Anwendungsreihenfolge abkommensrechtlicher und originär innerstaatlicher Normen......96
3 2 2 3 Anwendung des abkommensrechtlichen Auslegungsrückgriffs...........................................97
3 2.2.4 Einbeziehung des OECD-MK ............................................................................99
3.3 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung......... ,...............................................................101
3.3
I
Übertragbarkeit abstrakt gegebener Auslegungs· und Steuerrechtskonfliktentstehungs-
möghchkeiten ..................... .............................................................. 01
3 3 2 Bedeutung des OECD-MK für die Auslegungskonfliktentstehung...........................................102
3.3 1 Keine weitere Spezifizierbarkeit der Steuerrechtskonfliktentstehung.......................................106
3 3.4 Bedeutung des Unionsrechts für die Auslegungs- und Steuerrechtskonfliktentstehung............107
3.4 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung............................................................................................! 12
3.4
I
Vorbemerkung „........................................................................................................................ 12
Inhaltsverzeichnis XIII
3.4.2 Abkommenssystematische Einordnung der tatsächlichen Steuerwirkungsentstehung..............114
3.4.3 Seitens der OECD vorgesehene Maßnahmen zur Sicherstellung der Einmalbesteuerung.........118
3.4.3.1 Auslegungskonfliktbedingte Doppel- und Minderbesteuerungen....................................... 118
3.4.3.2 Steuerrechtskonfliktbedingte Doppel- und Minderbesteuerungen......................................121
3.4.4 Abkommensindividuelle Maßnahmen zur Sicherstellung der Einmalbesteuerung....................123
3.4.4.1 Switch-over-Klauseln.........................................................................................................123
3.4.4.2 Quellenregeln......................................................................................................................126
3.4.5 Unilaterale Maßnahmen zur Sicherstellung der Einmalbesteuerung.........................................129
3.4.5.1 Keine unilaterale Beseitigung verbleibender Doppelbesteuerungen..................................129
3.4.5.2 § 50d Abs. 9 Satz 1 Nr. 1 EStG als unilaterale Maßnahme zur Beseitigung von
Minderbesteuerungen.........................................................................................................130
3.4.5.3 Verfassungsrechtliche Zulässigkeit des § 50d Abs. 9 Satz 1 Nr. 1 EStG...........................133
3.4.6 Bedeutung des Unionsrechts......................................................................................................136
3.4.6.1 Sicherstellung der Einmalbesteuerung durch den EuGH....................................................136
3.4.6.2 Exkurs: Zur Unionsrechtskonformität abkommensrechtlicher Aktivitätsklauseln.............139
3.4.6.3 Unionsrechtliche Zulässigkeit des § 50d Abs. 9 Satz 1 Nr. 1 EStG...................................141
3.5 Zwischenergebnis und weiteres Vorgehen..........................................................................................143
4 Planbarkeit der abkommensrechtlichen Besteuerungskonfliktentstehung auf Basis
der inländischen Verwaltungspraxis..............................................................................146
4.1 Vorbemerkung.....................................................................................................................................146
4.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung.....................................................................................147
4.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung............................................................................................. 149
4.3.1 Maßnahmenniveau und -anwendung.........................................................................................149
4.3.1.1 Abkommensausgestaltung in Bezug auf die Vermeidungsmethodik..................................149
4.3.1.2 Umsetzung und Anwendung seitens der OECD vorgesehener Maßnahmen...................... 152
4.3.1.3 Umsetzung und Anwendung abkommensindividueller Maßnahmen................................. 157
4.3.1.4 Anwendung des § 50d Abs. 9 Satz 1 Nr. 1 EStG................................................................ 161
4.3.1.5 Zwischenergebnis...............................................................................................................162
4.3.2 Bewertung..................................................................................................................................164
4.3.2.1 Vorbemerkung....................................................................................................................164
4.3.2.2 Risiko endgültiger Doppelbesteuerungen in Outbound-Konstellationen............................164
4.3.2.3 Risiko endgültiger Doppelbesteuerungen in Inbound-Konstellationen..............................167
4.3.2.4 Chance endgültiger Minderbesteuerungen in Outbound-Konstellationen..........................170
4.3.2.5 Chance endgültiger Minderbesteuerungen in Inbound-Konstellationen............................. 172
4.3.2.6 Zwischenergebnis............................................................................................................... 174
5 Mögliche Einwirkungen durch Rechtsbehelfe..............................................................179
5.1 Vorbemerkung.....................................................................................................................................179
5.2 Ausrichtung des Einsatzes eines Rechtsbehelfs...................................................................................180
5.3 Mögliche Einwirkungen auf Ebene der tatsächlichen Besteuerungskonfliktentstehung.....................180
5.4 Mögliche Einwirkungen auf Ebene der tatsächlichen Steuerwirkungsentstehung.............................. 183
5.5 Zwischenergebnis................................................................................................................................186
6 Zusammenfassung und weiteres Vorgehen...................................................................187
XIV Inhaltsverzeichnis
D
Planbarkeit der abkommensrechtlichen Besteuerungskonflikt¬
entstehung beim Einsatz von Betriebsstätten.......................................189
1 Begründung einer Betriebsstätte....................................................................................189
1.1 Materielle Präsenz...............................................................................................................................189
1.1.1 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung.................................................................189
1.1.1.1 Einordnung von Art. 5 Abs. 1 OECD-MA.........................................................................189
1.1.1.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungskonfliktentstehung.................................190
1.1.1.2.1 Vorliegen einer Geschäftseinrichtung..........................................................................190
1.1.1.2.2 Feste Geschäftseinrichtung..........................................................................................191
1.1.1.2.3 Verfügungsmacht über die Geschäftseinrichtung........................................................195
1.1.1.2.4 Vollständige oder teilweise Ausübung der Geschäftstätigkeit des Unternehmens......196
1.1.1.2.5 Keine Betriebsstättenbegründung bei Ausübung von Hilfstätigkeiten oder
Tätigkeiten vorbereitender Art.....................................................................................199
1.1.1.2.6 Zusammenfassende Übersicht.....................................................................................201
1.1.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................202
1.1.2.1 Übertragbarkeit...................................................................................................................202
1.1.2.2 Inländisches Abkommensverständnis.................................................................................203
1.1.2.2.1 Abkommensverständnis der Finanzverwaltung...........................................................203
1.1.2.2.2 Abkommensverständnis der Finanzrechtsprechung.....................................................205
1.1.2.2.3 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage.....................................209
1.1.2.3 Planungsrelevanz des OECD-MK......................................................................................210
1.1.2.4 Zwischenergebnis...............................................................................................................219
1.1.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung....................................................................................223
1.1.4 Gesamtbeurteilung.....................................................................................................................229
1.2 Personelle Präsenz...............................................................................................................................231
1.2.1 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung.................................................................231
1.2.1.1 Einordnung von Art. 5 Abs. 5 und 6 OECD-MA...............................................................231
1.2.1.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungskonfliktentstehung.................................232
1.2.1.2.1 Tätigkeit für ein Unternehmen.....................................................................................232
1.2.1.2.2 Vollmacht, im Namen des Unternehmens Verträge abzuschließen.............................233
1.2.1.2.3 Vorliegen einer Abschlussvollmacht...........................................................................236
1.2.1.2.4 Gewöhnliche Vollmachtsausübung.............................................................................237
1.2.1.2.5 Keine Betriebsstättenbegründung bei Ausübung von Hilfstätigkeiten oder
Tätigkeiten vorbereitender Art.....................................................................................239
1.2.1.2.6 Keine Betriebsstättenbegründung durch im Rahmen ihrer ordentlichen
Geschäftstätigkeit handelnde Makler, Kommissionäre und andere unabhängige
Vertreter.......................................................................................................................240
1.2.1.2.7 Zusammenfassende Übersicht.....................................................................................243
1.2.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................245
1.2.2.1 Übertragbarkeit...................................................................................................................245
1.2.2.2 Inländisches Abkommensverständnis.................................................................................246
1.2.2.2.1 Abkommensanwendung der Finanzverwaltung...........................................................246
1.2.2.2.2 Abkommensanwendung der Finanzrechtsprechung....................................................247
1.2.2.2.3 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage.....................................250
1.2.2.3 Planungsrelevanz des OECD-MK......................................................................................252
1.2.2.4 Zwischenergebnis...............................................................................................................259
1.2.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung....................................................................................261
1.2.4 Gesamtbeurteilung.....................................................................................................................262
2 Zurechnung gewerblichen Gewinns zu einer Betriebsstätte..........................................264
2.1 Materielle Präsenz...............................................................................................................................264
2.1.1 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung.................................................................264
2.1.1.1 Einordnung von Art. 7 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 2 bis 4 OECD-MA....................................264
Inhaltsverzeichnis
XV
2.1.1.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungs- und Steuerrechtskonfliktentstehung .... 266
2.1.1.2.1 Begriff des Gewinns eines Unternehmens...................................................................266
2.1.1.2.2 Zurechnungsanweisung des Art. 7 Abs. 1 Satz 2 OECD-MA.....................................268
2.1.1.2.3 Fremdvergleichsgrundsatz des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA............................................269
2.1.1.2.3.1 Vorbemerkung.....................................................................................................269
2.1.1.2.3.2 Reichweite der abkommensrechtlichen Selbständigkeitsfiktion..........................270
2.1.1.2.3.3 Seif Executing-Wirkung des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA.......................................278
2.1.1.2.3.4 Zusammenfassende Übersicht.............................................................................282
2.1.1.2.4 Aufwandszuordnung nach Art. 7 Abs. 3 OECD-MA..................................................285
2.1.1.2.5 Indirekte Gewinnaufteilungsmethode des Art. 7 Abs. 4 OECD-MA...........................288
2.1.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................290
2.1.2.1 Übertragbarkeit...................................................................................................................290
2.1.2.2 Inländisches Abkommensverständnis.................................................................................293
2.1.2.2.1 Vorbemerkung.............................................................................................................293
2.1.2.2.2 Abkommensanwendung der Finanzverwaltung...........................................................294
2.1.2.2.3 Abkommensanwendung der Finanzrechtsprechung....................................................301
2.1.2.2.4 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage.....................................308
2.1.2.2.5 Exkurs: Entstrickungstatbestand des § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG und Verstrickungs¬
tatbestand des § 4 Abs. 1 Satz 7 Hs. 2 EStG................................................................310
2.1.2.3 Planungsrelevanz des OECD-MK......................................................................................313
2.1.2.4 Einfluss des Unionsrechts...................................................................................................315
2.1.2.5 Zwischenergebnis...............................................................................................................322
2.1.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung....................................................................................325
2.1.4 Gesamtbeurteilung.....................................................................................................................334
2.2 Personelle Präsenz...............................................................................................................................337
2.2.1 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung.................................................................337
2.2.1.1 Einordnung von Art. 7 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 2 bis 4 OECD-MA....................................337
2.2.1.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungskonfliktentstehung.................................338
2.2.1.2.1 Fremdvergleichsgrundsatz des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA............................................338
2.2.1.2.1.1 Anwendung von Art. 7 Abs. 2 OECD-MA für Zwecke der Vertreter-
betriebsstättengewinnabgrenzung........................................................................338
2.2.1.2.1.2 Reichweite der abkommensrechtlichen Selbständigkeitsfiktion..........................343
2.2.1.2.1.3 Seif Executing-Wirkung des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA.......................................344
2.2.1.2.1.4 Zusammenfassende Übersicht.............................................................................344
2.2.1.2.2 Aufwandszuordnung nach Art. 7 Abs. 3 OECD-MA und indirekte Gewinn¬
aufteilungsmethode des Art. 7 Abs. 4 OECD-MA......................................................347
2.2.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................347
2.2.2.1 Übertragbarkeit...................................................................................................................347
2.2.2.2 Inländisches Abkommensverständnis.................................................................................348
2.2.2.2.1 Abkommensanwendung der Finanzverwaltung...........................................................348
2.2.2.2.2 Abkommensanwendung der Finanzrechtsprechung....................................................349
2.2.2.2.3 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage.....................................350
2.2.2.3 Planungsrelevanz des OECD-MK......................................................................................351
2.2.2.4 Zwischenergebnis...............................................................................................................352
2.2.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung....................................................................................354
2.2.4 Gesamtbeurteilung.....................................................................................................................359
3 Zurechnung andersartiger Einkünfte zu einer Betriebsstätte.........................................360
3.1 Vorbemerkung.....................................................................................................................................360
3.2 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................360
3.2.1 Einordnung von Art. 10 Abs. 4, 11 Abs. 4 und 12 Abs. 3 OECD-MA......................................360
3.2.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungs- und Steuerrechtskonfliktentstehung............362
3.2.2.1 Tatsächliche Betriebsstättenzugehörigkeit..........................................................................362
3.2.2.2 Fehlende Bezugnahme auf die jeweilige Begriffsdefinition...............................................365
3.2.2.3 Zusammenfassende Übersicht............................................................................................368
XVI Inhaltsverzeichnis
3.3 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung.....................................................................................368
3.3.1 Übertragbarkeit...........................................................................................................................368
3.3 2 Inländisches Abkommensverständnis .......................................................................................371
3.3.2 1 Abkommensanwendung der Finanzverwaltung..................................................................371
3.3.2.2 Abkommensanwendung der Finanzrechtsprechung...........................................................373
3.3.2.3 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage............................................376
3.3.3 Planungsrelevanz des OECD-MK.............................................................................................378
3.3.4 Einfluss des Unionsrechts .........................................................................................................379
3.3.5 Zwischenergebnis......................................................................................................................381
3.4 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung..............................................................................................383
3.5 Gesamtbeurteilung...............................................................................................................................390
4 Zurechnung gewerblichen Verlusts zu einer Betriebsstätte..........................................392
4.1 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................392
4.2 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung.....................................................................................394
4.3 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung..............................................................................................395
4.4 Gesamtbeurteilung...............................................................................................................................398
4.5 Exkurs: Aufwandszurechnung im Zusammenhang mit andersartigen Einkünften..............................398
5 Beendigung einer Betriebsstätte....................................................................................400
5.1 Vorbemerkung.....................................................................................................................................400
5.2 Abstrakt gegebene Besteuerungskonfliktentstehung...........................................................................400
5.21 Einordnung von Art. 13 Abs. 2 OECD-MA..............................................................................400
5.2.2 Ausgangspunkte abstrakt gegebener Auslegungs- und Steuerrechtskonfliktentstehung............401
5.2.2.1 Begriff des Gewinns aus der Veräußerung.........................................................................401
5.2.2.2 Bewegliches Vermögens als Betriebsvermögen einer Betriebsstätte.................................403
5.2.2.3 Zusammenfassende Übersicht.............................................................................................406
5.3 Tatsächliche Besteuerungskonfliktentstehung......................................................................................407
5.3.1 Übertragbarkeit.......................................................................................................................407
5.3.2 Inländisches Abkommensverständnis........................................................................................409
5.3.2.1 Vorbemerkung.....................................................................................................................409
5.3.2.2 Abkommensanwendung der Finanzverwaltung...................................................................409
5 3.2.3 Abkommensanwendung der Finanzrechtsprechung...........................................................410
5 3.2.4 Inländisches Abkommensverständnis als Planungsgrundlage...........................................411
5 3 3 Planungsrelevanz des OECD-MK.....................................................................................412
5 3 4 Zwischenergebnis .... ........, ,...........,..........................-----....................................................413
5.4 Tatsächliche Steuerwirkungsentstehung............................................................................................416
5 5 Gesamtbeurteilung......................................... ... .......................................................421
5.6 Exkurs Zurechnung veräußerungsbedingten Verlusts zu einer Betriebsstätte,...................................423
E
Schlussbetrachtung..................................................................................425
1 Zusammenfassung..........................................................................................................425
2 Ausblick ..........................................................................................................................432
Inhaltsverzeichnis XVII
Anhang.............................................................................................................435
Literaturverzeichnis........................................................................................457
Entscheidungsregister.....................................................................................517
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen...................................................523
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien.......................................525
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