Kapitalabgrenzung und Einordnung der hybriden Finanzinstrumente nach IFRS und ihre Auswirkungen auf den Jahresabschluss und die Kennzahlen von Kapitalgesellschaften:
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| adam_text | Titel: Kapitalabgrenzung und Einordnung der hybriden Finanzinstrumente nach IFRS und ihre Auswirkungen auf
Autor: Osman, Kais
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis...........................................................................................VI
Tabellenverzeichnis................................................................................................VII
Abbildungsverzeichnis............................................................................................IX
1 Einleitung.............................................................................................................1
1.1 Problemstellung, Motivation und Zielsetzung der Arbeit...............................1
1.2 Gang der Untersuchung und Forschungsdesign der Arbeit...........................8
2 Die Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital nach IFRS.................13
2.1 Bedeutung des Finanzinstruments nach IFRS...............................................13
2.2 Klassisches Fremdkapital der Aktiengesellschaften nach IFRS...................15
2.2.1 Definition und grundlegende Charakterisierung des Fremdkapitals..........15
2.2.2 Ansatzkriterien der Schulden nach IFRS...................................................17
2.2.3 Verbindlichkeiten der AG..........................................................................18
2.2.3.1 Definition der finanziellen Verbindlichkeiten....................................................18
2.2.3.2 Definition der sonstigen (nicht finanziellen) Verbindlichkeiten........................20
2.2.4 Die bei der Bewertung von finanziellen Verbindlichkeiten nach IFRS
notwendigen Begriffe.................................................................................21
2.2.4.1 Der beizulegende Zeitwert (Fair Value).............................................................21
2.2.4.2 Die fortgeführten Anschaffungskosten..............................................................21
2.2.4.3 Die Effektivzinsmethode....................................................................................21
2.2.5 Bilanzierung der Verbindlichkeiten nach IFRS.........................................22
2.2.5.1 Ansatz der Verbindlichkeiten.............................................................................22
2.2.5.2 Bewertung der Verbindlichkeiten......................................................................23
2.2.5.2.1 Bewertung der finanziellen Verbindlichkeiten............................................................23
2.2.5.2.2 Bewertung der sonstigen (nicht finanziellen) Verbindlichkeiten.................................30
2.2.5.3 Ausweis der Verbindlichkeiten..........................................................................31
2.3 Klassisches Eigenkapital der Aktiengesellschaften nach IFRS.....................33
2.3.1 Definitionen und grundlegende Charakterisierung des Eigenkapitals.......33
2.3.2 Merkmale des Eigenkapitals......................................................................37
Inhaltsverzeichnis
2.3.3 Funktionen des Eigenkapitals....................................................................38
2.3.4 Komponenten des klassischen Eigenkapitals von Aktiengesellschaften ...40
2.3.4.1 Gezeichnetes Kapital.........................................................................................41
2.3.4.2 Ausstehende Einlagen (Noch nicht eingezahltes Kapital).................................42
2.3.4.3 Offene Rücklagen..............................................................................................43
2.3.4.3.1 Kapitalrücklagen.........................................................................................................44
2.3.4.3.2 Gewinnrücklagen.........................................................................................................45
2.3.4.3.3 Sonstige Rücklagen.....................................................................................................45
2.3.5 Bilanzierung des Eigenkapitals nach IFRS................................................46
2.3.5.1 Bewertung des Eigenkapitals............................................................................46
2.3.5.2 Ausweis und Darstellung des Eigenkapitals nach IFRS....................................47
2.3.5.2.1 Ausweis des gezeichneten Kapitals.............................................................................49
2.3.5.2.2 Ausweis der offenen Rücklagen..................................................................................50
2.4 Die entscheidenden Kriterien der Kapitalabgrenzung nach IAS 32............52
2.4.1 Kriterium der vertraglichen Zahlungsverpflichtung..................................54
2.4.1.1 Rückzahlungsverpflichtungen...........................................................................57
2.4.1.2 Kündigungsrechte der Inhaber..........................................................................58
2.4.1.3 Verpflichtung zur Zahlung einer laufenden Vergütung.....................................61
2.4.1.4 Tauschverpflichtungen zu potenziell nachteiligen Bedingungen......................62
2.4.2 Kriterium der Erfüllung in eigenen Eigenkapitalinstrumenten..................63
2.4.2.1 Originäre (Nicht derivative) Finanzinstrumente................................................64
2.4.2.2 Derivative Finanzinstrumente...........................................................................66
2.4.3 Prüfungsschema zur Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital.....70
2.5 Einordnung der zusammengesetzten Finanzinstrumente nach IAS 32.......74
2.6 Auswirkungen der Kapitalabgrenzung auf den Jahresabschluss und die
Bilanzierung.......................................................................................................81
2.6.1 Auswirkungen auf den Jahresabschluss.....................................................81
2.6.2 Auswirkungen auf die Bilanzierung..........................................................82
2.7 Kritik der nach IAS 32 geltenden Kapitalabgrenzungskriterien.................83
2.8 Lösungsvorschläge zur Entwicklung der nach IAS 32 geltenden Kriterien
der Kapitalabgrenzung.....................................................................................85
2.9 Zusammenfassende Betrachtung.....................................................................87
Inhaltsverzeichnis
3 Einordnung und Bilanzierung der hybriden Finanzinstrumente nach IFRS
und ihre Auswirkungen auf den Jahresabschluss..........................................95
3.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der hybriden
Finanzinstrumente............................................................................................95
3.2 Merkmale der hybriden Finanzinstrumente................................................103
3.3 Mögliche Vergütungsformen der hybriden Finanzinstrumente.................105
3.3.1 Basisvergütung der hybriden Finanzinstrumente.....................................106
3.3.2 Kicker der hybriden Finanzinstrumente...................................................106
3.3.2.1 Equity-Kicker...................................................................................................107
3.3.2.1.1 Ausgestaltung des Equity Kickers als Option............................................................107
3.3.2.1.2 Ausgestaltung des Equity Kickers als Wandlungsrecht.............................................107
3.3.2.2 Non-Equity Kicker...........................................................................................108
3.4 Einordnung und Bilanzierung jedes der ausgewählten hybriden
Finanzinstrumente nach IFRS und ihre Auswirkungen auf den
Jahresabschluss...............................................................................................109
3.4.1 Vorzugsaktien..........................................................................................109
3.4.1.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der Vorzugsaktien................109
3.4.1.2 Ausgestaltungen der Vorzugsaktien.................................................................110
3.4.1.3 Einordnung der Vorzugsaktien nach IFRS.......................................................118
3.4.1.4 Bilanzierung der Vorzugsaktien nach IFRS.....................................................122
3.4.1.4.1 Bewertung der Vorzugsaktien....................................................................................122
3.4.1.4.2 Bilanzielle Behandlung der Vorzugsaktien................................................................122
3.4.1.4.3 Ausweis der Vorzugsaktien.......................................................................................123
3.4.1.5 Einordnung und Bilanzierung der Vorzugsaktien und ihre Auswirkungen auf
den Jahresabschluss (Praxisnahes Beispiel).....................................................124
3.4.2 Wandelanleihen.......................................................................................131
3.4.2.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der Wandelanleihen.............131
3.4.2.2 Ausgestaltungen der Wandelanleihen..............................................................134
3.4.2.3 Einordnung der Wandelanleihen nach IFRS....................................................138
3.4.2.4 Bilanzierung der Wandelanleihen nach IFRS..................................................146
3.4.2.4.1 Bewertung der Wandelanleihen.................................................................................146
3.4.2.4.2 Bilanzielle Behandlung der Wandelanleihen.............................................................149
3.4.2.4.3 Ausweis der Wandelanleihen.....................................................................................150
3.4.2.5 Einordnung und Bilanzierung der Wandelanleihen und ihre Auswirkungen auf
den Jahresabschluss (Praxisnahes Beispiel).....................................................151
3.4.3 Optionsanleihen.......................................................................................164
3.4.3.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der Optionsanleihen.............164
3.4.3.2 Ausgestaltungen der Optionsanleihen..............................................................168
3.4.3.3 Einordnung der Optionsanleihen nach IFRS....................................................169
3.4.3.4 Bilanzierung der Optionsanleihen nach IFRS..................................................174
3.4.3.4.1 Bewertung der Optionsanleihen.................................................................................174
Inhaltsverzeichnis
3.4.3.4.2 Bilanzielle Behandlung der Optionsanleihen.............................................................177
3.4.3.4.3 Ausweis der Optionsanleihen....................................................................................178
3.4.3.5 Einordnung und Bilanzierung der Optionsanleihen und ihre Auswirkungen auf
den Jahresabschluss (Praxisnahes Beispiel)....................................................179
3.4.4 Genussrechte (Genussscheine)................................................................191
3.4.4.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der Genussrechte.................191
3.4.4.2 Ausgestaltungen der Genussrechte..................................................................192
3.4.4.3 Einordnung der Genussrechte nach IFRS........................................................197
3.4.4.4 Bilanzierung der Genussrechte nach IFRS......................................................201
3.4.4.4.1 Bewertung der Genussrechte.....................................................................................201
3.4.4.4.2 Bilanzielle Behandlung der Genussrechte.................................................................202
3.4.4.4.3 Ausweis der Genussrechte.........................................................................................204
3.4.4.5 Einordnung und Bilanzierung der Genussrechte und ihre Auswirkungen auf den
Jahresabschluss (Praxisnahes Beispiel)...........................................................205
3.4.5 Nachrangdarlehen....................................................................................215
3.4.5.1 Definition und grundlegende Charakterisierung der Nachrangdarlehen.........215
3.4.5.2 Ausgestaltungen der Nachrangdarlehen..........................................................215
3.4.5.3 Einordnung der Nachrangdarlehen nach IFRS................................................220
3.4.5.4 Bilanzierung der Nachrangdarlehen nach IFRS..............................................223
3.4.5.4.1 Bewertung der Nachrangdarlehen.............................................................................223
3.4.5.4.2 Bilanzielle Behandlung der Nachrangdarlehen.........................................................223
3.4.5.4.3 Ausweis der Nachrangdarlehen.................................................................................224
3.4.5.5 Einordnung und Bilanzierung der Nachrangdarlehen und ihre Auswirkungen auf
den Jahresabschluss (Praxisnahes Beispiel)....................................................224
3.5 Zusammenfassende Betrachtung...................................................................235
4 Aufbau eines Mehrperiodenmodells zur Finanzierung einer
Aktiengesellschaft mit verschiedenen Finanzinstrumenten und Darstellung
der Auswirkungen auf den Jahresabschluss und die Kennzahlen.............251
4.1 Zielsetzung des Modells..................................................................................251
4.2 Aufbau des Modells.........................................................................................252
4.3 Ermittlung der Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf den
Jahresabschluss...............................................................................................271
4.3.1 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die Gewinn- und
Verlustrechnung:......................................................................................271
4.3.2 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die Bilanz:........273
4.3.3 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die
Kapitalflussrechnung:..............................................................................276
Inhaltsverzeichnis
4.4 Ermittlung der Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die
Kennzahlen......................................................................................................280
4.4.1 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die Liquidität 1.
Grades:.....................................................................................................280
4.4.2 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die
Eigenkapitalquote:...................................................................................284
4.4.3 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die Schuldenquote:
.................................................................................................................287
4.4.4 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf den
Verschuldungsgrad:.................................................................................289
4.4.5 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die
Eigenkapitalrentabilität:...........................................................................291
4.4.6 Auswirkungen der eingesetzten Finanzinstrumente auf die Cashflows der
Periode:....................................................................................................294
4.5 Ermittlung einer zieloptimalen Kombination der eingesetzten
Finanzinstrumente unter Berücksichtigung wesentlicher Bedingungen....299
5 Zusammenfassung und Ausblick...................................................................303
Literaturverzeichnis...............................................................................................311
Anhang.....................................................................................................................325
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