Besteuerung der Gesellschaften:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2011
|
| Ausgabe: | 3., überarb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
7 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXII, 744 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783791030708 3791030701 |
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IMAGE 1
VII
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXDC
KAPITEL I EINFUEHRUNG
TEIL A UEBERLEGUNGEN ZUR RECHTSFORMWAHL
1 ALLGEMEINES 3
2 KRITERIEN 3
2.1 GRUENDUNGSAUFWAND 3
2.2 GRUENDUNGSKAPITAL 4
2.3 HAFTUNG 4
2.4 JAHRESABSCHLUSSKOSTEN 5
2.5 PUBLIZITAETSPFLICHT 5
2.6 ANZAHL DER GESELLSCHAFTER 5
2.7 FINANZIERUNG 6
2.8 VERMIETUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH GESELLSCHAFTER 6
2.9 VERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN 6
2.10 GESCHAEFTSFUEHRUNG UND GESCHAEFTSFUHRERVERGUETUNG 7
2.11 VERLUSTE 8
2.12 BETEILIGUNG VON FAMILIENANGEHOERIGEN 8
2.13 BETEILIGUNG AUSLAENDISCHER GESELLSCHAFTER 9
2.14 AUSLANDSTAETIGKEIT DER GESELLSCHAFT 10
2.15 GEWINNVERTEILUNG 10
2.16 GEWERBESTEUER 11
2.17 VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 11
2.18 VERAEUSSERUNG 12
2.19 STEUERBELASTUNG 12
TEIL B BILANZIERUNGSFRAGEN BEI PERSONEN- UND KAPITALGESELLSCHAFTEN
1 GRUNDSAETZLICHE UNTERSCHIEDE ZWISCHEN PERSONEN- UND
KAPITALGESELLSCHAFTEN 14 2 BUCHFUEHRUNG UND BILANZIERUNG 16
2.1 HANDELSBILANZ- UND STEUERBILANZRECHT 16
2.1.1 HANDELSBILANZ 16
2.1.2 STEUERBILANZ 17
2.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH HANDELSRECHT 18
2.3 BUCHFUHRUNGSPFLICHT NACH STEUERRECHT 19
2.3.1 ABGELEITETE (DERIVATIVE) BUCHFUHRUNGSPFLICHT 19
2.3.2 ORIGINAER STEUERLICHE BUCHFUHRUNGSPFLICHT 19
2.4 E-BILANZ (§ 5B ESTG) 20
3 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BILANZ DER PERSONENGESELLSCHAFT 21
3.1 BILANZIERUNG 21
3.2 KAPITALKONTEN 22
3.3 PRIVATKONTEN 22
3.4 ENTNAHMEN UND EINLAGEN 23
3.5 SONDERBILANZEN UND ERGAENZUNGSBILANZEN 23
3.6 PRUEFUNGS- UND PUBLIZITAETSPFLICHTEN 23
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1011640716
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
VIII INHALTSVERZEICHNIS
4 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BILANZ DER KAPITALGESELLSCHAFT 24
4.1 AUFGABEN DES JAHRESABSCHLUSSES 24
4.2 BILANZGLIEDERUNG UND ANWENDBARE VORSCHRIFTEN 24
4.3 KAPITALKONTEN 25
4.4 GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG (§§ 275-278 HGB) 26
4.5 ANHANG (§§ 284-288 HGB) 28
4.6 LAGEBERICHT (§ 289 HGB) 28
4.7 ERLEICHTERUNGEN FUER MITTELGROSSE UND KLEINE KAPITALGESELLSCHAFTEN 28
4.8 PERSONENSTEUERN 29
4.8.1 BEHANDLUNG IN BUCHFUEHRUNG UND BILANZ 29
4.8.2 KOERPERSCHAFTSTEUERRUECKSTELLUNG 30
4.8.3 STEUERNACHZAHLUNGEN UND -ERSTATTUNGEN 30
4.9 FESTSTELLUNG UND PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 30
4.10 OFFENLEGUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 30
KAPITEL II DIE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN
TEIL A PERSONENGESELLSCHAFTEN - ZIVILRECHT
1 GESELLSCHAFTSRECHT 35
1.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 35
1.1.1 ZIVILRECHT UND BESTEUERUNG 35
1.1.2 GRUNDFORMEN DES GESELLSCHAFTSRECHTS 36
1.1.3 AUSSEN- UND INNENGESELLSCHAFTEN 37
1.1.3.1 PERSONENAUSSENGESELLSCHAFTEN 38
1.1.3.2 PERSONENINNENGESELLSCHAFTEN 38
1.1.4 GESAMTHANDSVERMOEGEN 39
1.1.5 TYPENZWANG UND VERTRAGSFREIHEIT 40
1.2 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS 41
1.2.1 GRUNDLAGEN .* 41
1.2.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 43
1.2.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 43
1.2.4 VERMOEGENSRECHTE 44
1.2.5 HAFTUNG 45
1.2.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 45
1.2.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 46
1.3 OHG 47
1.3.1 GRUNDLAGEN 47
1.3.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 47
1.3.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 48
1.3.4 VERMOEGENSRECHTE 49
1.3.5 HAFTUNG 50
1.3.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 50
1.3.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 51
1.4 KOMMANDITGESELLSCHAFT 51
1.4.1 GRUNDLAGEN 51
1.4.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 52
1.4.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 52
1.4.4 VERMOEGENSRECHTE 53
1.4.5 HAFTUNG 53
1.4.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 54
1.4.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 54
1.5 PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT 54
1.5.1 GRUNDLAGEN 54
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS IX
1.5.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 55
1.5.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 55
1.5.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 55
1.5.5 HAFTUNG 55
1.5.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 56
1.5.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 56
1.6 STILLE GESELLSCHAFT 56
1.6.1 GRUNDLAGEN 56
1.6.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 57
1.6.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 58
1.6.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 58
1.6.5 HAFTUNG 58
1.6.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 59
1.6.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 59
1.7 UNTERBETEILIGUNG 59
1.7.1 GRUNDLAGEN 59
1.7.2 GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT 59
1.7.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 59
1.7.4 ORGANISATION 60
2 EUROPAEISCHES GESELLSCHAFTSRECHT 60
2.1 VEREINHEITLICHUNG DES GESELLSCHAFTSRECHTS 60
2.2 RECHTSQUELLEN DER EUROPAEISCHEN UNION 61
2.2.1 UEBERSICHT 61
2.2.2 EG-VERORDNUNGEN 61
2.2.3 EG-RICHTLINIEN 62
2.3 RECHTSWAHLFREIHEIT IM EUROPAEISCHEN GESELLSCHAFTSRECHT 63
2.4 EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG (EWIV) 65
2.4.1 GRUNDLAGEN 65
2.4.2 GRUENDUNG 66
2.4.3 RECHTE UND PFLICHTEN DER GESELLSCHAFTER 66
2.4.4 GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG 66
2.4.5 HAFTUNG 66
2.4.6 GESELLSCHAFTERWECHSEL 67
2.4.7 BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 67
2.4.8 AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE RECHTSGEBIETE 67
2.5 EUROPAEISCHE GESELLSCHAFT (SE) 67
2.5.1 GRUNDLAGEN 67
2.5.2 GRUENDUNG 68
2.5.3 INSTITUTIONELLE ORDNUNG DER SOCIETAS EUROPAEA 68
2.5.4 RECHNUNGSLEGUNG 68
2.6 EUROPAEISCHE GENOSSENSCHAFT (SCE) 68
2.7 EUROPAEISCHE PRIVATGESELLSCHAFT (SPE) 69
2.8 AUSLAENDISCHE RECHTSFORMEN 69
TEIL B PERSONENGESELLSCHAFTEN - STEUERRECHT
1 BESTEUERUNG VON MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 71
1.1 REGELUNG DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 71
1.1.1 REGELUNGSZWECK DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 71
1.1.2 GRUNDLAGEN 73
1.1.3 UNTERNEHMENSTEUERREFORM 75
1.2 PERSONENGESELLSCHAFT 77
1.2.1 UEBERSICHT 77
1.2.2 BRUCHTEILSGEMEINSCHAFT 78
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
1.2.3 EHELICHE GUETERGEMEINSCHAFT 78
1.2.4 MITERBENGEMEINSCHAFT 79
1.3 GEWERBLICHE EINKUENFTE 80
1.3.1 UEBERSICHT 80
1.3.2 TEILWEISE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 15 ABS. 3 NR.
1 ESTG) 81 1.3.2.1 VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 81
1.3.2.2 PROBLEME BEI SELBSTAENDIGER ARBEIT 83
1.3.3 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT (§15 ABS. 3 NR. 2 ESTG)
84
1.3.3.1 VORAUSSETZUNGEN UND RECHTSFOLGEN 84
1.3.3.2 SONDERPROBLEM GMBH & CO. GBR 86
1.3.4 NICHT GEWERBLICHE PERSONENGESELLSCHAFT 86
1.3.4.1 ANDERE GEWINNEINKUENFTE 86
1.3.4.2 UEBERSCHUSSEINKUENFTE 87
1.3.4.3 ZEBRA-GESELLSCHAFT 87
1.4 MITUNTERNEHMERSCHAFT 89
1.4.1 BEGRIFF DES MITUNTERNEHMERS 89
1.4.2 MERKMALE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT IM EINZELNEN 91
1.4.2.1 ERBRINGEN EINER EINLAGE 91
1.4.2.2 UNTERNEHMERINITIATIVE 91
1.4.2.3 UNTERNEHMERRISIKO 92
1.4.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI DEN EINZELNEN GESELLSCHAFTSFORMEN 94
1.4.3.1 GESELLSCHAFT DES BUERGERLICHEN RECHTS 94
1.4.3.2 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 94
1.4.3.3 KOMMANDITGESELLSCHAFT 94
1.4.3.4 STILLE GESELLSCHAFT UND UNTERBETEILIGUNG 95
1.4.4 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 96
1.5 NIESSBRAUCH BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 97
1.5.1 UEBERBLICK 97
1.5.2 NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL (VOLLRECHTSNIESSBRAUCH) 98
1.5.3 NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 99
1.5.4 ERTRAGSNIESSBRAUCH 99
2 GEWINNERMITTLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 100
2.1 GEMEINSAMKEITEN MIT EINZELUNTERNEHMEN 100
2.2 UNTERSCHIEDE ZU EINZELUNTERNEHMEN 101
2.3 BETRIEBSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 101
2.3.1 GESELLSCHAFTSVERMOEGEN (GESAMTHANDSVERMOEGEN) 101
2.3.1.1 HANDELSRECHTLICHES BETRIEBSVERMOEGEN 101
2.3.1.2 NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOEGEN 102
2.3.1.3 NOTWENDIGES PRIVATVERMOEGEN 103
2.3.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 105
2.3.2.1 UEBERSICHT 105
2.3.2.2 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 107
2.3.2.3 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 110
2.3.2.4 BILANZIERUNGSKONKURRENZ ZWISCHEN EINZELUNTERNEHMEN UND
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 111
2.3.3 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND SONDERBETRIEBSAUSGABEN 112
2.3.4 ERGAENZUNGSBILANZEN DER GESELLSCHAFTER 113
2.3.5 STEUERLICHE GESAMTBILANZ DER PERSONENGESELLSCHAFT 113
3 BEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 115
3.1 UEBERSICHT 115
3.2 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 116
3.2.1 LAUFENDE VERGUETUNGEN 116
3.2.2 VERSORGUNGSZUSAGEN 118
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XI
3.2.2.1 PENSIONSZUSAGEN 118
3.2.2.2 WITWER-/WITWENRENTEN 121
3.2.2.3 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNG 121
3.2.3 VERGUETUNGEN FUER DIENST- UND WERKLEISTUNGEN 121
3.3 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 123
3.3.1 FORDERUNG DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 123
3.3.2 VERZICHT DES GESELLSCHAFTER AUF SEINE FORDERUNG GEGEN DIE
PERSONENGESELLSCHAFT 125 3.3.3 DARLEHEN DER GESELLSCHAFT AN DEN
GESELLSCHAFTER 125
3.3.3.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES DARLEHENS 125
3.3.3.2 FEHLENDE BETRIEBLICHE VERANLASSUNG DES DARLEHENS 126
3.3.4 REFINANZIERUNG DURCH GESELLSCHAFTER 127
3.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 127
3.5 AUSNAHMEN VON § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 129
3.5.1 VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 129
3.5.2 WERKLIEFERUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 130
3.5.3 VERGUETUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 130
3.5.4 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN DEN PERSONENGESELLSCHAFTERN
UNTEREINANDER 130 3.5.5 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN GEWERBLICH TAETIGEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 131 3.5.5.1 LEISTUNGEN EINER
SCHWESTERGESELLSCHAFT, DIE GEWERBLICHE EINKUENFTE HAT 131 3.5.5.2
MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 132
3.5.5.3 UEBERLASSENDE PERSONENGESELLSCHAFT HAT KEINE GEWERBLICHEN
EINKUENFTE 133 3.6 BETRIEBLICHER SCHULDZINSENABZUG NACH § 4 ABS. 4A ESTG
133
3.6.1 GRUNDSATZ 133
3.6.2 UEBER- UND UNTERENTNAHMEN 133
3.6.3 BERECHNUNGSWEISE 134
3.6.4 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 134
4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 136
4.1 PROBLEMSTELLUNG 136
4.2 RECHTSENTWICKLUNG VOR DEM STEUERENTLASTUNGSGESETZ 1999/2000/2002 138
4.3 STEUERENTLASTUNGSGESETZ 1999/2000/2002 138
4.4 GELTENDE RECHTSLAGE 139
4.4.1 AENDERUNGEN 139
4.4.2 UEBERSICHT UEBER § 6 ABS. 5 ESTG 139
4.5 UEBERTRAGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 141
4.5.1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN 141
4.5.1.1 VERAEUSSERUNG WIE UNTER FREMDEN DRITTEN 141
4.5.1.2 VERAEUSSERUNG UEBER DEM TEILWERT 142
4.5.2 UNENTGELTLICHE UEBERFUEHRUNG BZW. UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN
142 4.5.3 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 144
4.5.4 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 144 4.5.4.1 GRUNDSAETZE 144
4.5.4.2 SPERRFRIST 145
4.5.4.3 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL 146
4.6 REINVESTITIONSRUECKLAGE (§ 6B ESTG) 147
4.6.1 RECHTSLAGE 147
4.6.2 VERAEUSSERUNGEN DER GESELLSCHAFT 149
4.6.3 VERAEUSSERUNGEN DER GESELLSCHAFTER 150
4.6.4 UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 150
4.6.5 VERAEUSSERUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILS 151
4.7 UEBERTRAGUNGEN ZWISCHEN BETRIEBS-UND PRIVATVERMOEGEN 152
4.7.1 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 152
4.7.2 UEBERTRAGUNGEN GEGEN GEWAEHRUNG ODER MINDERUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 153 4.7.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 154
IMAGE 6
XII INHALTSVERZEICHNIS
4.7.4 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 156
5 GEWINNVERTEILUNG 156
5.1 GESETZLICHE GEWINNVERTEILUNG 156
5.2 VERTRAGLICHE GEWINNVERTEILUNG 157
5.2.1 ALLGEMEINES 157
5.2.2 KRITERIEN UND MOEGLICHKEITEN VERTRAGLICHER GEWINNVERTEILUNG 157
5.2.3 STEUERRECHTLICHE BEURTEILUNG 158
5.3 VERTEILUNG STEUERLICHER MEHRGEWINNE 159
6 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 160
6.1 UNMITTELBARE LEISTUNGEN BEI MITTELBARER BETEILIGUNG 160
6.2 RECHTSFOLGEN 161
6.3 MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 162
6.4 ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 163
6.5 MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER EINE KAPITALGESELLSCHAFT 163
7 GRUENDUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 163
7.1 UEBERBLICK 163
7.2 BARGRUENDUNG 164
7.3 SACHGRUENDUNG 165
7.3.1 EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 165
7.3.2 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS 165
7.3.3 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES PRIVATVERMOEGENS 166
7.4 EINTRITT VON MITUNTERNEHMERN 166
7.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 168
8 AUSSCHEIDEN VON MITUNTERNEHMERN (§ 16 ESTG) 168
8.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 168
8.2 AUSSCHEIDEN DES MITUNTERNEHMERS 169
8.2.1 UEBERSICHT UEBER DIE ERTRAGSTEUERLICHEN RECHTSFOLGEN 169
8.2.2 ABFINDUNG UEBER DEM BUCHWERT 170
8.2.2.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 170
8.2.2.2 BEHANDLUNG BEI DEN ALTGESELLSCHAFTERN 173
8.2.2.3 ABFINDUNG EINES LAESTIGEN GESELLSCHAFTERS 173
8.2.3 ABFINDUNG UNTER DEM BUCHWERT 173
8.2.3.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 173
8.2.3.2 BEHANDLUNG BEI DEN ALTGESELLSCHAFTERN 174
8.2.4 ABFINDUNG IN FORM VON RENTEN- ODER RATENZAHLUNGEN 174
8.2.4.1 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN RENTE 174
8.2.4.2 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN KAUFPREISRATEN 176
8.2.4.3 UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN
VERSORGUNGSLEISTUNGEN 177 8.2.5 AUSSCHEIDEN DES GESELLSCHAFTERS BEI
NEGATIVEM KAPITALKONTO 179
8.2.5.1 AUSSCHEIDEN EINES UNBESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERS 179
8.2.5.2 AUSSCHEIDEN EINES BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERS 181
8.3 VERAEUSSERUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILS AN DRITTE
(GESELLSCHAFTERWECHSEL) 182 8.3.1 BEHANDLUNG BEIM VERAEUSSERER 182
8.3.2 BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 182
8.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI VERAEUSSERUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILS
183 8.4 VERAEUSSERUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 184
8.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 185
8.5.1 GRUNDSAETZE 185
8.5.2 UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN MITUNTERNEHMERANTEILS 185
8.5.2.1 UEBERTRAGUNG VON FUNKTIONAL WESENTLICHEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN
185 8.5.2.2 UEBERTRAGUNG VON NICHT FUNKTIONAL WESENTLICHEM
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 186 8.5.3 UNENTGELTLICHE AUFNAHME IN EIN
EINZELUNTERNEHMEN 186
8.5.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS
186
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XIII
8.5.5 ENTSTEHUNG EINER MITUNTERNEHMERISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 187
8.6 AUSSCHEIDEN DES GESELLSCHAFTERS DURCH TOD 188
8.6.1 UEBERSICHT 188
8.6.2 FORTSETZUNGSKLAUSEL 189
8.6.3 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 190
8.6.4 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 191
8.6.5 EINTRITTSKLAUSEL 192
8.6.6 AUFLOESUNGSKLAUSEL 192
8.7 SACHWERTABFINDUNG 193
8.7.1 GRUNDSAETZE 193
8.7.2 SACHWERTABFINDUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DES WEICHENDEN
GESELLSCHAFTERS 193 8.7.3 SACHWERTABFINDUNG IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN 194
8.8 REALTEILUNG 196
8.8.1 RECHTSENTWICKLUNG 196
8.8.2 BEGRIFF DER REALTEILUNG 196
8.8.3 GEWINNNEUTRALE REALTEILUNG 198
8.8.4 SICHERUNGSKLAUSELN 198
8.8.4.1 SPERRFRIST 198
8.8.4.2 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL 199
8.8.4.3 VERAEUSSERUNGS-KOERPERSCHAFTSSPERRFRIST 199
8.8.5 REALTEILUNG MIT SPITZENAUSGLEICH 200
9 STILLE GESELLSCHAFT 201
9.1 GRUNDLAGEN 201
9.2 ABGRENZUNG STILLE GESELLSCHAFT - PARTIARISCHES DARLEHEN 201
9.3 BESTEUERUNG DES TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 202
9.3.1 EINNAHMEN DES TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 202
9.3.2 WERBUNGSKOSTEN BEI TYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 203
9.3.3 VERLUSTE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 203
9.3.4 KAPITALERTRAGSTEUER 205
9.3.5 GEWERBESTEUER 206
9.4 BESTEUERUNG DES ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERS 206
9.4.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT 206
9.4.2 GEWINNERMITTLUNG 206
9.4.3 VERLUSTE AUS INNENGESELLSCHAFTEN MIT KAPITALGESELLSCHAFTEN 207
9.4.4 GEWERBESTEUER 207
9.5 UMSATZSTEUER 208
10 UNTERBETEILIGUNG 209
10.1 UEBERBLICK 209
10.2 TYPISCHE ECHTE UNTERBETEILIGUNG 210
10.3 ATYPISCHE ECHTE UNTERBETEILIGUNG 210
10.4 UNECHTE UNTERBETEILIGUNG 211
11 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 212
11.1 BEGRIFF UND GRUNDSAETZE 212
11.2 ZIVILRECHTLICHE ANERKENNUNG DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 213
11.2.1 ZIVILRECHTLICHE FORMERFORDERNISSE 213
11.2.2 BESTELLUNG EINES ERGAENZUNGSPFLEGERS 213
11.2.3 VORMUNDSCHAFTSGERICHTLICHE GENEHMIGUNG 214
11.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG DES GESELLSCHAFTSVERTRAGES 214
11.3.1 ANGEHOERIGE ALS STILLE GESELLSCHAFTER ODER UNTERBETEILIGTE 214
11.3.2 ANGEHOERIGE ALS MITUNTERNEHMER 215
11.3.2.1 MITUNTERNEHMERRISIKO 216
11.3.2.2 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 216
11.3.3 ZEITLICHE ASPEKTE 217
IMAGE 8
XIV INHALTSVERZEICHNIS
11.4 PRUEFUNG DER ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG 217
11.4.1 ANGEHOERIGE ALS MITUNTERNEHMER 217
11.4.1.1 GRUNDSAETZE 217
11.4.1.2 REALER WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS 217
11.4.1.3 REALER WERT DES GESELLSCHAFTSANTEILS 218
11.4.1.4 ERMITTLUNG DES NACHHALTIG ZU ERWARTENDEN GEWINNS 218
11.4.2 ANGEHOERIGE ALS TYPISCHE STILLE GESELLSCHAFTER UND TYPISCH
UNTERBETEILIGTE 218 11.4.3 KAPITALVERZINSUNG BEI BETEILIGUNG NICHT
MITARBEITENDER FAMILIENANGEHOERIGER 218 11.4.3.1 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 218
11.4.3.2 RENDITESAETZE 219
11.4.4 BEISPIELSFALLE ZUM ANGEMESSENEN GEWINNANTEIL 219
12 VERLUSTE BEI BESCHRAENKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN (§ 15A ESTG) 223
12.1 ZIELSETZUNG DES § 15A ESTG 223
12.2 HANDELSRECHT 223
12.2.1 HANDELSRECHTLICHE GRUNDSAETZE 223
12.2.2 EINLAGE 224
12.3 STEUERRECHTLICHE GRUNDSAETZE 224
12.3.1 KEIN VERLUSTZURECHNUNGSVERBOT 224
12.3.2 AUSGLEICHS- UND ABZUGSVERBOT 224
12.3.3 VERRECHNUNGSGEBOT 224
12.4 REGELN ZUR AUFLOESUNG NEGATIVER KAPITALKONTEN UND § 15A ESTG 226
12.4.1 GRUNDSAETZE 226
12.4.2 FAELLE DES WEGFALLS NEGATIVER KAPITALKONTEN 227
12.4.3 NACHHOLUNG UNTERLASSENER NACHVERSTEUERUNG 227
12.5 GRUNDBEGRIFFE DES § 15A ESTG 228
12.5.1 KAPITALKONTO I.S.D. § 15A ABS. 1 SATZ 1 ESTG 228
12.5.1.1 BEGRIFF DES KAPITALKONTOS IM HANDELSRECHT 228
12.5.1.2 BEGRIFF DES KAPITALKONTOS IM STEUERRECHT 229
12.5.1.3 UNTERSCHIED ERGAENZUNGSBILANZEN - SONDERBILANZEN 230
12.5.2 ANTEIL AM VERLUST DER KG I.S.D. § 15A ABS. 1 SATZ 1 ESTG 232
12.6 AUSSENHAFTUNG NACH § 171 HGB BEI NOCH NICHT ERBRACHTER HAFTEINLAGE
235 12.6.1 GRUNDSAETZE DES § 15A ABS. 1 SAETZE 2 UND 3 ESTG 235
12.6.2 BUERGSCHAFTSUEBERNAHME DURCH KOMMANDITISTEN 238
12.6.3 ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 239
12.7 HAFTUNGSMINDERUNG (§ 15A ABS. 3 SAETZE 3 UND 4 ESTG) 239
12.8 EINLAGENMINDERUNG (§ 15A ABS. 3 SAETZE 1 UND 4 ESTG) 242
12.8.1 GRUNDSAETZE 242
12.8.2 AUSNAHMEN VON § 15A ABS. 3 SATZ 1 ESTG 243
12.8.2.1 ENTNAHMEN VON KONTEN MIT FORDERUNGSCHARAKTER 243
12.8.2.2 EINLAGENMINDERUNG MIT WIEDERAUFLEBEN DER UNBESCHRAENKT
PERSOENLICHEN HAFTUNG. 243 12.8.3 BEHANDLUNG VON EINLAGEN 244
12.8.3.1 ZEITKONGRUENTE EINLAGEN 245
12.8.3.2 NACHGELAGERTE EINLAGEN 245
12.8.3.3 VORGEZOGENE EINLAGEN 245
12.9 STATUSWECHSEL DES GESELLSCHAFTERS 247
12.9.1 KOMMANDITIST WIRD KOMPLEMENTAER 247
12.9.2 KOMPLEMENTAER WIRD KOMMANDITIST 247
12.10 VERRECHNUNG MIT KUENFTIGEN GEWINNEN (§ 15A ABS. 2 ESTG) 248
12.11 GESELLSCHAFTERWECHSEL 248
12.12 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTS 250
12.13 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15A ESTG IN ANDEREN FAELLEN VON
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 250
12.14 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15A ESTG AUF ANDERE
GEWINNEINKUNFTSARTEN 251
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XV
12.15 SINNGEMAESSE ANWENDUNG DES § 15A ESTG IN FAELLEN DER
UEBERSCHUSSEINKUNFTSARTEN (§§ 20 ABS. 1 NR. 4, 21 ABS. 1 SATZ 2 ESTG) 251
12.16 KONKURRENZVERHAELTNIS ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 252
12.16.1 VERHAELTNIS DES § 15A ESTG ZU § 2 ABS. 3, § LOD ABS. 2 ESTG 252
12.16.2 VERHAELTNIS DES § 15A ESTG ZU § 2A ESTG 253
13 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN UND STEUERSTUNDUNGSMODELLE 254
13.1 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN (§ 2B ESTG A.F.) 254
13.2 VERLUSTE IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERSTUNDUNGSMODELLEN (§ 15B ESTG)
255 13.2.1 ZWECK UND WIRKUNGSWEISE DES § 15B ESTG 255
13.2.2 MODELLHAFTE GESTALTUNG (§ 15B ABS. 2 ESTG) 255
13.2.3 VERLUSTQUOTE (§ 15B ABS. 3 ESTG) 256
13.2.4 NICHT BETROFFENE STEUERSPARMODELLE 256
13.2.5 GESCHLOSSENE FONDS 256
13.2.6 EINZELINVESTITIONEN 256
13.2.7 RECHTSFOLGEN 257
13.2.8 VERFAHREN (§ 15B ABS. 4 ESTG) 257
14 ZINSSCHRANKE (§ 4H ESTG) 257
14.1 UEBERSICHT 257
14.2 ABZUGSFAEHIGKEIT DER ZINSAUFWENDUNGEN 259
14.2.1 GRUNDSATZ 259
14.2.2 BETRIEBSBEZOGENE ERMITTLUNG 260
14.2.3 MASSGEBLICHER GEWINN 261
14.2.4 ZINSAUFWENDUNGEN 261
14.2.5 ZINSERTRAEGE 262
14.3 GRENZEN DER ZINSSCHRANKE 262
14.3.1 FREIGRENZE (§ 4H ABS. 2 BUCHST, A ESTG) 262
14.3.2 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE (§ 4H ABS. 2 BUCHST, B ESTG) 263
14.3.3 KONZERN-ESCAPE-KLAUSEL (§ 4H ABS. 2 BUCHST, C ESTG) 263
14.4 EBITDA-VORTRAG 263
14.5 ZINSVORTRAG 264
14.6 WEITERE REGELN ZUR ANWENDUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 264
14.6.1 ZINSEN AUS GESELLSCHAFTERDARLEHEN 264
14.6.2 ZINSSALDO 266
14.6.3 ZU HOHE GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 266
14.6.4 ZINSSCHRANKE BEI VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 266
14.6.5 UNTERGANG DES ZINSVORTRAGS BEI MITUNTERNEHMERN 267
14.7 VERHAELTNIS DES § 4H ESTG ZU ANDEREN VORSCHRIFTEN 267
14.8 ZINSSCHRANKE BEI KOERPERSCHAFTEN 267
15 GEWINNTHESAURIERUNG BEI PERSONENUNTERNEHMEN (§ 34A ESTG) 268
15.1 UEBERBLICK 268
15.2 THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG 269
15.2.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 269
15.2.2 SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 270
15.3 THESAURIERUNG IM EINZELNEN 270
15.3.1 GRUNDSATZ 270
15.3.2 BEGUENSTIGUNGSFAEHIGER GEWINN, BEGUENSTIGUNGSBETRAG UND
NACHZUVERSTEUERNDER BETRAG- 270 15.4 BESONDERHEITEN BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN 271
15.4.1 ERMITTLUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 271
15.4.2 AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 272
15.4.3 DOPPEL- UND MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN 274
15.5 NACHVERSTEUERUNG 274
15.5.1 NACHVERSTEUERUNGSBETRAG 274
15.5.2 ENTNAHME DER THESAURIERUNGSSTEUER 275
IMAGE 10
XVI INHALTSVERZEICHNIS
15.5.3 REIHENFOLGE DER VERWENDUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 275
15.5.4 ERMITTLUNG DES NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGEN BETRAGS 276
15.5.5 UEBERTRAGUNG UND UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 276
15.5.6 GESETZLICHE FAELLE DER NACHVERSTEUERUNG 277
16 GEWERBESTEUER 277
16.1 RECHTSENTWICKLUNG 277
16.2 ZUSTAENDIGKEITEN UND STEUERVERFAHREN 278
16.3 STEUERGEGENSTAND 279
16.4 GEWERBESTEUERPFLICHT 279
16.4.1 GEWERBESTEUERPFLICHT DER EINZELUNTERNEHMEN 279
16.4.2 GEWERBESTEUERPFLICHT DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 279
16.4.3 GEWERBESTEUERPFLICHT DER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND
WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBE. 282 16.4.4 GEWERBESTEUERLICHE
ORGANSCHAFT 282
16.5 GEWERBEERTRAG 283
16.5.1 ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 283
16.5.2 ERMITTLUNG DES GEWINNS AUS GEWERBEBETRIEB BEI PERSONENUNTERNEHMEN
283 16.5.2.1 GEWERBESTEUERLICHER GEWINN 283
16.5.2.2 VERAEUSSERUNGS- UND AUFGABEGEWINNE BEI PERSONENUNTERNEHMEN 284
16.5.2.3 BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 284
16.5.2.4 WEITERE BESONDERHEITEN BEI DER ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS
285 16.5.3 GEWERBEVERLUST (§ 10A GEWSTG) 285
16.5.4 ERMITTLUNG DES GEWINNS AUS GEWERBEBETRIEB BEI KOERPERSCHAFTEN,
PERSONENVEREINIGUNGEN UND VERMOEGENSMASSEN 286
16.5.5 WEGFALL DES ABZUGS DER GEWERBESTEUER ALS BETRIEBSAUSGABE 286
16.6 GEWERBESTEUERLICHE HINZURECHNUNGEN 287
16.6.1 UEBERSICHT 287
16.6.2 HINZURECHNUNGSTATBESTAENDE NACH § 8 NR. 1 BUCHST, A-F GEWSTG 288
16.6.2.1 ENTGELTE FUER SCHULDEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, A GEWSTG) 288
16.6.2.2 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, B GEWSTG) 289
16.6.2.3 GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS (§ 8 NR. 1 BUCHST, C
GEWSTG) 289 16.6.2.4 MIET- UND PACHTZINSEN (§ 8 NR. 1 BUCHST, D UND E
GEWSTG) 289
16.6.2.5 AUFWENDUNGEN FUER DIE ZEITLICH BEFRISTETE UEBERLASSUNG VON
RECHTEN (§ 8 ABS. 1 BUCHST, F GEWSTG) 290
16.6.2.6 HINZURECHNUNGSFREIBETRAG 290
16.6.3 GEWINNANTEILE VON KOMPLEMENTAEREN BEI KGAA (§ 8 NR. 4 GEWSTG) 291
16.6.4 DIVIDENDENERTRAEGE AUS ANTEILEN IM STREUBESITZ (§ 8 NR. 5 GEWSTG)
291 16.6.5 ANTEILE AM VERLUST IN- ODER AUSLAENDISCHER
PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 8 NR. 8 GEWSTG). 292 16.7 GEWERBESTEUERLICHE
KUERZUNGEN 292
16.7.1 UEBERSICHT 292
16.7.2 KUERZUNG FUER BETRIEBLICHEN GRUNDBESITZ (§ 9 NR. 1 GEWSTG) 293
16.7.3 ANTEILE AM GEWINN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 2 GEWSTG)
293 16.7.4 ERTRAEGE AUS INLAENDISCHEN SCHACHTELBETEILIGUNGEN (§ 9 NR. 2A
GEWSTG) 293 16.7.5 GEWINNE AUS AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN (§ 9 NR. 3
GEWSTG) 294
16.7.6 SPENDEN (§ 9 NR. 5 GEWSTG) 294
16.7.7 GEWINNE AUS SCHACHTELBETEILIGUNGEN AN AKTIV TAETIGEN
AUSLANDSGESELLSCHAFTEN (§ 9 NR. 7 GEWSTG) 294
16.7.8 GEWINNE AUS BETEILIGUNGEN AN AUSLANDSGESELLSCHAFTEN IM DBA-FALL
(§ 9 NR. 8 GEWSTG). 295 16.8 ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER 295
16.8.1 GRUNDSATZ 295
16.8.2 STEUERMESSZAHL (§ 11 ABS. 2 GEWSTG) 296
16.9 GEWERBESTEUERANRECHUNG NACH § 35 ESTG 296
16.9.1 INHALT UND ZIELRICHTUNG 296
16.9.2 GEWERBLICHE EINKUENFTE 297
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS | XVII |
16.9.3 ANRECHNUNGSVOLUMEN 298
16.9.4 BEGRENZUNG DER TARIFERMAESSIGUNG 298
16.9.5 BESONDERHEITEN BEI MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 299
TEIL C GMBH & CO. KG
1 BESONDERHEITEN DER RECHTSFORM 301
2 ARTEN 302
2.1 PERSONEN- UND BETEILIGUNGSIDENTISCHE GMBH & CO. KG 302
2.2 GMBH-BEHERRSCHTE GMBH & CO. KG 303
2.3 EINHEITS-GMBH & CO. KG 303
2.4 DOPPELSTOECKIGE GMBH & CO. KG 303
2.5 PUBLIKUMS-GMBH & CO. KG 303
2.6 WEITERE RECHTSFORMEN 304
3 HANDELSRECHTLICHE VERHAELTNISSE 304
3.1 RECHTSNATUR UND ENTSTEHUNG 304
3.2 JAHRESABSCHLUSS, PRUEFUNG UND OFFENLEGUNG 304
3.3 FINANZIERUNG 305
3.4 GEWINNANTEILE 305
3.5 GESCHAEFTSFUEHRUNG 306
3.6 HAFTUNG 306
4 GRUNDSAETZE DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG 306
4.1 ALLGEMEINES 306
4.2 GEWERBLICHE EINKUENFTE 307
4.3 MITUNTERNEHMERSCHAFT 307
4.3.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH 307
4.3.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMMANDITISTEN 308
5 BETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG UND SONDERVERGUETUNGEN 308
5.1 BETRIEBSVERMOEGEN UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER KG 308
5.2 ANTEILE AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH, GMBH-AUSSCHUETTUNGEN 309
5.3 TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 312
5.3.1 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 312
5.3.1.1 DER GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST NICHT PERSONENGESELLSCHAFTER
DER KG (FREMDGESCHAEFTSFUEHRER) 313
5.3.1.2 DER GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST PERSONENGESELLSCHAFTER DER KG
314 5.3.2 PENSIONSZUSAGEN 315
6 GEWINNVERTEILUNG BEI DER GMBH & CO. KG 315
6.1 GRUNDSAETZE 315
6.2 ARBEITSEINSATZ 316
6.3 RISIKOTRAGUNG 316
6.4 KAPITALEINSATZ 316
6.5 UNANGEMESSENE GEWINNBETEILIGUNG 316
6.5.1 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 316
6.5.2 UNANGEMESSEN NIEDRIGER GEWINNANTEIL DER GMBH 317
6.5.3 UNANGEMESSEN HOHER GEWINNANTEIL DER GMBH 319
TEIL D UMSATZSTEUERLICHE FRAGEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN
1 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT 321
2 BEGINN DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT 322
3 ENDE DER UNTERNEHMERISCHEN TAETIGKEIT 323
3.1 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH LIQUIDATION 323
3.2 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUSTRITT ALLER
GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN . 324 3.2.1 EIN GESELLSCHAFTER ERWIRBT
ALLE ANTEILE DER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER 324
IMAGE 12
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
3.2.2 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN GEGEN ABFINDUNG
SEITENS DER GESELLSCHAFT. 325
3.3 VERSCHMELZUNG 325
4 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES GESELLSCHAFTERS EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 325 5 LEISTUNGSAUSTAUSCH BEI DER GRUENDUNG EINER
PERSONENGESELLSCHAFT 326 5.1 LEISTUNGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT 326
5.2 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS BEI GRUENDUNG 329
6 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN GESELLSCHAFTER ODER DIESEN NAHESTEHENDE
PERSONEN AUSSERHALB DES GRUENDUNGSVORGANGES 330
6.1 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT 330
6.2 ENTGELTLICHE LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT 331
7 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 331
7.1 GESCHAEFTSFUEHRUNGSLEISTUNGEN 332
7.2 LEISTUNGEN AUSSERHALB DER GESCHAEFTSFUEHRUNG 336
TEIL E VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN BEI DER BESTEUERUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN
1 EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
337 2 ERKLAERUNGSPFLICHTEN IM FESTSTELLUNGSVERFAHREN 339
3 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN
340 3.1 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE BEI BESCHEIDEN, DIE DIE
PERSONENGESELLSCHAFT ALS SOLCHE BETREFFEN I. 341
3.2 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE BEI BESCHEIDEN, WELCHE DIE
GESELLSCHAFTER BETREFFEN - 343 3.3 DIE BEKANNTGABE VON EINHEITLICHEN
FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN AN EMPFANGS- BEVOLLMAECHTIGTE GEMAESS § 183 AO 346
4 BESONDERHEITEN IN RECHTSBEHELFSVERFAHREN GEGEN EINHEITLICHE UND
GESONDERTE FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 349
4.1 EINSCHRAENKUNG DER RECHTSBEHELFSBEFUGNIS (§ 352 AO) 349
4.1.1 EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VERTRETUNGSBERECHTIGTEN GESCHAEFTSFUEHRERS
350 4.1.2 DER EINSPRUCHSBEVOLLMAECHTIGTE I. S. V. § 352 ABS. 2 AO 351
4.1.3 EINSPRUCHSBEFUGNIS EINZELNER FESTSTELLUNGSBETEILIGTER 352
4.2 EINSCHRAENKUNG DER HINZUZIEHUNG (§ 360 AO) 353
4.3 BESONDERHEITEN BEI DER AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG (§ 361 ABS. 2 UND
3 AO, §69ABS.2FGO) 354
5 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT 355
5.1 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT 355
5.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT
356
6 UNTERBETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 356
7 KORREKTUREN VON EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN FESTSTELLUNGEN 359
8 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG FUER EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNGEN
359
KAPITEL III DIE BESTEUERUNG DER KAPITALGESELLSCHAFTEN
TEIL A ALLGEMEINES ZUR GMBH 365
TEIL B GRUENDUNG
1 BESONDERHEITEN 366
2 DIE GRUENDUNGSGESELLSCHAFTER 366
3 SITZ DER GESELLSCHAFT 366
4 FIRMA 367
5 GEGENSTAND DES UNTERNEHMENS 367
6 DER GESELLSCHAFTSVERTRAG 367
6.1 RECHTSNATUR 368
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS XIX
6.2 NOTWENDIGER INHALT 368
6.3 FAKULTATIVER INHALT 368
6.4 FORMVORSCHRIFTEN 372
6.5 FEHLERHAFTER GESELLSCHAFTSVERTRAG 372
7 DIE EINZELNEN STADIEN DER GRUENDUNG 372
7.1 VORGRUENDUNGSSTADIUM 373
7.1.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEURTEILUNG 373
7.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 374
7.3 BUCHFUHRUNGSPFLICHT 374
7.4 HAFTUNG DER GESELLSCHAFTER 374
8 DAS EIGENTLICHE GRUENDUNGSSTADIUM (VORGESELLSCHAFT) 375
8.1 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE BEURTEILUNG 375
8.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 375
8.3 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 375
9 STAMMKAPITAL UND STAMMEINLAGE 376
9.1 BAREINLAGE 377
9.2 SACHEINLAGE 378
9.2.1 UEBERBLICK 378
9.2.2 BEWERTUNG 379
9.2.3 SACHGRUENDUNGSBERICHT 379
9.2.4 GEGENSTAND DER EINLAGE 380
9.3 VERDECKTE SACHEINLAGE 381
9.4 AENDERUNG VON BAR- IN SACHEINLAGEN UND UMGEKEHRT 381
10 DIE BILANZIELLE UND STEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINLAGEN 382
10.1 ALLGEMEINES 382
10.2 BEHANDLUNG EINES AGIOS 383
10.3 SACHEINLAGE 383
10.3.1 UEBERTRAGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 383
10.3.2 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES BETRIEBSVERMOEGENS 384
10.3.3 UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS 384 10.3.4 EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN EINER
KAPITALGESELLSCHAFT 385
10.3.4.1 ANSATZ DURCH DIE GMBH 385
10.3.4.2 FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 386
10.3.5 VERAEUSSERUNG NACH EINBRINGUNG (EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE) 387
10.3.5.1 EINBRINGUNGSGEWINN 1 387
10.3.5.2 EINBRINGUNGSGEWINN N 388
10.3.5.3 NACHWEISPFLICHT 388
11 GRUENDUNGSKOSTEN 388
12 HAFTUNGSFRAGEN 389
12.1 »UNECHTE VORGESELLSCHAFT 389
12.2 DIE VORGESELLSCHAFT GELANGT NICHT ZUR EINTRAGUNG 389
12.3 HAFTUNG NACH § 11 ABS. 2 GMBHG 390
12.4 VORBELASTUNGS- UND UNTERBILANZHAFTUNG 390
12.5 DIFFERENZHAFTUNG (§ 9 GMBHG) 391
12.6 GRUENDERHAFTUNG (§ 9A GMBHG) 391
12.7 VOREINZAHLUNG VON EINLAGEN 392
12.8 AUSFALLHAFTUNG (§ 24 GMBHG) 392
12.9 GRUNDSATZ DER KAPITALERHALTUNG 392
TEIL C DIE ORGANE DER GMBH
1 DIE GESELLSCHAFTERVERSAMMLUNG 393
2 BEIRAT/AUFSICHTSRAT 394
3 GESCHAEFTSFUEHRER 394
IMAGE 14
XX INHALTSVERZEICHNIS
3.1 ORGAN DER GESELLSCHAFT 395
3.1.1 BESTELLUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 395
3.1.2 VERTRETUNGSBEFUGNIS 395
3.1.3 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 396
3.1.4 ABBERUFUNG 396
3.2 ANSTELLUNGSVERTRAG 396
3.3 PFLICHTEN UND HAFTUNG DES GESCHAEFTSFUEHRERS 397
3.4 DIE GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG IM STEUERRECHT 398
3.4.1 EINKUNFTSART 398
3.4.2 SOZIALVERSICHERUNGSPFLICHT 398
3.4.3 PKW-GESTELLUNG DURCH DIE GMBH 399
3.4.4 FERNSPRECHANLAGEN/PERSONALCOMPUTER 402
3.4.5 UEBERLASSUNG EINER WOHNUNG ODER UNTERKUNFT 403
3.4.6 VERSICHERUNG GEGEN HAFTUNGSRISIKEN DES GESCHAEFTSFUEHRERS 403
3.4.7 ABFINDUNGEN 404
3.4.8 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 404
3.4.9 WERBUNGSKOSTEN 406
3.4.9.1 ARBEITSZIMMER 406
3.4.9.2 SONSTIGE WERBUNGSKOSTEN 407
3.4.10 SONDERAUSGABEN 408
3.4.10.1 BEITRAEGE ZUR RENTENVERSICHERUNG (RECHTSLAGE BIS
VERANLAGUNGSZEITRAUM 2004) - 408 3.4.10.2 RECHTSLAGE AB
VERANLAGUNGSZEITRAUM 2005 409
3.4.10.3 BEITRAEGE ZUR KRANKENVERSICHERUNG 410
TEIL D DIE BESTEUERUNG DER GMBH
1 STEUERPFLICHT 411
1.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 411
1.1.1 BEGINN 411
1.1.2 GESCHAEFTSLEITUNG 411
1.1.3 SITZ 412
1.1.4 AUSLAENDISCHE KAPITALGESELLSCHAFTEN 412
1.2 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 413
2 ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 414
2.1 DER JAHRESABSCHLUSS DER KAPITALGESELLSCHAFT 415
2.1.1 HANDELSRECHTLICHE BILANZIERUNGSPFLICHT 415
2.1.2 PUBLIZITAETSPFLICHTEN 416
2.1.3 ABSCHLUSSPRUEFUNG 416
2.1.4 DIE BILANZGLIEDERUNG NACH § 266 HGB 416
2.1.5 BILANZIERUNG DER FINANZANLAGEN 416
2.1.5.1 ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 417
2.1.5.2 AUSLEIHUNGEN AN VERBUNDENE UNTERNEHMEN 417
2.1.5.3 BETEILIGUNGEN 417
2.1.5.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER FINANZANLAGEN 417
2.1.6 DIE BILANZMAESSIGE DARSTELLUNG DES EIGENKAPITALS 419
2.1.7 ERGEBNISVERWENDUNG 422
2.1.8 VERSTOSS GEGEN DEN GRUNDSATZ DER KAPITALERHALTUNG 423
2.1.9 PENSIONSRUECKSTELLUNGEN 425
2.1.9.1 HANDELSRECHTLICHE PASSIVIERUNGSPFLICHT 426
2.1.9.2 § 6A ESTG 427
2.1.9.3 AUFLOESUNG DER PENSIONSRUECKSTELLUNG 430
2.1.9.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 430
2.1.9.5 RUECKDECKUNGSVERSICHERUNGEN 431
2.1.9.6 VERZICHT AUF DIE PENSIONSZUSAGE 431
IMAGE 15
INHALTSVERZEICHNIS XXI
2.1.9.7 VERZICHT FUER DIE ZUKUNFT (SOG. FUTURE SERVICE) 433
2.1.9.8 UEBERTRAGUNG EINER PENSIONSVERPFLICHTUNG 433
2.1.10 STEUERRUECKSTELLUNGEN 434
2.1.10.1 GEWERBESTEUERRUECKSTELLUNG 434
2.1.10.2 RUECKSTELLUNGEN FUER KOERPERSCHAFTSTEUER UND SOLIDARITAETSZUSCHLAG
435 2.1.11 SONDERPOSTEN MIT RUECKLAGENANTEIL 437
2.1.12 DIE GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 438
2.2 STEUERBILANZ 438
2.2.1 MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 438
2.2.2 LATENTE STEUERN 440
2.2.3 NOTWENDIGKEIT STEUERLICHER AUSGLEICHSPOSTEN 442
2.3 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 443
2.3.1 TATBESTAND EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 444
2.3.1.1 VERMOEGENSMINDERUNG ODER VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG 445
2.3.1.2 VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 447
2.3.2 BEWERTUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 448
2.3.3 RECHTSFOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 449
2.3.3.1 HINZURECHNUNG BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 449
2.3.3.2 STEUERLICHE FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEIM
GESELLSCHAFTER 454 2.3.4 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN BEI VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 457 2.3.5 EINZELNE PROBLEMFELDER DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG 457
2.3.5.1 ANGEMESSENHEIT VON GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTERN 458
2.3.5.2 TANTIEME 463
2.3.5.3 PENSIONSZUSAGEN 467
2.3.5.4 WETTBEWERBSVERBOT 473
2.3.5.5 RISIKOGESCHAEFTE 474
2.4 ZINSSCHRANKE (§ 8A KSTG) 475
2.4.1 ALLGEMEINES 475
2.4.2 ZINSSCHRANKE BEI KOERPERSCHAFTEN (§ 8A KSTG) 475
2.4.2.1 VERHAELTNIS ZU § 4H ESTG 475
2.4.2.2 BEMESSUNGSGRUNDLAGE 476
2.4.2.3 AUSNAHMETATBESTAENDE 476
2.4.2.4 ZINS VORTRAG UND VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN FUER KOERPERSCHAFTEN
478 2.4.2.5 VERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 479
2.5 EINLAGEN 480
2.5.1 OFFENE EINLAGEN 480
2.5.2 VERDECKTE EINLAGEN 481
2.5.2.1 VERDECKTE EINLAGE VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 484
2.5.2.2 WEITERE EINZELFAELLE VON VERDECKTEN EINLAGEN 484
2.5.3 RECHTSFOLGEN BEI DER GESELLSCHAFT (§ 8 ABS. 3 KSTG) 486
2.5.4 RECHTSFOLGEN BEIM GESELLSCHAFTER 487
2.5.5 AENDERUNG VON STEUERBESCHEIDEN (§ 32A KSTG) 488
2.6 STEUERBEFREIUNG NACH § 8B KSTG 488
2.6.1 INTENTION DES GESETZGEBERS 488
2.6.2 STEUERFREIHEIT DER DIVIDENDE (§ 8B ABS. 1 KSTG) 489
2.6.3 AUFWENDUNGEN AUF DIE BETEILIGUNG 491
2.6.4 VERAEUSSERUNGSGEWINNE (§ 8B ABS. 2 KSTG) 492
2.6.5 GEWINNMINDERUNGEN (§ 8B ABS. 3 KSTG) 493
2.6.6 BETEILIGUNG UEBER EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8B ABS. 6 KSTG) 495
2.6.7 § 8B KSTG UND GEWERBESTEUER 495
2.7 DIE BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN 496
2.7.1 HANDELSRECHTLICHE BEURTEILUNG 496
2.7.2 STEUERLICHE BEURTEILUNG 497
IMAGE 16
XXII INHALTSVERZEICHNIS
2.7.2.1 § 2A ESTG 497
2.7.2.2 § 15A ESTG 499
2.7.2.3 VERLUSTRUECKTRAG/VERLUSTVORTRAG 500
2.7.2.4 MANTELKAUF(§8 ABS.4KSTG; §8CKSTG) 501
2.7.2.5 MANTELKAUF NACH §8 ABS. 4 KSTG 502
2.7.2.6 MANTELKAUF GEMAESS § 8C KSTG 510
2.7.2.7 § 10A GEWSTG 516
2.8 ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN (§ 9 KSTG) 516
2.9 NICHT ABZIEHBARE AUFWENDUNGEN 517
2.9.1 LIEBHABEREI 517
2.9.2 ABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 4 ABS. 5 UND 5B ESTG 517
2.9.3 §10 KSTG 518
2.9.3.1 ABZUGSVERBOT FUER AUFWENDUNGEN ZUR ERFUELLUNG SATZUNGSMAESSIGER
ZWECKE 518 2.9.3.2 ABZUGSVERBOT FUER EINKOMMEN- UND SONSTIGE
PERSONENSTEUERN 518
2.9.3.3 GELDSTRAFEN 520
2.9.3.4 AUFSICHTSRATS- UND AEHNLICHE VERGUETUNGEN 520
2.10 DARLEHENSVERTRAEGE ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT 521
3 DIE TARIFLICHE KOERPERSCHAFTSTEUER 522
3.1 INTERNATIONALER VERGLEICH 522
3.2 UEBERBLICK UEBER DAS ANRECHNUNGSVERFAHREN 522
3.3 WECHSEL ZUR DEFINITIVBESTEUERUNG UND ZUM HALBEINKUENFTEVERFAHREN 524
3.4 DAS NEUE KOERPERSCHAFTSTEUERSYSTEM 524
3.4.1 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN (§ 37 KSTG) 527
3.4.1.1 SYSTEM BIS VZ 2006 527
3.4.1.2 SYSTEM AB VZ 2007 527
3.4.2 AUSSCHUETTUNGEN AUS EHEMALIGEM EK 02 528
3.4.2.1 RECHTSLAGE BIS VZ 2006 528
3.4.2.2 RECHTSLAGE AB VZ 2007 531
3.4.3 AUSSCHUETTUNGEN AUS DEM EINLAGEKONTO (§ 27 KSTG) 532
3.4.3.1 GRUNDPRINZIP 532
3.4.3.2 ERMITTLUNG UND FORTSCHREIBUNG DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 534
3.4.3.3 BESCHEINIGUNG 535
3.4.3.4 ORGANSCHAFTLICHE MEHR- ODER MINDERABFUEHRUNGEN 536
3.5 UMWANDLUNG VON RUECKLAGEN IN NENNKAPITAL UND HERABSETZUNG DES
NENNKAPITALS (§28 KSTG) 536
3.6 EINLAGEKONTO IN UMWANDLUNGSFALLEN 538
3.6.1 KAPITALGESELLSCHAFTEN IN PERSONENGESELLSCHAFTEN 538
3.6.2 UEBRIGE FAELLE 538
4 ORGANSCHAFT 538
4.1 MOTIVE FUER DIE ORGANSCHAFT 538
4.2 GRUNDPRINZIP 539
4.3 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 540
4.3.1 ORGANTRAEGER 540
4.3.2 ORGANGESELLSCHAFT 541
4.3.3 FINANZIELLE EINGLIEDERUNG 541
4.3.4 GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 543
4.3.4.1 HANDELSRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 543
4.3.4.2 ZEITLICHE VORAUSSETZUNGEN 545
4.3.4.3 TATSAECHLICHE DURCHFUEHRUNG 545
4.3.4.4 BEENDIGUNG 545
4.4 STEUERLICHE FOLGEN DER ORGANSCHAFT. 546
4.4.1 ERMITTLUNG DES EINKOMMENS DER ORGANGESELLSCHAFT 546
4.4.2 AUSGLEICHSZAHLUNGEN (§ 16 KSTG) 548
IMAGE 17
INHALTSVERZEICHNIS XXIII
4.4.3 DIE EINKOMMENSERMITTLUNG BEIM ORGANTRAEGER 549
4.4.3.1 ALLGEMEINES 549
4.4.3.2 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 550
4.4.3.3 RUECKSTELLUNG FUER VERLUSTUEBERNAHME 550
4.4.3.4 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 550
4.4.3.5 SCHULDZINSEN 551
4.4.3.6 AUSGLEICHSPOSTEN BEIM ORGANTRAEGER 551
4.5 VERUNGLUECKTE ORGANSCHAFTEN 553
4.6 GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 553
TEIL E DIE GMBH & STILL IM ZIVIL- UND STEUERRECHT
1 MOTIVE 554
2 ABGRENZUNG ZWISCHEN TYPISCH UND ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 554
3 BILANZIELLE BEHANDLUNG 555
4 BESTEUERUNG 555
4.1 BESTEUERUNG TYPISCH STILLER GESELLSCHAFTEN 555
4.2 BESTEUERUNG ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFTEN 558
4.2.1 ALLGEMEINES 558
4.2.2 BESONDERHEITEN BEI DER GMBH 559
4.2.3 VERLUSTZUWEISUNGEN 559
TEIL F VERAEUSSERUNG VON BETEILIGUNGEN
1 UEBERBLICK 561
2 VERAEUSSERUNG VON PRIVATEN BETEILIGUNGEN (§17 ESTG) 561
2.1 GRUNDTATBESTAND 561
2.2 MITTELBARE BETEILIGUNGEN 562
2.3 EIGENE ANTEILE 563
2.4 ANTEILE IM GESAMTHANDSVERMOEGEN 563
2.5 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE 564
2.6 INFEKTION 564
2.7 EINLAGE VON ANTEILEN 564
2.8 ANTEILE AN AUSLAENDISCHEN GESELLSCHAFTEN 566
3 VERAEUSSERUNGSGEWINN 567
3.1 GRUNDFALL 567
3.2 VERAEUSSERUNG VON TEILEN EINER BETEILIGUNG 568
3.3 VERAEUSSERUNG GEGEN RENTE 568
3.4 RUECKWIRKENDE AENDERUNGEN 569
3.5 TEILWEISE VERFASSUNGSWIDRIGKEIT 569
4 VERAEUSSERUNGSVERLUSTE 570
4.1 GESETZLICHE REGELUNG 570
4.2 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 572
4.2.1 VERDECKTE EINLAGEN 572
4.2.2 EIGENKAPITALERSETZENDE DARLEHEN 572
4.2.2.1 SANIERUNGSPRIVILEG 575
4.2.2.2 KLEINANLEGERPRIVILEG 575
4.2.2.3 BILANZIELLE BEHANDLUNG EIGENKAPITALERSETZENDER DARLEHEN 576
4.2.3 BUERGSCHAFTSVERLUSTE 576
4.2.4 DRITTAUFWAND 578
5 UNENTGELTLICHER ERWERB VON ANTEILEN 578
6 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 579
7 LIQUIDATION, KAPITALHERABSETZUNG UND EINLAGENRUECKGEWAEHR 580
7.1 LIQUIDATION 580
IMAGE 18
XXIV INHALTSVERZEICHNIS
7.2 KAPITALHERABSETZUNG 581
7.3 EINLAGENRUECKGEWAEHR 582
8 SITZVERLEGUNG INS AUSLAND (§ 17 ABS. 5 ESTG) 583
9 ENTSTEHUNG EINES PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGEWINNES 583
10 BETEILIGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 584
10.1 GEWERBLICHER GEWINN 584
10.2 RUECKLAGE NACH § 6B ESTG 585
10.3 VERAEUSSERUNG EINER BETEILIGUNG DURCH EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 8B
ABS. 2 BIS 5 KSTG) . . . 587 11 WOHNSITZWECHSEL INS AUSLAND 588
TEIL G BETRIEBSAUFSPALTUNG
1 PROBLEM 589
2 GRUENDE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 590
3 VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 590
4 DIE VERSCHIEDENEN ARTEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 591
4.1 ECHTE UND UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 591
4.2 KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 591
4.3 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 592
4.4 UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 592
4.5 FREIBERUFLER-BETRIEBSAUFSPALTUNG 592
5 DIE VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG IM EINZELNEN 593
5.1 PERSONELLE VERFLECHTUNG 593
5.1.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 593
5.1.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 593
5.1.3 PERSONENGRUPPENTHEORIE 594
5.1.4 EINSTIMMIGKEITSABREDEN 595
5.1.5 MITTELBARE BEHERRSCHUNG 597
5.1.6 FAKTISCHE BEHERRSCHUNG 598
5.1.7 BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 598
5.1.8 EHEGATTENANTEILE 598
5.1.9 ANTEILE VON MINDERJAEHRIGEN KINDERN 599
5.2 SACHLICHE VERFLECHTUNG 600
5.2.1 WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 600
5.2.2 UNENTGELTLICHE BZW. VERBILLIGTE NUTZUNGSUEBERLASSUNG 601
5.2.2.1 BETRIEBLICHE VERANLASSUNG 602
5.2.2.2 PRIVATE VERANLASSUNG 602
5.2.3 UNANGEMESSEN HOHE MIETE 603
5.2.4 BERECHNUNG DER ANGEMESSENEN MIETE 604
5.3 GESCHAEFTSWERT BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG 605
6 STEUERLICHE FOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 606
6.1 ANTEILE AM BETRIEBSUNTERNEHMEN 606
6.2 SONSTIGES BETRIEBSVERMOEGEN 607
6.2.1 AKTIVIERUNGSPFLICHT 607
6.2.2 ANSPRUCH AUF SUBSTANZERHALTUNG 609
6.3 DARLEHEN 610
6.4 ARBEITSLOHN 612
6.5 GEWERBESTEUER 612
7 BEGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 613
7.1 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 614
7.2 BEGRUENDUNG EINER SONSTIGEN ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 615
7.3 BEGRUENDUNG EINER KAPITALISTISCHEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 615
8 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 615
9 VERMEIDUNG DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN 617
IMAGE 19
INHALTSVERZEICHNIS XXV
TEIL H DIE BESTEUERUNG DER DIVIDENDEN
1 GESELLSCHAFTSRECHT 618
2 BESTEUERUNG VON DIVIDENDEN (PRIVATVERMOEGEN) 618
2.1 ABGELTUNGSTEUER 618
2.2 ZUFLUSS DER DIVIDENDE 620
2.3 INKONGRUENTE AUSSCHUETTUNGEN 621
2.4 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 621
2.5 AUSSCHUETTUNGEN AUS DEM EINLAGEKONTO 622
2.6 DIVIDENDE IN FORM SONSTIGER VORTEILE 623
2.7 VORABAUSSCHUETTUNGEN 623
2.8 AUSSCHUETTUNG NACH KAPITALHERABSETZUNG 623
2.9 KAPITALERTRAGSTEUER, KIRCHENSTEUER UND SOLIDARITAETSZUSCHLAG 624
2.10 WERBUNGSKOSTEN 625
3 BETEILIGUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 626
4 ANTEILE, DIE VON EINER KAPITALGESELLSCHAFT GEHALTEN WERDEN 628
5 NIESSBRAUCH AN EINEM ANTEIL AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 628
TEIL I DIE AUFLOESUNG UND DIE LIQUIDATION DER GMBH
1 DIE AUFLOESUNG DER GMBH 629
2 LIQUIDATION 630
3 LIQUIDATIONSBESTEUERUNG (§11 KSTG) 631
3.1 BESTEUERUNGSZEITRAUM 631
3.2 ERMITTLUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS 632
3.3 BESTEUERUNG DES LIQUIDATIONSGEWINNS 632
3.4 VERMOEGENSVERTEILUNG 633
3.4.1 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFT 633
3.4.2 STEUERLICHE FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 633
4 SITZVERLEGUNG INS AUSLAND 634
TEIL J UMSATZSTEUER BEI DER GMBH
1 UNTERNEHMERFAEHIGKEIT DER GMBH 635
2 BEGINN DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER GMBH 635
2.1 NEUGRUENDUNGEN 635
2.2 UMWANDLUNGEN 636
2.2.1 SPALTUNGEN 637
2.2.2 VERSCHMELZUNG 638
2.2.3 FORMWECHSEL 638
2.2.4 EINBRINGUNGEN IM WEGE DER EINZELRECHTSNACHFOLGE DURCH SACHEINLAGE
638 3 ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 639
4 ORGANSCHAFT 640
5 DAS UNTERNEHMEN DER GMBH 644
6 LEISTUNGSAUSTAUSCH ZWISCHEN DER GMBH UND IHREN GESELLSCHAFTERN 645
6.1 GRUENDUNGSSTADIUM DER GMBH 645
6.2 VERAEUSSERUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS BEI FORTBESTEHEN DER GMBH 647
6.3 VERAEUSSERUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN BEI LIQUIDATION DER GMBH 647
6.4 LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GMBH AUSSERHALB DER
GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 647
6.4.1 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFTER AN DIE GMBH 647
6.4.2 LEISTUNGEN DER GMBH AN DIE GESELLSCHAFTER 651
IMAGE 20
XXVI INHALTSVERZEICHNIS
KAPITEL IV UMWANDLUNG
1 GRUENDE FUER EINE UMWANDLUNG 657
2 VERHAELTNIS ZIVILRECHT - STEUERRECHT 657
3 GESELLSCHAFTSRECHTLICHE MOEGLICHKEITEN DER UMWANDLUNG 658
3.1 EINZELRECHTSNACHFOLGE 658
3.2 ANWACHSUNG/AUFNAHME WEITERER GESELLSCHAFTER 658
3.3 GESAMTRECHTSNACHFOLGE 659
4 UMWANDLUNGSGESETZ 659
4.1 ALLGEMEINES 659
4.2 DIE VERSCHMELZUNG 660
4.2.1 ALLGEMEINES 660
4.2.2 VERSCHMELZUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 661
4.2.3 DAS VERSCHMELZUNGSVERFAHREN 662
4.2.4 RECHTSFOLGEN DER VERSCHMELZUNG 664
4.3 SPALTUNG 665
4.3.1 MOEGLICHKEITEN DER SPALTUNG 665
4.3.2 SPALTUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 667
4.3.3 DAS SPALTUNGSVERFAHREN 667
4.3.4 FOLGEN DER SPALTUNG 667
4.4 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 668
4.5 FORMWECHSEL 668
5 STEUERLICHE REGELUNG (UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ) 670
5.1 ALLGEMEINES 670
5.2 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
671 5.2.1 UMWANDLUNGSBILANZEN 672
5.2.2 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT 672
5.2.2.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT (§ 3 UMWSTG) 672
5.2.2.2 AUSSTEHENDE EINLAGEN 673
5.2.2.3 PENSIONSVERPFLICHTUNGEN 673
5.2.2A BETEILIGUNG AN ANDEREN GESELLSCHAFTEN 673
5.2.2.5 EIGENE ANTEILE 674
5.2.2.6 ANSATZ IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER 674
5.2.2.7 FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN 674
5.2.2.8 KOERPERSCHAFT MIT NEGATIVEM BETRIEBSVERMOEGEN 675
5.2.2.9 UMWANDLUNGSKOSTEN 675
5.2.2.10 AUSSCHUETTUNGSVERBINDLICHKEITEN 675
5.2.3 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 676
5.2.3.1 WERTANSAETZE 676
5.2.3.2 UEBERNAHMEGEWINN 676
5.3 VERMOEGENSUEBERGANG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE NATUERLICHE
PERSON 678 5.4 UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE
KAPITALGESELLSCHAFT 679 5.4.1 STEUERFOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN
KOERPERSCHAFT 679
5.4.2 STEUERFOLGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KOERPERSCHAFT 679
5.4.3 AUSWIRKUNGEN AUF DIE KOERPERSCHAFTSTEUER 680
5.4.4 AUSWIRKUNG BEI DEN ANTEILSEIGNERN 680
5.5 SPALTUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT 680
5.6 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT (§ 20 UMWSTG) 681
5.6.1 WAHLRECHT (§ 20 UMWSTG) 681
5.6.2 VORAUSSETZUNGEN DES WAHLRECHTS 682
5.6.3 RUECKWIRKUNG 683
5.6.4 WAHL: BUCHWERTFORTFUEHRUNG 683
5.6.4.1 DER BUCHWERT UND DER TEILWERT ENTSPRECHEN DEM AUFZUBRINGENDEN
KAPITAL 683 5.6.4.2 DER TEILWERT IST HOEHER ALS DER BUCHWERT 684
IMAGE 21
INHALTSVERZEICHNIS | XXVII I
5.6.4.3 DER BUCHWERT IST HOEHER ALS DAS GEZEICHNETE KAPITAL 684
5.6.4.4 DER BUCHWERT IST NIEDRIGER ALS DAS GEZEICHNETE KAPITAL 685
5.6.4.5 NEGATIVER BUCHWERT 686
5.6.5 ZWISCHENWERTANSATZ 687
5.6.6 ANSATZ DES GEMEINEN WERTES 688
5.6.7 EINBRINGUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN 689
5.6.8 EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT
(ANTEILSTAUSCH) 690 5.6.8.1 ANSATZ DURCH DIE GMBH 690
5.6.8.2 FOLGEN FUER DEN GESELLSCHAFTER 691
5.6.9 EINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE 691
5.7 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT (§ 24 FF. UMWSTG) 692
5.7.1 VERHAELTNIS ZUM UMWANDLUNGSGESETZ 693
5.7.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DAS WAHLRECHT 694
5.7.3 RECHTSFOLGEN BEI BUCHWERTANSATZ 695
5.7.3.1 BILANZIERUNG UND ABSCHREIBUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER 695
5.7.3.2 KORREKTUR MITTELS ERGAENZUNGSBILANZEN 696
5.7.4 RECHTSFOLGEN BEI ZWISCHENWERTANSATZ 697
5.7.5 RECHTSFOLGEN BEI ANSATZ DER GEMEINEN WERTE 698
5.7.5.1 RUECKWIRKUNG 699
5.7.5.2 EINBRINGUNG VON BETEILIGUNGEN 699
5.7.6 RECHTSFOLGEN VON ZUZAHLUNGEN 700
6 UMWANDLUNGSVORGAENGE AUSSERHALB DES UMWSTG 701
6.1 REALTEILUNG 701
6.1.1 RECHTSGRUNDLAGE (§ 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG) 701
6.1.2 DEFINITION 701
6.1.3 ABGRENZUNG DER REALTEILUNG VON DER AUFGABE EINES
MITUNTERNEHMERANTEILS 702 6.1.4 GEGENSTAND DER REALTEILUNG 702
6.1.5 UEBERTRAGUNG IN DAS JEWEILIGE BETRIEBSVERMOEGEN 702
6.1.6 SICHERSTELLUNG DER VERSTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN 703
6.1.7 REALTEILUNG MIT AUSGLEICH 703
6.1.8 ANSATZ DES UEBERNOMMENEN BETRIEBSVERMOEGENS 703
6.1.9 SPERRFRIST 704
6.1.10 FOLGEN BEI VERAEUSSERUNG ODER ENTNAHME WAEHREND DER SPERRFRIST 704
6.2 AUSSCHEIDEN EINES MITUNTERNEHMERS 705
6.3 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 705
KAPITEL V HAFTUNGSFRAGEN BEI GESELLSCHAFTEN
TEIL A VORBEMERKUNG 709
TEIL B HAFTUNG DER »VERTRETER NACH § 69 AO
1 HAFTENDER PERSONENKREIS 711
2 DIE PFLICHTVERLETZUNG 712
3 DER HAFTUNGSSCHADEN 712
3.1 SCHADEN IN FORM DER NICHTFESTSETZUNG BZW. TEILWEISEN
NICHTFESTSETZUNG 712 3.2 SCHADEN IN FORM DER NICHT RECHTZEITIGEN
FESTSETZUNG 713
3.3 SCHADEN BEI DER ERFUELLUNG DES ANSPRUCHES 713
4 VERSCHULDEN 714
5 KAUSALITAET ZWISCHEN PFLICHTVERLETZUNG UND SCHADEN 715
5.1 GRUNDSATZ DER ANTEILIGEN TILGUNG 715
5.2 FESTSTELLUNG DES HAFTUNGSUMFANGS 716
6 UMFANG DER HAFTUNG 718
IMAGE 22
I XXVIII I INHALTSVERZEICHNIS
TEIL C DIE HAFTUNG ANDERER PERSONEN
1 DIE HAFTUNG DES STEUERHINTERZIEHERS NACH § 71 AO 719
2 DIE HAFTUNG BEI ORGANSCHAFT NACH § 73 AO 720
3 DIE EIGENTUEMERHAFTUNG NACH § 74 AO 721
4 DIE HAFTUNG DES BETRIEBSUEBERNEHMERS NACH § 75 AO 723
5 § 128 HGB: HAFTUNG DER OHG-GESELLSCHAFTER 726
6 § 161 ABS. 2 HGB: HAFTUNG DES KOMPLEMENTAERS 726
7 § 171 HGB: HAFTUNG DES KOMMANDITISTEN 726
8 DER HAFTUNGSBESCHEID 726
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