Versorgungszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer und -Vorstände: steuerliche Behandlung - BilMoG - Gestaltungstipps - Mustertexte
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Karlsruhe
VVW
2011
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
I. AUSGANGSLAGE BEI DER ALTERSVERSORGUNG VON GESCHAEFTS- FUEHRERN UND
VORSTAENDEN 1
1. BESTIMMUNG DER VERSORGUNGSLUECKE 1
2. VERGLEICH DER VORTEILHAFTIGKEIT DER VERSCHIEDENEN SAEULEN DER
ALTERSVORSORGE 3
3. VERBREITUNG DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG BEI GMBH-
GESCHAEFTSFUEHRERN UND AG-VORSTAENDEN 9
4. DURCHFUEHRUNGSFORMEN DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG UND IHRE
VERBREITUNG 10
A) UNMITTELBARE VERSORGUNGSZUSAGEN 11
B) DIREKTVERSICHERUNG 12
C) UNTERSTUETZUNGSKASSEN 13
D) PENSIONSKASSEN 13
E) PENSIONSFONDS 15
II. GESTALTUNG VON VERSORGUNGSZUSAGEN ZUGUNSTEN VON GESCHAEFTSFUEHRERN UND
VORSTAENDEN 17
1. VERSORGUNGSZUSAGEN AN FREMDGESCHAEFTSFUEHRER BZW. NICHT BEHERRSCHENDE
GESEL!SCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER/-VORSTAENDE 17 2. VERSORGUNGSZUSAGEN AN
BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER UND
GESELLSCHAFTER-VORSTAENDE 21
A) VORAUSSETZUNGEN FUER BEHERRSCHUNG IM SINNE DES ARBEITS- RECHTS 22
B) ERFORDERLICHE REGELUNGSBEREICHE FUER BEHERRSCHENDE GESELL-
SCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER UND GESELLSCHAFTER-VORSTAENDE 23 3.
INSOLVENZSCHUTZ BEI VERSORGUNGSZUSAGEN 26
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1011641186
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
III. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON UNMITTELBAREN VERSORGUNGS- ZUSAGEN BEI
DER GESELLSCHAFT 39
1. ZWEISTUFIGE PRUEFUNG 39
2. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG VON
PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 40
A) KEINE UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ MEHR FUER DIE
STEUERBILANZ 41
B) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE BILDUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN IN DER
STEUERBILANZ (TEILWERTVERFAHREN UND STICHTAGSPRINZIP) 41 3. BESONDERE
VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG VON UNMITTELBAREN
VERSORGUNGSZUSAGEN AN BETEILIGTE GMBH-
GESCHAEFTSFUEHRER 48
A) WICHTIGE UNTERSCHEIDUNGEN 50
AA) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN STEUERLICH BEHERRSCHENDEN UND NICHT
BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERN 50 BB) UNTERSCHEIDUNG
ZWISCHEN ZUSAGEN, DIE DIE GESETZLICHE ALTERSVERSORGUNG ERSETZEN, UND
SOLCHEN, DIE SIE ERGAENZEN 52 B) ZIVILRECHTLICH WIRKSAME SOWIE KLARE UND
IM VORAUS
GESCHLOSSENE ZUSAGE 56
AA) ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 56
BB) KLARHEIT UND EINDEUTIGKEIT 59
CC) RUECKWIRKUNGS- BZW. NACHZAHLUNGSVERBOT 60
C) ERNSTHAFTIGKEIT UND FINANZIERBARKEIT 62
D) ERDIENBARKEIT 67
AA) ERDIENBARKEITSFRIST 68
BB) HOECHSTALTER BEI ZUSAGEERTEILUNG 69
CC) ANWENDUNG AUF NICHT BEHERRSCHENDE GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRER 70
DD) ERHOEHUNGEN DER ZUSAGE 71
E) SONSTIGER FREMDVERGLEICH/*UEBLICHKEIT" 72
AA) ZEITPUNKT DER ZUSAGEERTEILUNG 74
(1) ERDIENBARKEIT 75
(2) NACHGEWIESENE QUALIFIKATION DES GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRERS BEI
ZUSAGEERTEILUNG (PROBEZEIT) 75 (3) GESICHERTE GEWINNERWARTUNG DER GMBH
BEI ZUSAGE- ERTEILUNG 78
(4) KEINE ENTGEGENSTEHENDEN SONSTIGEN BETRIEBLICHEN BESONDERHEITEN 80
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
BB) GESTALTUNG DER VERSORGUNGSZUSAGE (WARTEZEIT, UNVERFALLBARKEIT,
HINTERBLIEBENENLEISTUNGEN AN LEBENS- GEFAEHRTEN ETC.) 80
(1) WARTE- UND UNVERFALLBARKEITSFRISTEN 81
(2) HINTERBLIEBENENZUSAGEN (ZUSAGEN AN LEBENS- GEFAEHRTEN/100 %
WITWEN-A/VITWERPENSION) 86 CC) *ERWEITERTER FREMDVERGLEICH" 88
F) ANGEMESSENHEIT DER HOEHE NACH 91
AA) ANGEMESSENES VERHAELTNIS ZWISCHEN AKTIVBEZUEGEN UND VERSORGUNGSBEZUEGEN
(UEBERVERSORGUNGSVERBOT BZW. 75 %-GRENZE) 91
(1) STICHTAGSBEZOGENE ANWENDUNG DER 75 %-GRENZE 94 (2) EINBEZIEHUNG
EINER DIREKTVERSICHERUNG 94
(3) AKTIVBEZUEGE = FIXE UND VARIABLE BARBEZUEGE 95 BB) ANGEMESSENHEIT DER
GESAMTBEZUEGE 100
(1) BERUECKSICHTIGUNG DER *FIKTIVEN JAHRESNETTOPRAEMIE" BEI
VERSORGUNGSZUSAGEN 100
(2) ERMITTLUNG DER *ANGEMESSENEN" GESAMTBEZUEGE 102 (3) ZUSAMMENRECHNUNG
DER VERGUETUNG BEI TAETIGKEIT FUER MEHRERE GMBHS 105
G) FOLGEN EINER VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 105 AA)
KEINE ANERKENNUNG (100%IGEVGA) 106
BB) TEMPORAERE VOLLSTAENDIGE NICHTANERKENNUNG (TEMPORAERE VGA) 106
CC) TEILWEISE ANERKENNUNG (TEILWEISE VGA BZW. ERFORDERLICHE
BILANZBERICHTIGUNG) 107
DD) AUFTEILUNG BEI UEBERVERSORGUNG 109
EE) BEHANDLUNG EINER VGA BEI DER GESELLSCHAFT UND DEM GESELLSCHAFTER 110
H) *HEILUNG" EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 111 4. ZUSAMMENFASSUNG
112
IV. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON MITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGEN
(DIREKTVERSICHERUNGS-, UNTERSTUETZUNGSKASSEN-, PENSIONS- KASSEN- UND
PENSIONSFONDSZUSAGEN) BEI DER GESELLSCHAFT 115
1. VORBEMERKUNGEN 115
2. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON BEITRAEGEN FUER EINE DIREKTVERSI- CHERUNG
DES (GESELLSCHAFTER-)GESCHAEFTSFUEHRERS 116
IX
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
A) ZIVILRECHTLICH WIRKSAME, KLARE UND IM VORAUS GESCHLOSSENE
DIREKTVERSICHERUNGSZUSAGE 116
B) ERNSTHAFTIGKEIT UND FINANZIERBARKEIT 117
C) ERDIENBARKEIT 118
D) SONSTIGE UEBLICHKEIT 119
E) ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 120
3. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON ZUWENDUNGEN FUER DEN
(GESELLSCHAFTER-)GESCHAEFTSFUEHRER AN EINE UNTERSTUETZUNGSKASSE 121 A)
ZIVILRECHTLICH WIRKSAME, KLARE UND IM VORAUS GESCHLOSSENE ZUSAGE 121
B) ERNSTHAFTIGKEIT UND FINANZIERBARKEIT 122
C) ERDIENBARKEIT 122
D) SONSTIGE UEBLICHKEIT DER VERSORGUNGSZUSAGE 123
E) ANGEMESSENHEIT DER GESAMTVERGUETUNG 123
4. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON BEITRAEGEN FUER DEN
(GESELLSCHAFTER-)GESCHAEFTSFUEHRER AN EINE PENSIONSKASSE ODER EINEN
PENSIONSFONDS 124
5. STEUERLICHE ANERKENNUNG VON BEITRAEGEN UND ZUWENDUNGEN FUER DEN
(GESELLSCHAFTER-)VORSTAND BEI MITTELBAREN VERSORGUNGS- ZUSAGEN 124
6. STEUERFREIHEIT VON PENSIONS- UND UNTERSTUETZUNGSKASSEN IM HINBLICK AUF
DIE VERSORGUNG VON BETEILIGTEN GESCHAEFTSFUEHRERN BZW. VORSTAENDEN 124
V. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG BEIM
GESCHAEFTSFUEHRER BZW. VORSTAND 127
1. EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS/ VORSTANDS BEI
UNMITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGEN UND DER VERSORGUNG UEBER EINE
UNTERSTUETZUNGSKASSE 127
A) BESTEUERUNG WAEHREND DER AKTIVEN DIENSTZEIT 127
B) KUERZUNG VON SONDERAUSGABENABZUEGEN BEI VORSORGE- AUFWENDUNGEN 129
AA) ALTES RECHT BIS ZUM 31.12. 2004 130
BB) NEUES RECHT AB DEM 1.1. 2005 133
CC) ALLGEMEINE GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN WEGEN DER AUSWIRKUNGEN 135
C) BESTEUERUNG BEI ERHALT VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 136
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
2. EINKOMMEN- UND LOHNSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES GESCHAEFTS-
FUEHRERS/VORSTANDES BEI DIREKTVERSICHERUNGEN ODER PENSIONS- KASSEN MIT
PAUSCHAL ODER VOLL VERSTEUERTEN BEITRAEGEN (ZUSAGEERTEILUNG VOR DEM 1.1.
2005 BZW. DEM 1.1. 2002) 138
A) BESTEUERUNG WAEHREND DER AKTIVEN DIENSTZEIT 138
B) UMWANDLUNG EINER RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG IN EINE DIREKTVERSICHERUNG
UND ABSCHLUSS EINER DIREKTVERSICHERUNG BEIM AUSSCHEIDEN 144
C) BESTEUERUNG BEI LEISTUNGSBEZUG 145
3. EINKOMMEN- UND LOHNSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES GESCHAEFTS-
FUEHRERSA/ORSTANDES BEI PENSIONSFONDS, PENSIONSKASSEN UND - BEI
ZUSAGEERTEILUNG AB 1.1. 2005 - DIREKTVERSICHERUNGEN 147 A) BESTEUERUNG
WAEHREND DER AKTIVEN DIENSTZEIT 147
B) BESTEUERUNG BEI ERHALT VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 149 4.
VERMOEGENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER VERSORGUNGSZUSAGE 151 5.
ERBSCHAFTSTEUERLICHE BEHANDLUNG VON HINTERBLIEBENEN- LEISTUNGEN 151
VI. BESONDERE FRAGESTELLUNGEN 153
1. BEFREIUNG DER GESELLSCHAFT VON DER VERSORGUNGSVERBINDLICHKEIT 153 A)
ABFINDUNG 155
AA) BETRIEBSRENTENRECHT 155
BB) STEUERLICHES 157
B) VERZICHT 164
AA) FOLGEN DES VERZICHTS BEI DER GESELLSCHAFT 164
BB) FOLGEN DES VERZICHTS BEI DEM GESCHAEFTSFUEHRERA/ORSTAND 165 (1)
GESELLSCHAFTSRECHTLICH VERANLASSTER VERZICHT BZW. TEILVERZICHT 165
(2) BETRIEBLICH VERANLASSTER VERZICHT BZW. TEILVERZICHT 170 CC) VERZICHT
GEGEN BESSERUNGSSCHEIN 171
C) AUSLAGERUNG DER VERBINDLICHKEIT 171
D) UEBERTRAGUNG AUF EINEN FOLGEARBEITGEBER 174
E) LIQUIDATION(S-VERSICHERUNG) 178
2. BETRIEBSRENTENRECHTLICHER STATUSWECHSEL 182
3. RECHTSFORMWECHSEL DES UNTERNEHMENS 184
4. WEITERE TAETIGKEIT DES GESCHAEFTSFUEHRERS NACH ERREICHEN DES
VERTRAGLICHEN PENSIONSALTERS 188
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
5. BESONDERE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG VON
VERSORGUNGSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER-VORSTAENDE VON AKTIENGESELLSCHAFTEN
189
A) UNTERSCHIEDE ZUR SITUATION VON GMBH-GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRERN
189
B) ANWENDBARKEIT DER FUER GMBH-GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTS- FUEHRER
ENTWICKELTEN PRUEFKRITERIEN IN BESONDEREN FAELLEN 190 C) FAZIT 191
6. NICHT-ANERKENNUNG VON WERTKONTENVEREINBARUNGEN BEI ORGAN- MITGLIEDERN
UND BEI BEHERRSCHUNG 191
VII. HINWEISE ZUM BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ (BILMOG) 193
1. VORBEMERKUNG 193
2. WESENTLICHE ANFORDERUNGEN DES BILMOG AN DIE BEWERTUNG VON
UNMITTELBAREN VERSORGUNGSZUSAGEN 194
3. AUSWIRKUNGEN DES BILMOG AUF DIE BEWERTUNG VON MITTELBAREN
VERSORGUNGSZUSAGEN 197
VIII. SCHLUSSBEMERKUNGEN 199
ANHANG 201
I. CHECKLISTE 205
II. MUSTER-PENSIONSZUSAGEN FUER EINEN BEHERRSCHENDEN GESELL-
SCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER/-VORSTAND 209
III. MUSTER-VERPFAENDUNGSVEREINBARUNG 223
IV. MUSTER-GESELLSCHAFTERBESCHLUSS 225
V. MATRIX ZUR UNTERSCHIEDLICHEN BEHANDLUNG VON BEHERRSCHENDEN/ NICHT
BEHERRSCHENDEN GESCHAEFTSFUEHRERN SOWIE ARBEITNEHMERN 227 VI. MATRIX ZUR
STATUSFESTSTELLUNG (GMBH) 231
VII. WICHTIGE RECHTSVORSCHRIFTEN 233
LITERATURVERZEICHNIS 311
STICHWORTVERZEICHNIS 319
XII |
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| author | Doetsch, Peter A. 1958- Lenz, Arne E. |
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