Der Trust im Steuerrecht:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
LexisNexis
2011
|
| Schriftenreihe: | Schriften und aktuelle Beiträge zum österreichischen Abgabenrecht
67 |
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|---|---|
| adam_text | DER TRUST IM
STEUERRECHT
VON
DR. KATHARINA KUBIK
LEXISNEXIS*
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
XIII
EINLEITUNG
1
I. RECHTFERTIGUNG DES THEMAS 1
A. WIESO TRUSTS? 1
B. ANKNUEPFUNGSPUNKTE EINES TRUSTS AN OESTERREICH 2
II. THEMENABGRENZUNG 3
III. AUFBAU DER ARBEIT 4
TEIL 1: DAS KANADISCHE TRUST-KONZEPT
5
I. BEZUG ZU KANADA 5
II. WAS IST EIN TRUST? 5
A. GESCHICHTE DES TRUSTS 5
1. YYUSES ALS AUSGANGSPUNKT 6
2. ANERKENNUNG DER SCHULD- UND SACHENRECHTLICHEN POSITION DER
BEGUENSTIGTEN 7
3. ABSCHAFFUNG DER YYUSES 7
4. DER YYMODERNE TRUST 8
B. VERSUCH EINER DEFINITION 8
C. SYSTEMATISIERUNG DER ERSCHEINUNGSFORMEN VON TRUSTS 9
1. EXPRESS TRUSTS 9
2. RESULTING TRUSTS 11
3. CONSTRUCTIVE TRUSTS 12
D. EINSATZMOEGLICHKEITEN FUER TRUSTS 12
E. TRUSTS IN QUEBEC 13
III. PRIVATRECHTLICHE BEHANDLUNG VON EXPRESS TRUSTS 14
A. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ERRICHTUNG EINES EXPRESS TRUSTS 14
1. DIE BETEILIGTEN PARTEIEN 14
1.1. SETDOR 14
1.2. TRUSTEE 15
1.3. BEGUENSTIGTE 15
1.4. PROTECTOR 15
2. YYTHREE CERTAINTIES 16
2.1
. CERTAINTY OF INTENTION 16
2.2. CERTAINTY OF SUBJECT MATTER 16
2.3. CERTAINTY OF OBJECT 17
3. VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 17
4. FORMERFORDERNISSE 18
KUKIK,
DER TRUST IM STCUERRECHT, LERISNEXIS VI
I
INHALTSVERZEICHNIS
5. GRENZEN DER GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN 19
B. ABAENDERUNG EINES EXPRESS TRUSTS 19
C. BEENDIGUNG EINES EXPRESS TRUSTS 20
1. BEENDIGUNG DURCH DEN SETTLOR - WIDERRUF 20
2. BEENDIGUNG DURCH DIE BEGUENSTIGTEN - SAUNDERS VS VAUTIER
REGEL 21
3. BEENDIGUNG DURCH DAS GERICHT 22
D.BESONDERHEITEN DER PUBLIC EXPRESS TRUSTS 22
1. GEMEINNUETZIGE TRUSTS 23
1.1. NICHTANWENDBARKEIT DER CERTAINTY OF OBJECTS-REGEL 24
1.2. NICHTANWENDBARKEIT DER RULE AGAINST PERPETUITIES 24
2. PURPOSE TRUSTS 25
IV. EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON EXPRESS TRUSTS 25
A. EBENE 1: DER TRUST 25
1. PERSOENLICHE STEUERPFLICHT- EIGENES STEUERSUBJEKT 27
2. UMFANG DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT 27
3
. STEUERLICHE FOLGEN DER TRUST-ERRICHTUNG 29
3.1
. INTER-VIVOS VERMOEGENSTRANSFER 30
3.2. VERMOEGENSTRANSFER MORTIS CAUSAE 31
3.3. AUSNAHMEN VON DER VERAEUSSERUNGSBESTEUERUNG BEI VERMOEGENS
UEBERTRAGUNG 32
4. SACHLICHE STEUERPFLICHT UND GEWINNERMITTLUNG 32
5. STEUERLICHE SONDERVORSCHRIFTEN FUER TRUSTS 33
5.1. ABZUGSFAEHIGKEIT DER ZUWENDUNGEN UND DAS CONDUIT-PRIN
ZIP 33
5.2. FIKTIVE VERAEUSSERUNG NACH 21 JAHREN 35
6. ANWENDBARE STEUERSAETZE 36
7. BEENDIGUNG DES TRUSTS 36
8. BESTEUERUNG NICHT-ANSAESSIGER TRUSTS 38
8.1. NON-RESIDENT TRUST-REGIME 38
8.2. NON-RESIDENT TRUSTS - KEINE ANWENDUNG DES NRT-REGI
MES 39
B. EBENE 2: DIE BEGUENSTIGTEN 39
1. ERTRAGSZUWENDUNGEN 40
2. SUBSTANZZUWENDUNGEN
4
*
3. BESTEUERUNG NICHT-ANSAESSIGER BEGUENSTIGTER 42
C. EBENE 3
: DER SETTLOR
4
2
D.EBENE 4: DER TRUSTEE
4
3
TEIL 2
: DAS TRUST-VERHAELTNIS IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEUERRECHT 45
VII
I
KUTIK,
DER TROST IM STEUENECHT, LEXISNEXIS
INHALTSVERZEICHNIS
I. EBENE 1: DER TRUST 45
A. EINLEITUNG UND PROBLEMSTELLUNG 45
B. DER TRUST ALS EIGENSTAENDIGES STEUERSUBJEKT - EINORDNUNG IN DAS
KSTG 46
1. DER TRUST ALS YYJURISTISCHE PERSON DES PRIVATEN RECHTS
47
1.1. DER TRUST IM TYPENVERGLEICH MIT DEN PRIVATRECHDICHEN STIFTUN
GEN 52
1.1.1. STIFTUNGEN NACH DEM PRIVATSTIFTUNGSGESETZ 53
1.1.2. REGULARSTIFTUNGEN UND FONDS 62
1.2. DER TRUST IM TYPENVERGLEICH MIT DEN PRIVATRECHDICHEN PERSO
NENVEREINIGUNGEN 64
2. DER TRUST ALS YYKOERPERSCHAFT DES OEFFENTLICHEN RECHTS ODER
BGA 66
3. DER TRUST ALS YYNICHTRECHTSFAEHIGE PERSONENVEREINIGUNG, ANSTALT, STIF
TUNG ODER ANDERES ZWECKVERMOEGEN 69
3.1
. DER TRUST ALS NICHTRECHTSFAEHIGE PERSONENVEREINIGUNG 70
3.2. DER TRUST ALS NICHTRECHTSFAEHIGES ZWECKVERMOEGEN 70
4. ERGEBNIS 72
C. EINKUENFTEZURECHNUNG BEI TRUST-VERHAELTNISSEN 74
1. GRUNDSAETZE DER EINKUENFTEZURECHNUNG IM OESTERREICHISCHEN ERTRAGSTEU
ERRECHT 75
2. ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN UND EINKUENFTEN IM TRUST
VERHAELTNIS 76
2.1
. TRANSPARENZ DES TRUSTS - EINKUENFTEZURECHNUNG ZU EINEM
YYANDEREN STEUERPFLICHTIGEN 78
2.1.1. DER SENIOR ALS ZURECHNUNGSSUBJEKT 78
2.1.2. DIE BEGUENSTIGTEN ALS ZURECHNUNGSSUBJEKTE 81
2.1.3. DER TRUSTEE ALS ZURECHNUNGSSUBJEKT 83
2.2. INTRANSPARENZ DES TRUSTS - ZURECHNUNG DER EINKUENFTE ZU EINEM
TRUST 83
3
. ERGEBNIS 84
D. UMFANG DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT EINES TRUSTS 85
1. SITZ EINES TRUSTS 86
2. ORT DER GESCHAEFTSLEITUNG EINES TRUSTS 87
3
. EINSCHRAENKUNG DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT BEI GEMEINNUETZIGER,
MILDTAETIGER ODER KIRCHLICHER BETAETIGUNG EINES TRUSTS (§ 5 Z 6
KSTG) 89
4. ERGEBNIS 92
E. LAUFENDE BESTEUERUNG DES TRUSTS 94
KUTIK,
DER TRUST IM STEUERRECHT, LEXISNCXIS I
X
INHALTSVERZEICHNIS
1. EINKOMMENSERMITDUNG EINES UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN
TRUSTS 94
1.1. UMFANG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 94
1.2. TEILNAHME EINES UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN TRUSTS AN DER
GRUPPENBESTEUERUNG NACH § 9 KSTG 97
1.3. KONSEQUENZEN DER PERSOENLICHEN BEFREIUNG NACH § 5 Z 6
KSTG 98
2. EINKOMMENSERMITTLUNG EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN
TRUSTS 99
2.1
. UMFANG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 99
2.2. TEILNAHME EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN TRUSTS AN DER
GRUPPENBESTEUERUNG NACH § 9 KSTG 102
2.3. KONSEQUENZEN DER PERSOENLICHEN BEFREIUNG NACH § 5 Z 6
KSTG 102
3. ERGEBNIS 103
II. EBENE
2:
DIE BEGUENSTIGTEN 104
A. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT DER BEGUENSTIGTEN IN OESTERREICH 104
1. INTRANSPARENZ DES TRUSTS - ERTRAGSZUWENDUNGEN 105
1.1. EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN ISD § 27 ABS 5 Z 7 3. TS
ESTG 105
1.2. WIEDERKEHRENDE BEZUEGE ISD § 29 Z 1 ESTG 108
2. INTRANSPARENZ DES TRUSTS - SUBSTANZ-/NUTZUNGSZUWENDUNGEN 111
3. TRANSPARENZ DES TRUSTS - ZURECHNUNG ZU DEN BEGUENSTIGTEN 112
B.ERGEBNIS 113
III. EBENE 3
: DER SETDOR 114
IV. EBENE 4: DER TRUSTEE 116
TEIL 3: DER TRUST IM SYSTEM DER STIFTUNGSEINGANGSSTEUER
117
I. EINLEITUNG UND PROBLEMSTELLUNG 117
II. DIE WIRKUNGSWEISE DER STIFTUNGSEINGANGSSTEUER 117
A. DER SACHLICHE ANWENDUNGSBEREICH DES STIFTEG 117
1. UNENTGEKLICHE ZUWENDUNGEN ISD § 1 ABS 1 STIFTEG 117
2. ZUWENDUNGEN AN YYPRIVATRECHTLICHE STIFTUNGEN UND YYVERGLEICHBARE
VERMOEGENSMASSEN 119
B. DER PERSOENLICHE ANWENDUNGSBEREICH DES STIFTEG 123
C.STEUERBEFREIUNGEN UND BEMESSUNGSGRUNDLAGE 124
D.STEUERSCHULDNER, ENTSTEHEN DER STEUERSCHULD UND FAELLIGKEIT 127
III. HOEHE DES ANZUWENDENDEN STEUERSATZES 128
A. NORMALER STEUERSATZ ODER ERHOEHTER STEUERSATZ? 128
KUBIK,
DER TRUST IM STEUERRECHT, LOTISNECIS
INHALTSVERZEICHNIS
1. FEHLENDE VERGLEICHBARKEIT MIT EINER PRIVATSTIFTUNG NACH PSG ODER
EINER GEMEINNUETZIGEN STIFTUNG NACH § 5 Z 6 KSTG 128
2. VERLETZUNG DER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN 129
3. FEHLENDE AMTS- UND VOLLSTRECKUNGSHILFE MIT DEM ANSAESSIGKEITS
STAAT 130
B. UNIONSRECHDICHE BEDENKEN IZM DEM ERHOEHTEN STEUERSATZ 131
IV. ERGEBNIS 135
TEIL
4
:
DIE ABKOMMENSRECHTLICHE BEHANDLUNG VON TRUSTS
137
I. EINLEITUNG UND PROBLEMSTELLUNG 137
II. OESTERREICH ALS QUELLENSTAAT DER TRUST-EINKUENFTE 138
A. OESTERREICHISCHE EINORDNUNG DES TRUSTS: INTRANSPARENZ 138
1. TRUSTS IM PERSOENLICHEN ANWENDUNGSBEREICH DES OECD-MA 139
1.1. DER TRUST ALS ABKOMMENSRECHTLICHE YYPERSON 139
1.1.1. DER TRUST ALS YYNATUERLICHE PERSON 140
1.1.2. DER TRUST ALS YYGESELLSCHAFT 140
1.1.3. DER TRUST ALS YYPERSONENVEREINIGUNG 142
1.1.4. ABWEICHUNGEN IN OESTERREICHISCHEN DBA BEIM YYPERSO
NEN -BEGRIFF 142
1.2. DIE ANSAESSIGKEIT DES TRUSTS 143
1.2.1. DIE ANSAESSIGKEITSBESTIMMUNG IM OECD-MA 144
1.2.2. ABWEICHUNGEN IN OESTERREICHISCHEN DBA BEI DER ANSAESSIG
KEITS-REGELUNG 146
2. ANWENDUNG DER VERTEILUNGSNORMEN 148
2.1
. YYNUTZUNGSBERECHTIGTER ISD ART 10, 11 UND 12 OECD
MA 149
2.2. AUSLEGUNG DES BEGRIFFS YYNUTZUNGSBERECHTIGTER 149
2.2.1. WORTINTERPRETATION: DIE GEWOEHNLICHE BEDEUTUNG DES
YYNUTZUNGSBERECHTIGTEN -BEGRIFRS 150
2.2.2. INTERPRETATION UNTER BERUECKSICHTIGUNG VON GEGENSTAND
UND ZWECK DES ABKOMMENS 152
2.3. DER YYNUTZUNGSBERECHTIGTE IN EINEM TRUST-VERHAELTNIS 154
2.3.1. DER OECD-ANSATZ 154
2.3.2. DER ANSATZ VON VOGEL 155
2.4. ABWEICHUNGEN IN OESTERREICHISCHEN DBA BEIM BEGRIFF DES
YYNUTZUNGSBERECHTIGTEN 157
3. PROBLEME BEI DER ABKOMMENSBERECHTIGUNG VON TRUSTS 158
3.1
. LOESUNGSMOEGLICHKEITEN FUER ZURECHNUNGSKONFLIKTE BEI HYBRIDEN
RECHTSGEBILDEN 159
3.2. LOESUNGSANSAETZE FUER TRUST-SACHVERHALTE 162
KUBIK,
DER TRUST IM STEUERRECHT, LEXISNEXIS X
I
INHALTSVERZEICHNIS
3.2.1. TRUST-STAAT: ZURECHNUNG ZU EINEM ANDEREN STEUERPFLICH
TIGEN 163
3.2.2. TRUST-STAAT: ZURECHNUNG ZUM TRUSTEE/ZU DEN TRUS
TEES 167
4
. ERGEBNIS 168
B. OESTERREICHISCHE EINORDNUNG DES TRUSTS: TRANSPARENZ 171
1. UEBEREINSTIMMENDE ZURECHNUNG IN BEIDEN VERTRAGSSTAATEN 171
2. DIVERGIERENDE ZURECHNUNG IN DEN VERTRAGSSTAATEN 172
2.1
. TRUST-STAAT: INTRANSPARENZ DES TRUSTS 173
2.2. QUELLENSTAAT: ZURECHNUNG ZU A - TRUST-STAAT: ZURECHNUNG ZU
B 174
3
. ERGEBNIS 176
III. OESTERREICH ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT 176
A. DER TRUST 177
B. DIE BEGUENSTIGTEN 179
1. INTRANSPARENZ DES TRUSTS IN BEIDEN VERTRAGSSTAATEN 179
1.1. ERTRAGSZUWENDUNGEN 179
1.1.1. TRUST-ZUWENDUNGEN ALS DIVIDENDEN ISD ART 10 OECD
MA 180
1.1.2. TRUST-ZUWENDUNGEN ALS ZINSEN ISD ART 11 OECD
MA 181
1.1.3. TRUST-ZUWENDUNGEN ALS ANDERE EINKUENFTE ISD ART 21
OECD-MA 183
1.1.4. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 185
1.2. SUBSTANZZUWENDUNGEN/NUTZUNGSZUWENDUNGEN 188
2. TRANSPARENZ DES TRUSTS IN BEIDEN VERTRAGSSTAATEN 188
3
. DIVERGIERENDE EINKUENFTEZURECHNUNG IN BEIDEN VERTRAGSSTAA
TEN 188
4
. ZURECHNUNGSKONFLIKTE BEI DREIECKSSACHVERHALTEN 190
C.ERGEBNIS 192
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE
197
I. ERTRAGSTEUERN 197
II. STIFTUNGSEINGANGSSTEUER 200
III. ABKOMMENSRECHT 201
A. OESTERREICH ALS QUELLENSTAAT 201
B. OESTERREICH ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT 203
LITERATURVERZEICHNIS
205
STICHWORTVERZEICHNIS
225
XII
KUTRIK,
DE
R TRUST I
M STEUENECHT, LEXISNEXIS
|
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