Minder- und Mehrabführungen nach § 14 Abs. 4, § 27 Abs. 6 KStG: Ausgleichspostenlösung und Einlagelösung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2011
|
| Schriftenreihe: | Finanz- und Steuerrecht in Deutschland und Europa
15 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 241 S. 210 mm x 148 mm |
| ISBN: | 9783631615676 |
Internformat
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 7
§ 1 EINFUEHRUNG 19
A. EINLEITUNG 19
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 22
§ 2 MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN IM RECHT DER ORGANSCHAFT 23
A. ORGANSCHAFTSBESTEUERUNG UND DAS PROBLEM VON MINDER- UND
MEHRABFUEHRUNGEN 23
I. BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UND IHRER GESELLSCHAFTER 23 II.
KOERPERSCHAFTSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 24
1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 24
2. RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT 25
A) EINKOMMEN DER ORGANGESELLSCHAFT WIRD DEM ORGANTRAEGER ZUGERECHNET 25
AA) EINKOMMENSZURECHNUNG 25
BB) GRUNDSATZ DER EINMALBESTEUERUNG 27
B) GEWINNABFUEHRUNG UNTERLIEGT KEINER AUSSCHUETTUNGS- BESTEUERUNG 29
III. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN DER ORGANGESELLSCHAFT 29 1. BEGRIFFE
*MINDERABFUEHRUNG UND *MEHRABFTLHRUNG 30 2. SACHVERHALT EINER MINDER-
ODER MEHRABFUEHRUNG 31
3. PROBLEMATIK UND LOESUNG 31
A) MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN MIT URSACHE IN VORORGAN- SCHAFTLICHERZEIT
31
AA) PROBLEMATIK VORORGANSCHAFTLICHER MINDER- UND MEHR- ABFUEHRUNGEN 31
BB) LOESUNG DES § 14 ABS. 3 KSTG 33
B) MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN MIT URSACHE IN ORGANSCHAFT- HCHERZEIT 34
AA) PROBLEMATIK ORGANSCHAFTLICHER MINDER- UND MEHR- ABFUEHRUNGEN 34
BB) LOESUNG DER PROBLEMATIK 35
AAA) BEHANDLUNG VON MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN NACH EINLAGEGRUNDSAETZEN
35
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1013044681
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
(1) LOESUNG DER PROBLEMATIK ORGANSCHAFTLICHER
MINDERABFUEHRUNGEN 36
(2) LOESUNG DER PROBLEMATIK ORGANSCHAFTLICHER MEHRABFUEHRUNGEN 37
BBB) UMSETZUNG DER LOESUNG DURCH AUSGLEICHS- POSTENLOESUNG IN FORM VON §
14 ABS. 4, § 27 ABS. 1 SATZ 4, ABS. 6 KSTG 38
CCC) UMSETZUNG DER LOESUNG DURCH EINLAGELOESUNG IN FORM VON § 14 ABS. 4, §
27 ABS. 1 SATZ 3 UND 4, ABS. 6 KSTG-ENTWURF 40
IV. NEBENEINANDER VORORGANSCHAFTLICHER UND ORGANSCHAFTLICHER MINDER-UND
MEHRABFUEHRUNGEN 41
V. ZUSAMMENFASSUNG 41
B. URSACHEN VON MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN 42
I. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN AUF GRUND EINER ABWEICHUNG ZWISCHEN
ABGEFUEHRTEM GEWINN UND STEUERBILANZGEWINN 42 1. KEINE ABWEICHUNG
ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 42 2. ABWEICHUNG ZWISCHEN HANDELS-
UND STEUERBILANZ 44
II. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN TROTZ UEBEREINSTIMMUNG VON ABGEFUEHRTEM
GEWINN UND STEUERBILANZGEWINN 47
III. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN IM VERLUSTFALL 49
IV. ZUNAHME DER ANZAHL UND DES UMFANGS ORGANSCHAFTLICHER MEHRABFUEHRUNGEN
50
1. AUFGABE DER MASSGEBLICHKEIT IM UMWANDLUNGSSTEUERRECHT 50 2. AUFGABE
DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT DURCH DAS BILMOG 52 V. ZUSAMMENFASSUNG 52
C. ABGRENZUNG DES § 14 ABS. 3 KSTG VON § 14 ABS. 4 KSTG 53
I. ABGRENZUNG NACH DEM ZEITPUNKT DER URSACHE EINER MINDER- ODER
MEHRABFUEHRUNG 54
1. TATBESTANDSMERKMAL *URSACHE 54
A) BUCHHALTERISCHE ERFASSUNG EINES GESCHAEFTSVORFALLS ALS URSACHE 54
B) REGELBEISPIEL DES § 14 ABS. 4 SATZ 6 KSTG 56
2. TATBESTANDSMERKMAL *IN ORGANSCHAFTLICHER ZEIT 56
A) ABGRENZUNG IM *NORMALFALL 60
AA) ABGRENZUNG AUS SICHT DER ORGANGESELLSCHAFT? 60 BB) ABGRENZUNG AUS
SICHT DES ORGANTRAEGERS? 61
AAA) AUSWECHSELN EINES GEWINNABFIIHRUNGSVERTRAGS 61 BBB)
ORGANSCHAFTSKETTE 62
CCC) REGELUNG DES § 14 ABS. 4 KSTG 62
B) ABGRENZUNG IN *SONDERFAELLEN 63
AA) ABSCHREIBUNGSFALL 63
BB) AUSGLEICH EINES VORORGANSCHAFTLICHEN HANDELSRECHT- LICHEN
VERLUSTVORTRAGS 65
10
IMAGE 3
CE) PRUEFUNGSBEDINGTE MEHRSTEUERN 65
DD) UMWANDLUNG DES ORGANTRAEGERS 66
II. ABGRENZUNG NACH DER *HERKUNFT DER URSACHE EINER MINDER- ODER
MEHRABFUEHRUNG 67
1. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN MIT *INNERORGANSCHAFTLICHER URSACHE 67
2. MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN MIT *AUSSERORGANSCHAFTLICHER URSACHE 67
III. ZUSAMMENFASSUNG 69
§ 3 AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG DER § 14 ABS. 4, § 27 ABS. 1 SATZ 4, ABS. 6
KSTG 71 A. TATBESTAND UND RECHTSFOLGEN DER AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 71 I.
BILDUNG EINES ORGANSCHAFTLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS 72
1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 14 ABS. 4 SATZ 1 KSTG 72 A)
TATBESTANDSMERKMALE *MINDERABFUEHRUNG UND *MEHR- ABFUEHRUNG 72
B) TATBESTANDSMERKMAL *URSACHE IN ORGANSCHAFTLICHER ZEIT 75 2.
RECHTSFOLGE DES § 14 ABS. 4 SATZ 1 KSTG 75
A) BILDUNG EINES AKTIVEN ODER PASSIVEN AUSGLEICHSPOSTENS 75 B)
AUSGLEICHSPOSTEN IST IN DER STEUERBILANZ DES ORGANTRAEGERS ZU BILDEN 76
AA) AUSGLEICHSPOSTENBILDUNG IN STEUERBILANZ 76
BB) AUSGLEICHSPOSTENBILDUNG ERHOEHT ODER MINDERT STEUER- LICHES
BETRIEBSVERMOEGEN DES ORGANTRAEGERS 76
CC) AUSGLEICHSPOSTEN KANN BEDEUTUNG FUER DIE LAUFENDE BESTEUERUNG DES
ORGANTRAEGERS HABEN 77
C) EINKOMMENSNEUTRALE BILDUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS 78 D) ANTEILIGE
BILDUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS 79
AA) BETEILIGUNG DES ORGANTRAEGERS AM NENNKAPITAL DER ORGANGESELLSCHAFT 81
AAA) MITTELBARE BETEILIGUNG DES ORGANTRAEGERS 81 BBB) EIGENE ANTEILE DER
ORGANGESELLSCHAFT 81
BB) ANTEILIGE BILDUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS BEI AUSSEN- STEHENDEN
GESELLSCHAFTERN 83
AAA) *RICHTIGKEIT DER GESETZLICHEN REGELUNG ZUR ANTEILIGEN BILDUNG VON
AUSGLEICHSPOSTEN NACH § 14 ABS. 4 SATZ 1 KSTG IST FRAGLICH 84
BBB) ANTEILIGE BILDUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN IST ZUTREFFEND 84
CCC) ANTEILIGE BILDUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN IST UNZUTREFFEND 86
(1) GEGENLAEUFIGE MEHR- ODER MINDERABFTLHRUNG 87 (2) VERAEUSSERUNG DER
ORGANBETEILIGUNG 87
11
IMAGE 4
(3) BEENDIGUNG DER ORGANSCHAFT 88
(4) STELLUNGNAHME 89
3. FOLGEN DER AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG AUF EBENE DER ORGAN- GESELLSCHAFT
89
A) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 27 ABS. 6 KSTG 90 B) RECHTSFOLGE DES
§ 27 ABS. 6 KSTG 90
II. FORTFUEHRUNG ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN ZWISCHEN BILDUNG NACH
§ 14 ABS. 4 SATZ 1 KSTG UND AUFLOESUNG NACH § 14 ABS. 4 SATZ 2 KSTG 91
1. EINKOMMENSNEUTRALE AUFLOESUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN IN
FORTFUEHRUNGSPHASE SIEHT § 14 ABS. 4 KSTG NICHT VOR 91
A) REGELUNG IN DEN KOERPERSCHAFTSTEUERRICHTLINIEN 92
B) EXISTENZ GEGENLAEUFIGER MEHR- UND MINDERABFUEHRUNGEN IST UNTER
BERUECKSICHTIGUNG DES GESETZESWORTLAUTS ZWEIFELHAFT 92 2. AUFLOESUNG VON
AUSGLEICHSPOSTEN IN NACHORGANSCHAFTLICHER ZEIT 93 A) AUFLOESUNG VON
AUSGLEICHSPOSTEN IN FOLGE EINER NACH-
VERTRAGLICHEN GEWINNABFUEHRUNG 93
B) AUFLOESUNG EINES AKTIVEN AUSGLEICHSPOSTENS IN FOLGE EINER
EINLAGENRUECKGEWAEHR 94
C) AUFLOESUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS IN FOLGE EINER NACH- VERTRAGLICHEN
AUSSCHUETTUNG EINES ABFUEHRUNGSGESPERRTEN BETRAGS 95
3. FORTFUEHRUNGSPHASE AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 96 III. AUFLOESUNG
ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN NACH § 14 ABS. 4 SATZ 2 BIS 5 KSTG 96
1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES § 14 ABS. 4 SATZ 2 KSTG 96 A)
VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG 97
AA) ANTEILIGE VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG 97 BB) VERAEUSSERUNG VON
ANTEILEN AN EINER ORGANTRAEGER- PERSONENGESELLSCHAFT 98
B) EINER VERAEUSSERUNG GLEICHGESTELLTE SACHVERHALTE 99 AA) SACHVERHALT
*UMWANDLUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT ODER
EINE NATUERLICHE PERSON 99 BB) SACHVERHALT *VERDECKTE EINLAGE DER
BETEILIGUNG AN
DER ORGANGESELLSCHAFT 100
CC) SACHVERHALT *AUFLOESUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 100 DD) WEITERE IM
GESETZ NICHT GENANNTE SACHVERHALTE 100 EE) EINER VERAEUSSERUNG NICHT
GLEICHGESTELLTE SACHVERHALTE 101 2. RECHTSFOLGE DES § 14 ABS. 4 SATZ 2
BIS 4 KSTG 102
A) AUSGLEICHSPOSTEN SIND EINKOMMENSWIRKSAM AUFZULOESEN 102 B) AUFLOESUNG
ERFOLGT IM ZEITPUNKT DER VERAEUSSERUNG 103 3. EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT
103
IV. ZUSAMMENFASSUNG 103
12
IMAGE 5
B. VERFASSUNGSWIDRIGKEIT EINER RUECKWIRKENDEN ANWENDUNG DES § 14
ABS. 4 KSTG 104
I. ECHTE UND UNECHTE RUECKWIRKUNG VON STEUERGESETZEN 105
1. ECHTE RUECKWIRKUNG IST IM GRUNDSATZ UNZULAESSIG 105
2. UNECHTE RUECKWIRKUNG IST IM GRUNDSATZ ZULAESSIG 106
3. VERANLAGUNGSZEITRAUMRECHTSPRECHUNG 106
II. RUECKWIRKUNG VON § 14 ABS. 4 KSTG 107
1. AUFLOESUNG PASSIVER AUSGLEICHSPOSTEN VOR DEM JAHR 2007 107 2.
AUFLOESUNG AKTIVER AUSGLEICHSPOSTEN VOR DEM JAHR 2007 109 3. BILDUNG
EINES PASSIVEN AUSGLEICHSPOSTENS VOR DEM JAHR 2007 UND AUFLOESUNG IM JAHR
2007 ODER SPAETER 109
4. STELLUNGNAHME ZU DEN FALLGRUPPEN 110
C. RECHTSNATUR ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN UND DIE BEDEUTUNG DER
RECHTSNATUR 112
I. BEDEUTUNG DER RECHTSNATUR VON AUSGLEICHSPOSTEN 113
II. RECHTSAUFFASSUNGEN ZUR RECHTSNATUR VON AUSGLEICHSPOSTEN 114 1.
ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN ALS KORREKTURPOSTEN ZUM
BETEILIGUNGSBUCHWERT 114
2. ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN ALS POSTEN MIT EIGENEM
RECHTSCHARAKTER 116
3. STELLUNGNAHME ZUR RECHTSNATUR VON AUSGLEICHSPOSTEN 117 A)
AUSGLEICHSPOSTEN IST NICHT MIT BUCHWERT DER ORGAN- BETEILIGUNG
VERRECHENBAR 117
B) AUSGLEICHSPOSTEN IST KEIN WIRTSCHAFTSGUT 118
C) AUSGLEICHSPOSTEN IST KEINE BILANZIERUNGSHILFE 118 D) AUSGLEICHSPOSTEN
HAT BETEILIGUNGSAEHNLICHEN RECHTS- CHARAKTER 119
AA) AUSGLEICHSPOSTEN BEI UNMITTELBARER BETEILIGUNG DES ORGANTRAEGERS AN
ORGANGESELLSCHAFT 119
BB) AUSGLEICHSPOSTEN BEI MITTELBARER BETEILIGUNG DES ORGANTRAEGERS AN DER
ORGANGESELLSCHAFT ; 120
E) BILDUNG UND AUFLOESUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN WIRKT SICH AUF DEN
STEUERBILANZGEWINN DES ORGANTRAEGERS AUS 121 III. ZUSAMMENFASSUNG 121
§ 4 EINLAGELOESUNG DER §§ 14 ABS. 4,27 ABS. 1 SATZ 3 UND 4, ABS. 6 KSTG-
ENTWURF 123
A. TATBESTAND UND RECHTSFOLGEN DER EINLAGELOESUNG 124
I. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 124
II. RECHTSFOLGEN 124
1. ORGANSCHAFTLICHE MINDERABFUEHRUNGEN SIND ALS EINLAGE DURCH DEN
ORGANTRAEGER IN DIE ORGANGESELLSCHAFT ZU BEHANDELN 124 A) EBENE DES
ORGANTRAEGERS 124
13
IMAGE 6
AA) MINDERABFUEHRUNG ALS EINLAGE DES ORGANTRAEGERS 124
BB) ERHOEHUNG DES BUCHWERTS DER ORGANBETEILIGUNG MUESSTE EINKOMMENSNEUTRAL
ERFOLGEN 125
B) EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 127
2. ORGANSCHAFTLICHE MEHRABFUEHRUNGEN GELTEN ALS EINLAGENRUECK- GEWAEHR DER
ORGANGESELLSCHAFT AN DEN ORGANTRAEGER 127 A) EBENE DES ORGANTRAEGERS 127
B) EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 128
AA) EINLAGENRUECKGEWAEHR ERFOLGT AUSSERHALB DER DIFFERENZRECHNUNG DES § 27
ABS. 1 SATZ 3 KSTG 128 BB) NEUE REIHENFOLGE BEI DER MINDERUNG DES
EINLAGEKONTOS IN § 27 ABS. 6 KSTG-ENTWURF. 129
3. ORGANSCHAFTLICHE MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN GELTEN ZUM ENDE DES
WIRTSCHAFTSJAHRES DER ORGANGESELLSCHAFT ALS ERFOLGT 129 A) BESTEHENDE
REGELUNG DES § 14 ABS. 3 SATZ 3 KSTG 130 AA) ZEITPUNKT EINER
VORORGANSCHAFTLICHEN MEHRABFUEHRUNG 130
BB) ZEITPUNKT EINER VORORGANSCHAFTLICHEN MINDER- ABFUHRUNG 131
B) BEDEUTUNG VON § 14 ABS. 4 SATZ 4 KSTG-ENTWURF 131 4. KEINE ANTEILIGE
EINLAGE ODER ANTEILIGE EINLAGENRUECKGEWAEHR 132 5. KEINE REGELUNG ZU
GEGENLAEUFIGEN MEHR- ODER MINDER-
ABFUEHRUNGEN 132
6. KEINE REGELUNG ZUR VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG 133 B.
STELLUNGNAHME ZUR EINLAGELOESUNG IN FORM VON § 14 ABS. 4 KSTG- ENTWURF
133
I. EINLAGELOESUNG FUEHRT *AUF DEN ERSTEN BLICK ZU EINEM VEREINFACHTEN
ORGANSCHAFTSRECHT 133
II. BESTEUERUNG EINER UEBERSCHIESSENDEN MEHRABFUEHRUNG IST NICHT
GERECHTFERTIGT 134
1. GLEICHSETZUNG VON MEHRABFUEHRUNG UND EINLAGENRUECKGEWAEHR WAERE NICHT
GERECHTFERTIGT 134
A) EINLAGENRUECKGEWAEHR UND IHRE STEUERLICHE BEHANDLUNG 134 AA)
EINLAGENRUECKGEWAEHR IN DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFS 134
BB) EINLAGENRUECKGEWAEHR IM KSTG 137
B) ORGANSCHAFTLICHE MEHRABFUEHRUNG IST NICHT MIT DER RUECK- ZAHLUNG VON
ANSCHAFFUNGSKOSTEN VERGLEICHBAR 138 2. ORGANSCHAFTLICHE MEHRABFUEHRUNG
HAT IM GRUNDSATZ NUR *VORUEBERGEHENDEN CHARAKTER 139
A) BESTEUERUNG DER UEBERSCHIESSENDEN MEHRABFUEHRUNG BEI VERAEUSSERUNG DER
ORGANGESELLSCHAFT 140
B) BESTEUERUNG DER UEBERSCHIESSENDEN MEHRABFUEHRUNG BEI BEENDIGUNG DER
ORGANSCHAFT 140
14
IMAGE 7
III. VORSCHLAG FUER EINE NICHT-BESTEUERUNG EINER UEBERSCHIESSENDEN
MEHRABFUEHRUNG IM RAHMEN EINER EINLAGELOESUNG 140
1. BILDUNG EINES PASSIVEN ZUSATZPOSTENS ZUR BETEILIGUNG 140 2. STUNDUNG
DER STEUER AUF UEBERSCHIESSENDE MEHRABFUEHRUNG 141 C. REGELUNG DES
UEBERGANGS VON DER AUSGLEICHSPOSTEN- ZUR EINLAGE- LOESUNG 141
I. ERSTE MOEGLICHKEIT: AUSGLEICHSPOSTEN BLEIBT BIS ZU VERAEUSSERUNG DER
ORGANBETEILIGUNG BESTEHEN 142
II. ZWEITE MOEGLICHKEIT: AUSGLEICHSPOSTEN IST MIT DEM BUCHWERT DER
ORGANBETEILIGUNG ZU VERRECHNEN 142
III. ZUSAMMENFASSUNG 143
D. EXKURS: GLEICHBEHANDLUNG VORORGANSCHAFTLICHER UND ORGANSCHAFT- LICHER
MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN IM RAHMEN EINER *GROSSEN EINLAGELOESUNG 144
I. EINLAGELOESUNG IM SYSTEM DES § 14 ABS. 3 UND ABS. 4 KSTG 144 II.
*GROSSE EINLAGELOESUNG 145
III. STELLUNGNAHME 147
§ 5 VERGLEICH VON AUSGLEICHSPOSTEN- UND EINLAGELOESUNG ANHAND VON
ZWEIFELSFAELLEN 149
A. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN IM VERGLEICH
ZU EINER FIKTIVEN EINLAGE UND EINLAGENRUECKGEWAEHR 149 I. BILDUNG EINES
AUSGLEICHSPOSTENS IM VERGLEICH ZU EINER BUCH- WERTKORREKTUR 149
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 149
A) AUSGLEICHSPOSTEN IST EINKOMMENSNEUTRAL ZU BILDEN 150 B)
AUSGLEICHSPOSTEN IST ZU EINER BESTIMMTEN (ORGAN-)BETEI- LIGUNG ZU BILDEN
150
C) FUER EINE ORGANBETEILIGUNG IST BEIM ORGANTRAEGER EIN EINZIGER
AUSGLEICHSPOSTEN ZU BILDEN 150
AA) FUER JEDE URSACHE IM SINNE DES § 14 ABS. 4 SATZ 1 KSTG KOENNTE EIN
SEPARATER AUSGLEICHSPOSTEN ZU BILDEN SEIN 151
BB) NACH DEM ZWECK DES § 14 ABS. 4 KSTG BRAUCHT NUR EIN EINZIGER
AUSGLEICHSPOSTEN GEBILDET ZU WERDEN 152 2. EINLAGELOESUNG 153
II. AUFLOESUNGEINES AUSGLEICHSPOSTENS BEI VERAEUSSERUNG DER ORGAN-
BETEILIGUNG 154
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 154
A) BISHERIGE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 155
B) IN DER LITERATUR VERTRETENE AUFFASSUNGEN ZU § 14 ABS. 4 KSTG 156
C) NETTOMETHODE FOLGT AUS RECHTSNATUR DES AUSGLEICHSPOSTENS.... 157
15
IMAGE 8
2. EINLAGELOESUNG 158
3. ZUSAMMENFASSUNG 158
B. SALDIERUNG VON MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN 159
C. ORGANSCHAFTLICHE MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN BEI MITTELBARER
ORGANSCHAFT 159
I. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG UND MITTELBARE ORGANSCHAFT 160
1. BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS BEI MITTELBARER ORGANSCHAFT 160 A)
VOR INKRAFTTRETEN DES § 14 ABS. 4 KSTG VERTRETENE RECHTSAUFFASSUNGEN 160
B) NACH INKRAFTTRETEN DES § 14 ABS. 4 KSTG VERTRETENE RECHTSAUFFASSUNGEN
160
2. AUFLOESUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS BEI MITTELBARER ORGANSCHAFT... 161
A) VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG AN DER ZWISCHENGESELLSCHAFT DURCH DEN
ORGANTRAEGER 162
B) VERAEUSSERUNG DER BETEILIGUNG AN DER ORGANGESELLSCHAFT DURCH DIE
ZWISCHENGESELLSCHAFT 162
II. EINLAGELOESUNG UND MITTELBARE ORGANSCHAFT 163
III. AUSGLEICHSPOSTEN- UND EINLAGELOESUNG KOENNEN ZU UNTERSCHIEDLICHEN
ERGEBNISSEN FUEHREN 164
D. ORGANSCHAFTLICHE MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN BEI MEHRSTOECKIGER
ORGANSCHAFT 165
I. KEINE BESONDERHEITEN IM *NORMALFALL 165
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG BEI MEHRSTOECKIGER ORGANSCHAFT 165 2.
EINLAGELOESUNG BEI MEHRSTOECKIGER ORGANSCHAFT 166
II. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG VERSAGT IM EINZELFALL 166
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 167
A) EBENE DER MUTTERGESELLSCHAFT UND EBENE DER ENKEL- GESELLSCHAFT 167
B) EBENE DER TOCHTERGESELLSCHAFT 167
2. EINLAGELOESUNG 168
III. ZUSAMMENFASSUNG 168
E. NACHTRAEGLICHE RUECKWIRKENDE BILDUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN IM RAHMEN
EINER BETRIEBSPRUEFUNG 168
F. AUSGLEICHSPOSTEN UND TEILWERTABSCHREIBUNG 169
I. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG UND TEILWERTABSCHREIBUNG 169
II. EINLAGELOESUNG UND TEILWERTABSCHREIBUNG 171
G. AUSGLEICHSPOSTEN BEI AUF- UND ABSTECKUNG DER ORGANBETEILIGUNG 172 I.
AUF- UND ABSTECKUNG BEI AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 172
1. AUFSTOCKUNG DER ORGANBETEILIGUNG 172
A) AUSGLEICHSPOSTEN KOENNTE ZUR GESAMTBETEILIGUNG BESTEHEN 172 B)
AUSGLEICHSPOSTEN KOENNTE ZU ALT-ANTEILEN BESTEHEN 173 2. ABSTECKUNG DER
ORGANBETEILIGUNG 174
II. AUF- UND ABSTECKUNG BEI EINLAGELOESUNG 174
16
IMAGE 9
H. VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG UND ERWERB EIGENER ANTEILE 175
I. VERAEUSSERUNG DER ORGANBETEILIGUNG AN EINEN DRITTEN 175
II. ERWERB EIGENER ANTEILE DURCH DIE ORGANGESELLSCHAFT 175
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 175
A) VERAEUSSERUNG BEI ZIVILRECHTLICHER BETRACHTUNG 176
B) KEINE VERAEUSSERUNG BEI WIRTSCHAFTLICHER BETRACHTUNG 176 2.
EINLAGELOESUNG 177
I. UMWANDLUNG DES ORGANTRAEGERS ODER DER ORGANGESELLSCHAFT 177 I.
UMWANDLUNG AUF EBENE DES ORGANTRAEGERS 177
1. VERSCHMELZUNG DES ORGANTRAEGERS 178
2. SPALTUNG DES ORGANTRAEGERS 178
3. EINBRINGUNG DER ORGANBETEILIGUNG 179
A) AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 179
AA) EINBRINGUNG DER ORGANBETEILIGUNG IN KAPITALGESELL- SCHAFT GEGEN
GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 179 BB) EINBRINGUNG DER
ORGANBETEILIGUNG IN PERSONEN- GESELLSCHAFT 182
B) EINLAGELOESUNG 182
4. FORMWECHSEL DES ORGANTRAEGERS 183
II. UMWANDLUNG AUF EBENE DER ORGANGESELLSCHAFT 183
1. VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 183
A) VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF EINE KAPITAL- GESELLSCHAFT
183
B) VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF EINE PERSONEN- GESELLSCHAFT
184
C) VERSCHMELZUNG DER ORGANGESELLSCHAFT AUF DEN ORGANTRAEGER.... 184 2.
SPALTUNG DER ORGANGESELLSCHAFT 185
A) AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 185
B) EINLAGELOESUNG 186
3. EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS 187
J. ORGANSCHAFTLICHE MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN UND THESAURIE-
RUNGSBEGUENSTIGUNG (§ 34A ESTG) 188
I. THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG DES § 34A ESTG 188
II. THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG UND ORGANSCHAFT 189
1. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 189
A) ORGANSCHAFTLICHE MINDERABFUHRUNG 189
B) ORGANSCHAFTLICHE MEHRABFUEHRUNG 191
C) AUFLOESUNG ORGANSCHAFTLICHER AUSGLEICHSPOSTEN 192 AA) AUFLOESUNG EINES
AKTIVEN AUSGLEICHSPOSTENS 192 BB) AUFLOESUNG EINES PASSIVEN
AUSGLEICHSPOSTENS 193 2. EINLAGELOESUNG 194
K. MINDERUNG DES EINLAGEKONTOS NACH § 27 ABS. 6 KSTG ALS EINLAGEN-
RUECKGEWAEHR NACH §22 ABS. 1 SATZ6NR.3 UMWSTG 195
17
IMAGE 10
I. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG 196
II. EINLAGELOESUNG 197
L. ORGANSCHAFTLICHE MINDERABFUEHRUNG NACH § 14 ABS. 4 KSTG-ENTWURF ALS
EINLAGE 198
§6 ERGEBNISSE 201
A. AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG NACH § 14 ABS.4,§27ABS. 1 SATZ4,ABS.6 KSTG
FUEGT SICH IN DAS SYSTEM DER ORGANSCHAFTSBESTEUERUNG EIN 201 I. AUF DIE
(NUR) ANTEILIGE BILDUNG VON AUSGLEICHSPOSTEN SOLLTE VERZICHTET WERDEN
202
II. RECHTSNATUR DER AUSGLEICHSPOSTEN SOLLTE GESETZLICH BESTIMMT WERDEN
...202 III. SALDIERUNG ORGANSCHAFTLICHER MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN
SOWIE BILDUNG EINES (EINZIGEN) AUSGLEICHSPOSTENS BEIM ORGANTRAEGER SOLLTE
GESETZLICH BESTIMMT WERDEN 202
IV. FUER DEN FALL EINER MITTELBAREN ORGANSCHAFT SOLLTE DIE BILDUNG VON
AUSGLEICHSPOSTEN BEI ZWISCHENGESELLSCHAFTEN GESETZLICH BESTIMMT WERDEN
203
V. RUECKWIRKENDE ANWENDUNG VON § 14 ABS. 4 KSTG AUF EINE EIN-
KOMMENSWIRKSAME AUFLOESUNG PASSIVER AUSGLEICHSPOSTEN IST
VERFASSUNGSWIDRIG 203
B. EINLAGELOESUNG IST AUF DEN *ERSTEN BLICK ZWAR EINFACHER, SIE KANN
JEDOCH ZU EINER UNGERECHTFERTIGTEN BESTEUERUNG IM ORGANKREIS FUEHREN UND
WIRFT NEUE ZWEIFELSFRAGEN AUF 203
I. FRAGE NACH DER RECHTSNATUR DER AUSGLEICHSPOSTEN STELLT SICH NICHT 204
II. ORGANSCHAFTLICHE MINDER- UND MEHRABFUEHRUNGEN WERDEN AUCH BEI
MITTELBARER ORGANSCHAFT ZUTREFFEND ABGEWICKELT 204
III. EINLAGELOESUNG LOEST BEI UEBERSCHIESSENDER ORGANSCHAFTLICHER MEHR-
ABFUEHRUNG EINE UNGERECHTFERTIGTE BESTEUERUNG AUF EBENE DES ORGANTRAEGERS
AUS 205
IV. EINKOMMENSNEUTRALE ERHOEHUNG BZW. MINDERUNG DES BUCHWERTS DER
ORGANBETEILIGUNG ERSCHEINT BEI DER EINLAGELOESUNG IN FORM VON § 14 ABS. 4
KSTG-ENTWURF ZWEIFELHAFT 205
V. EINLAGELOESUNG FUEHRT ZU NEUEN ZWEIFELSFRAGEN 206
C. GESETZGEBER SOLLTE AN AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG FESTHALTEN 206 D.
FORMULIERUNGSVORSCHLAG ZU § 14 ABS. 4 KSTG 206
ANLAGE 1 : GESETZESWORTLAUT DER AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG UND EINER
EINLAGE- LOESUNG 209
ANLAGE 2: TERMINOLOGIE 211
ANLAGE 3: UEBERSICHT UEBER DIE RECHTSFOLGEN DER AUSGLEICHSPOSTENLOESUNG UND
DER EINLAGELOESUNG 213
LITERATURVERZEICHNIS 217
18
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