Einführung einer modernen Gruppenbesteuerung: ein Reformvorschlag
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| Veröffentlicht: |
Berlin
Inst. Finanzen und Steuern
2011
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| adam_text | Titel: Einführung einer modernen Gruppenbesteuerung
Autor: Haas, Wolfgang
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
I. Einführung: Anlass des Reformvorschlags des Instituts
Finanzen und Steuern.................................... 10
II. Die ertragsteuerliche Organschaft nach den Unternehmens-
steuerreformen 2000 und 2008............................. 11
1. Rechtsentwicklung*............................................ 11
2. Aktuelle Rechtslage*........................................... 13
a) Voraussetzungen............................................ 14
aa) Finanzielle Eingliederung................................. 14
bb) Gewinnabführungsvertrag................................ 14
cc) Anforderungen an Organträger und Organgesellschaft......... 14
dd) Beginn und Ende der Organschaft.......................... 15
b) Rechtsfolgen................................................ 16
aa) Einkommenszurechnung................................. 16
bb) Vororganschaffliche Verluste............................... 16
cc) Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter............ 16
dd) Bruttomethode und Steuerabzug........................... 17
ee) Bildung von Ausgleichsposten für Mehr- und Minderabführun-
gen ................................................... 17
c) Grenzüberschreitende Organschaften........................... 18
aa) Ausländische Organgesellschaff............................ 18
bb) Ausländischer Organträger................................ 18
3. Steuersystematische Einordnung der Organschaft nach geltendem Recht
.......................................................... 19
4. Wirtschaftliche Bedeutung der Organschaft........................ 20
III. Strukturelle Probleme des geltenden Rechts und Reformbedarf 22
1. Gewinnabführungsvertrag als Voraussetzung der steuerlichen
Ergebniszurechnung........................................... 22
a) Betriebswirtschaftliche Fehlanreize............................. 23
b) Gesellschafts- und steuerrechtliche Hürden** ................... 24
aa) Formerfordernisse....................................... 24
bb) Ausgleichs- und Abfindungspflicht gegenüber Minderheitsgesell-
schaftern ............................................... 26
cc) Tatsächliche Durchführung des Gewinnabführungsvertrags .... 26
dd) Besonderheiten im GmbH-Konzern........................ 27
ee) Rechtsfolgen, insbesondere Haftung im Vertragskonzern....... 29
c) Schwindende dogmatische Berechtigung des Gewinnabführungsver-
trags als Voraussetzung einer steuerlichen Ergebniszurechnung..... 30
2. Komplexität, insbesondere Regelung von Mehr- und Minderabfuhrun-
gen.......................................................... 31
3. Binnenorientierung der Organschaft.............................. 32
IV. Maßstäbe für eine Reform der Gruppenbesteuerung.......... 32
1. Übersicht..................................................... 32
2. Verfassungsrechtliche Vorgaben.................................. 33
3. Unionsrechtliche Vorgaben ..................................... 34
a) Sekundärrecht: Vorschlag einer GKKB-Richtlinie................. 34
b) Primärrecht: Rechtsprechung des EuGH zu grenzüberschreitender
Gruppenbesteuerung und Verlustverrechnung................... 35
4. DBA-Rechtliche Vorgaben....................................... 36
V. Zentrale Ziele des Reformvorschlags........................ 38
1. Entflechtung von Gesellschaftsrecht und Steuerrecht sowie Vereinfa-
chung........................................................ 38
2. Erfüllung europarechtlicher Mindestanforderungen bei Sicherung des
deutschen Besteuerungssubstrats................................. 39
VI. Reformvorschlag des Instituts Finanzen und Steuern......... 40
1. Überblick über die einzelnen Elemente des Reformvorschlags ........ 40
2. Begründung des Reformvorschlags .............................. 42
a) Konzeption und steuersystematische Grundlagen der neuen
Gruppenbesteuerung........................................ 42
b) Persönlicher und sachlicher Anwendungsbereich................. 49
c) Reichweite der Verlustzurechnung.............................. 50
d) Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung...................... 53
e) Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung.......................... 59
f) Grenzüberschreitende Gruppen................................ 69
g) Verfahrensrecht............................................. 75
3. Übergang von der Organschaft zur Gruppenbesteuerung ............ 76
VII. Datenbasis zur Schätzung von Aufkommenswirkungen einer
Organschaftsreform..................................... 77
1. Wirkungen der geltenden steuerlichen Organschaft.................. 77
a) Anzahl der Organschaften und Organträger nach der Rechtsform
(2004)..................................................... 77
b) Zuzurechnende Einkommen und Gewerbeerträge (2004).......... 78
c) Vororganschaftliche Verluste.................................. 79
2. Grenzüberschreitende Aspekte................................... 79
VIII. Fazit................................................... 81
ANANG........................................................ 83
I. Bewertung des Reformvorschlags aus Perspektive der
Finanzverwaltung........................................ 85
1. Rahmenbedingung zur Einführung einer modernen
Gruppenbesteuerung........................................... 85
2. Bewertung von Einzelelementen des Reformvorschlags............... 86
a) Abschaffung des Gewinnabführungsvertrags..................... 86
b) Gedanke der wirtschaftlichen Einheit des Konzerns als
steuersystematische Begründung für die Verlustzurechnung........ 88
c) Beibehaltung der steuerlichen Ergebniszurechnung............... 88
d) Beibehaltung der Rechtsformen beim Gruppenträger und der
Gruppengesellschaft......................................... 89
e) Geltung für Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer............... 89
f) Verzicht auf den Gedanken der Verlusttragung................... 89
g) Anhebung der Mindestbeteiligungsquote........................ 90
h) Keine Mehrmütterorganschaft................................. 91
i) Gruppenantrag mit fünfjähriger Bindung....................... 91
j) Steuerumlagevertrag keine steuerliche Voraussetzung............. 91
k) Ermittlung des steuerlichen Einkommens - Ausgleichszahlungen
(§ 16 KStG)................................................ 91
1) Keine Differenzierung zwischen vor- und innerorganschaftlichen
Verlusten................................................... 91
m) .. Ergebnistransfer während der Gruppenbesteuerung steuerneutral
(Gruppengesellschafts-, Gruppenträger-, Altrücklagenkonto)....... 92
n) Keine echte grenzüberschreitende Gruppenbesteuerung.......... 92
o) Inlandsbezug beim Gruppenträger............................. 92
p) Betriebsstättenfiktion für ausländische oder doppelt ansässige
Gruppenträger (treaty override)............................... 93
q) Anforderungen an den Inlandsbezug bei der Gruppengesellschaft ... 93
r) Berücksichtigung echter finaler Verluste im Ausland............. 93
s) Streichung/Reduzierung der Haftungsnorm des § 73 AO .......... 94
t) ... .Verfahrensrechtliche Verknüpfung der Gewinnfeststellungen im
Sinne von Grundlagen- und Folgebescheid...................... 94
3. Zusammenfassende Beurteilung.................................. 95
II. Anderweitige Reformmodelle............................. 95
1. Reformvorschläge der Bundesländer.............................. 95
a) Hessen: Gruppenbeitragsmodell als Konzept einer
Gruppenbesteuerung........................................ 96
aa) Konzept und Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung........... 96
bb) Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung.................. 97
cc) Einordnung des hessischen Gruppenbeitragsmodells.......... 98
b) Bayern: Gruppenbesteuerung als Verbundleistungsfähigkeit -
Verrechnungskontenmodell................................... 99
aa) Konzept und Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung.......... 99
bb) Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung.................. 101
cc) Einordnung des bayerischen Vorschlags zur
Gruppenbesteuerung .................................... 102
2. Reformvorschlag der Stiftung Marktwirtschaft...................... 102
aa) Konzept und Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung........... 102
bb) Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung.................. 103
cc) Einordnung des Vorschlags der Stiftung Marktwirtschaft zur
Gruppenbesteuerung .................................... 103
3. Vorschlag einer unionsweiten Gruppenbesteuerung durch die
EU-Kommission .............................................. 104
aa) Konzept und Rechtsfolgen der Gruppenbesteuerung........... 104
bb) Voraussetzungen der Gruppenbesteuerung.................. 105
cc) Einordnung des Richtlinienvorschlags....................... 106
4. Im Ausland verwirklichte Gruppenbesteuerungskonzepte............ 106
aa) Übersicht............................................... 106
bb) Einheitskonzept......................................... 107
cc) Zurechnungskonzept..................................... 108
dd) Modifizierte Einzelveranlagung............................ 109
ee) Sonderfragen nationaler Gruppenbesteuerungskonzepte....... 109
ff) Tabellarische Übersicht der Gruppenbesteuerungskonzepte der
EU-Mitgliedstaaten und der OECD-Länder.................. 112
III. Gesellschaftsrechtliche Folgefragen der Abschaffung des
Gewinnabführungsvertrags als Organschaftsvoraussetzung ... 114
1. Zu schützende Interessen bei Wegfall des Gewinnabführungsvertrags... 114
a) Schutzmechanismen des geltenden Rechts der
Unternehmensverträge....................................... 114
b) Schutzmechanismen im Recht des faktischen Konzerns für die ab-
hängige Gesellschaft......................................... 114
c) Interessenlage auf der Ebene des herrschenden Unternehmens...... 116
d) Ergebnis................................................... 116
2. Steuerumlagevertrag und Haftungsübernahmeerklärung............. 116
a) Gesetzliche Klarstellung: keine Vollintegration................... 117
b) Gesetzliche Klarstellung: nur netto aktiver Rechtsschutz........... 117
c) Interessenlage auf Ebene des herrschenden Unternehmens......... 117
d) Gesetzliche Regelungen im Zusammenhang mit einer möglichen
Haftungsübernahmeerklärung................................. 118
3. Weitere gesellschaftsrechtliche Konsequenzen...................... 121
4. Zusammenfassung............................................. 122
Den Co-Autoren neben der Arbeitsgruppe, Paul Nickel und Dr. Christoph Schreiber,
wird für Ihre wertvollen Beiträge auch zur Gesamtschrift herzlich gedankt.
* Paul Nickel (Ernst Young GmbH): Abschnitte II.l, II.2., IH.a), Anhang II
** Dr. Christoph Schreiber (Christian-Albrechts-Universität zu Kiel, Institut für
Wirtschafts- und Steuerrecht einschl. Wirtschaftsstrafrecht): Abschnitt Ill.b)
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