Sanierungs-Steuerrecht: Beratungsschwerpunkte und Checklisten
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Köln
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2012
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIII
LITERATURVERZEICHNIS . . . . XVII
KAPITEL 1 EINFUEHRUNG 1
KAPITEL 2
UEBERBLICK UEBER DAS SANIERUNGSSTEUERRECHT
A. ALLGEMEINE GRUNDLAGEN 5
I. WIRTSCHAFTLICHE AUSGANGSSITUATION/GRUNDFALL 5
H. ANFORDERUNGEN AN EIN WIRKSAMES SANIERUNGSSTEUERRECHT . . . 7
III. VERHAELTNIS ZWISCHEN SANIERUNGSSTEUERRECHT U ND INSOLVENZ- RECHT 8
1. UEBERSCHNEIDUNGEN ZWISCHEN SANIERUNGSSTEUERRECHT U ND INSOLVENZRECHT 8
2. PFLICHTEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS IN DER KRISE 10
3. INSOLVENZRECHTLICHE EINORDNUNG VON S T E U E R F O R D E R U N G E N
. . 13 4. GESETZESENTWURF ZUR WEITEREN ERLEICHTERUNG DER SANIERUNG VON
U N T E R N E H M EN (ESUG) 14
B. UEBERBLICK UEBER DIE VORSCHRIFTEN DES SANIERUNGSSTEUERRECHTS . . 15 I.
FEHLENDE BEGRIFFSBESTIMMUNG 15
II. DER SANIERUNGSERLASS 16
1. UEBERBLICK 16
2. UNTERNEHMENSBEZOGENE SANIERUNG 17
3. SANIERUNGSBEDUERFTIGKEIT 18
4. SANIERUNGSFAEHIGKEIT 18
5. SANIERUNGSABSICHT DER GLAEUBIGER 19
6. ZEITLICHE ANWENDBARKEIT DES SANIERUNGSERLASSES 20
7. KOSTEN DER SANIERUNG 22
8. RECHTSFOLGEN DER ANWENDBARKEIT DES SANIERUNGSERLASSES . . 23 A)
ERMITTLUNG DES SANIERUNGSGEWINNS U ND ABWEICHENDE STEUERFESTSETZUNG 23
B) STUNDUNG DER STEUER AUF DEN SANIERUNGSGEWINN U ND ERLASS 23
9. RECHTMAESSIGKEIT DES SANIERUNGSERLASSES 24
HI. SANIERUNGSAUSNAHME BEI VERLUSTVORTRAEGEN (§ 8C ABS. LA KSTG) 25
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1013306821
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1. REGELUNGSKONZEPT DES § 8CKSTG 25
2. AUSNAHMEN VON DER VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG 26
A) AUSNAHMEN FUER WAGNISKAPITALGESELLSCHAF TEN 27
B) AUSNAHMEN ZUR STABILISIERUNG DES FINANZMARKT- SEKTORS 27
C) ALLGEMEINE SANIERUNGSKLAUSEL 28
2. DIE SANIERUNGSAUSNAHME IM EINZELNEN 29
A) GRUNDSATZ: BETEILIGUNGSERWERB ZUM ZWECK DER SANIE- RUNG 29
B) VERHINDERUNG ODER BESEITIGUNG DER ZAHLUNGSUNFAEHIGKEIT ODER
UEBERSCHULDUNG 30
C) ERHALT DER WESENTLICHEN BETRIEBSSTRUKTUREN 30
D) UNTERGANG DES VERLUSTVORTRAGS BEI NICHT SANIERUNGS- BEDUERFTIGEN
TOCHTERGESELLSCHAFTEN? 31
E) VERHAELTNIS ZWISCHEN § 8 ABS. 4 SATZ 3 KSTG A.F. UND § 8C ABS. LA KSTG
N.F 32
3. § 8C ABS. LA KSTG - EINE VERBOTENE BEIHILFE? 33
A) § 8C ABS. LA KSTG ALS BEIHILFE 33
B) MOEGLICHE FOLGEN EINER ENDGUELTIGEN NEGATIVEN ENTSCHEI- DUNG UEBER DIE
BEIHILFERECHTLICHE ZULAESSIGKEIT 35
IV. ALLGEMEINE STEUERRECHTLICHE VORSCHRIFTEN MIT RELEVANZ IN SANIE-
RUNGSFAELLEN 36
1. MINDESTBESTEUERUNG (§ 10DESTG/§ LOAGEWSTG) 36
2. § 8B ABS. 3 SATZ 4FF. KSTG; § 17 ESTG BEI FINANZIERUNGSMASSNAHMEN VON
GESELLSCHAFTERN 37
A) § 8B ABS. 3 SATZ 4 FF. KSTG 37
B) § 17 ESTG 38
3. DIE ZINSSCHRANKE BEI SANIERUNGSSITUATIONEN 40
A) GRUNDREGEL 40
B) AUSNAHMEN 41
AA) FREIGRENZE 41
BB) KONZERNKLAUSEL 41
CC) ESCAPE-KLAUSEL 42
DD) RUECKAUSNAHME FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN 42
C) ZINSVORTRAG 43
D) EBITDA-VORTRAG 43
E) BEISPIELSFALL 44
4. KONZERNAUSNAHME IN § 8C ABS. 1 SATZ 5 KSTG 45
5. § 8C ABS. 1 SATZ 6-8 KSTG: VERSCHONUNG INLAENDISCHER STILLER RESERVEN
BEI AKQUISITIONEN 46
6. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH BEI LAUFENDEN V E R L U S T E N . . 47
V. BRANCHENSPEZIFISCHE SONDERVORSCHRIFTEN DES SANIERUNGS-
(STEUERJRECHTS/INSOLVENZRECHTS 48
1. FINANZMARKTSTABILISIERUNGSFONDSGESETZ(FMSTFG) 48 A) UEBERBLICK UEBER
DIE STABILISIERUNGSMASSNAHMEN DES FINANZMARKTSTABILISIERUNGSFONDSGESETZES
(FMSTFG) . . 48
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
B) STEUERLICHE ASPEKTE BEI DER INANSPRUCHNAHME VON RETTUNGSMASSNAHMEN DES
FINANZMARKT- STABILISIERUNGSGESETZES 50
2. RESTRUKTURIERUNGSGESETZ (RSTRUKTG) 50
VI. GESETZESENTWURF ZUR WEITEREN ERLEICHTERUNG DER SANIERUNG VON
UNTERNEHMEN (ESUG) 52
C. SANIERUNGSMASSNAHMEN IM VERFAHRENSRECHT 52
I. VERBINDLICHE AUSKUENFTE IN SANIERUNGSFAELLEN 52
N. DIE GEBUEHRENPFLICHT VERBINDLICHER AUSKUENFTE IN SANIERUNGS- FAELLEN 53
1. SPAETE EINFUEHRUNG DER GEBUEHRENPFLICHT 53
2. GEBUEHRENHOEHE 54
3. GESETZGEBERISCHE RECHTFERTIGUNG DER GEBUEHRENPFLICHT 54 III. DIE
FEHLENDE BINDUNGSWIRKUNG DER AUSKUENFTE FUER DIE GEWER- BESTEUER 56
IV. ABZUGSFAEHIGKEIT DER GEBUEHR ALS BETRIEBSAUSGABE 57
V. ZUSAMMENFASSENDE HINWEISE 57
KAPITEL 3
SANIERUNGSTRANSAKTIONEN IM SANIERUNGSSTEUERRECHT
A. VERZICHT 59
I. AUSGANGSFALL 59
H. GRUNDLAGEN 59
HI. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 59
IV. VERZICHT DURCH GESELLSCHAFTER 60
1. STEUERLICHE KONSEQUENZEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT . . . 60 2.
ZINSSCHRANKE 62
3. DER SANIERUNGSERLASS 62
4. STEUERLICHE KONSEQUENZEN AUF EBENE DES GESELLSCHAFTERS . . 63 V.
VERZICHT DURCH BANKEN 67
VI. VERZICHT GEGEN BESSERUNGSSCHEIN 69
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 69
2. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 70
B. SCHULDUEBERNAHME 72
I. AUSGANGSFALL 72
N. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 72
IN. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 73
1. EBENE DER GESELLSCHAFT 73
2. EBENE DES GESELLSCHAFTERS 74
C. SCHULDBEITRITT 76
I. AUSGANGSFALL 76
IX
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
H. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 76
HI. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 77
1. BEHANDLUNG BEIM ORIGINAERSCHULDNER (GESELLSCHAFT) 77 2. BEHANDLUNG
BEIM ZUSATZSCHULDNER (GESELLSCHAFTER) 78 D. RANGRIICKTRITTSERKLAERUNGEN
78
I. GRUNDLAGEN 78
H. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 79
M. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 81
1. EBENE DER GESELLSCHAFT 81
2. EBENE DES GESELLSCHAFTERS 84
E. GRUPPENINTERNE SANIERUNGEN DURCH BARMITTEL 85
I. ABGRENZUNG EIGENKAPITAL- UND FREMDKAPITALINSTRUMENTE . . . 85 H.
BAREINLAGEN 85
1. BEGRIFF DER EINLAGE 85
2. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 86
M. GESELLSCHAFTERDARLEHEN 87
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 87
2. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 88
A) EBENE DES GESELLSCHAFTERS 88
B) EBENE DER GESELLSCHAFT 90
IV. STILLE BETEILIGUNG 91
1. AUSGANGSFALL 91
2. GRUNDLAGEN 91
3. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 91
4. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 93
A) EBENE DER GESELLSCHAFT 93
B) EBENE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 94
V. HYBRIDE FINANZIERUNGSFORMEN 95
1. GRUNDLAGEN 95
2. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 96
F. ZUSCHUESSE 97
I. UEBERSICHT 97
II. GRUNDLAGEN 97
M. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 98
1. EBENE DES ZUSCHUSSEMPFAENGERS 98
2. EBENE DES LEISTENDEN 99
TV. UMSATZSTEUER 99
G. RUECKKAUF EIGENER DARLEHEN UND NPL-TRANSAKTIONEN 101 I. AUSGANGSFALL
101
H. GRUNDLAGEN 101
DI. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 103
IV. UMQUALIFIZIERUNG DES ERWORBENEN FINANZINSTRUMENTS 104
X
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
V. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 105
1. ERWERB DER DARLEHENSFORDERUNGEN 105
A) ERWERB DURCH DEN KREDITNEHMER 105
B) ERWERB DURCH GRUPPENGESELLSCHAFT 106
2. VERZICHT AUF DIE DARLEHENSFORDERUNG 107
3. ZINSSCHRANKE 108
VI. UMSATZSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 108
H. VERAEUSSERUNG VON *TAFELSILBER" 111
I. GRUNDLAGEN 111
N. ASSET DEAL 113
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 113
2. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 113
3. GRUNDERWERB-UND UMSATZSTEUER 115
4. HAFTUNGSRISIKEN 115
M. SHARE DEAL 117
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 117
2. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 118
3. HAFTUNGSRISIKEN 119
IV. VERAEUSSERUNG AUS DER INSOLVENZ 119
1. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 119
2. STEUERLICHE KONSEQUENZEN 122
3. HAFTUNGSRISIKEN 122
V. EINTRITT DER FINANZIERENDEN BANKEN (*SCHLUESSELUEBERNAHME") . . 123 I.
DEBT-EQUITY-SWAP 123
I. AUSGANGSFALL 123
H. GRUNDLAGEN 124
M. ZIVILRECHTLICHE BEURTEILUNG 126
IV. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 130
1. BILANZIELLE BEHANDLUNG 130
2. AUSWIRKUNGEN AUF EBENE DER GESELLSCHAFT 131
A) SANIERUNGSGEWINN 131
B) VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8C KSTG 132 C) ZINSSCHRANKE 132
3. AUSWIRKUNGEN AUF EBENE DES GESELLSCHAFTERS 133
V. GRUNDERWERBSTEUER 134
J. LOAN-TO-OWN-TRANSAKTIONEN 134
I. ALLGEMEINE ERLAEUTERUNGEN 134
1. DEBT-EQUITY-SWAP 134
2. DEBT-MEZZANINE-SWAP 135
3. DEBT/ASSET-SWAP 136
4. REVERSE DEBT-EQUITY-SWAP 136
5. SHARE PLEDGE ENFORCEMENT 136
H. ERTRAGSTEUERLICHE KONSEQUENZEN 137
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
1. DEBT-EQUITY-SWAP 137
2. DEBT-MEZZANINE-SWAP 137
3. DEBT/ASSET-DEAL 138
4. REVERSE DEBT-EQUITY-SWAP 138
5. SHARE PLEDGE ENFORCEMENT 140
KAPITEL 4
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 141
ANHANG
CHECKLISTE FUER GMBH-GESCHAEFTSFUEHRER, MUSTERANTRAG EINER VER- BINDLICHEN
AUSKUNFT UND AUSGEWAEHLTE VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 145 I. CHECKLISTE ZU
DEN PFLICHTEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS IN DER INSOL- VENZ/KRISE 145
H. MUSTERANTRAG FUER EINE VERBINDLICHE AUSKUNFT DER FINANZ- BEHOERDE ZUR
BEURTEILUNG EINER SCHULDUEBERNAHME 153 HI. AUSGEWAEHLTE
VERWALTUNGSANWEISUNGEN ZUR SANIERUNG 161 1. SOG. *SANIERUNGSERLASS" 161
2. ERGAENZUNG DES SOG. *SANIERUNGSERLASSES" 165
3. ERLASS SCHLESWIG-HOLSTEIN ZU SANIERUNGSGEWINNEN BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN 167
4. ERGAENZENDE OFD-VERFUEGUNG ZUM SOG. *SANIERUNGSERLASS", INSB. IM
INSOLVENZPLANVERFAHREN 168
5. BMF ZUR VERBINDLICHEN AUSKUNFT; GEBUEHRENPFLICHT 171
STICHWORTVERZEICHNIS 183
XII |
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