Bilanzierung von Finanzinstrumenten: IAS/IFRS und BilMoG
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2012
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 233 S. graph. Darst. |
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INHALTSUEBERSICHT
VORWORT 5
INHALTSUEBERSICHT 7
LITERATURVERZEICHNIS 13
1 GRUNDLAGEN UND ANWENDUNGSBEREICH DER BILANZIERUNG VON
FINANZINSTRUMENTEN 21
1.1 NORMENENTWICKLUNG 21
1.1.1 DIE BEDEUTUNG DER INTERNATIONALEN RECHNUNGSLEGUNG 21 1.1.2
INSTITUTIONELLER RAHMEN DER IFRS 23
1 .1.2. 1 HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER ERSTEN STANDARDS 23
1.1.2.2 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE FOUNDATION 24
1.1.2.3 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD 25
1.1.2.4 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATIONS COMMITTEE 26
1.1.2.5 IFRS ADVISORY COUNCIL 26
1.1.3 STANDARDSETZUNGSVERFAHREN DES IASB (DUE PROCESS) 26
1.1.4 EU-ENDORSEMENTVERFAHREN 28
1.1.5 GRUNDLAGEN DER ANWENDUNG DER IFRS IN DEUTSCHLAND 29
1.2 KONZEPTION DES IFRS-REGELWERKS 32
1.2.1 RAHMENKONZEPT UND STANDARDS 32
1.2.2 AUFBAU DER STANDARDS 35
1.3 ANWENDUNGSBEREICH DER IFRS-REGELUNGEN FUER FINANZINSTRUMENTE 36 1.3.1
PRIMAERE STANDARDS UND ZUGEHOERIGE INTERPRETATIONEN ZUR BILANZIERUNG VON
FINANZINSTRUMENTEN 36
1.3.2 SYSTEMATISIERUNG DER NACH LAS 32 UND LAS 39 ZU BILANZIERENDEN
FINANZINSTRUMENTE 38
1.3.3 AUSNAHMEN VOM ANWENDUNGSBEREICH DES LAS 32, IAS 39 UND IFRS 7 43
1.4 IAS 39-REPLACEMENT 44
1.4.1 PHASE 1: CLASSIFICATION AND MEASUREMENT 44
1.4.2 PHASE 2: IMPAIRMENT 44
1.4.3 PHASE 3: HEDGE ACCOUNTING 45
1.5 ZIELE UND AUSWIRKUNGEN DER BILANZIERUNG NACH BILMOG 45
1.5.1 ENTSTEHUNGSHISTORIE UND ZIELSETZUNG DES
BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZES 45
1.5.2 DAS BILMOG ALS ARTIKELGESETZ 47
1.5.3 KAPITALMARKTRELEVANZ DES BILMOG 49
1.5.3.1 BEURTEILUNG DES HGB-REGELWERKS ALS EIGENSTAENDIGE
IFRS-ALTERNATIVE 49
1.5.3.2 DURCHBRECHUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 50
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/101101808X
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
1.5.3.3 ERLEICHTERUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN FUER
EINZELKAUFLEUTE UND KAPITALGESELLSCHAFTEN 51
1.5.3.4 PUNKTUELLE ERWEITERUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN FUER
KAPITALMARKTORIENTIERTE GESELLSCHAFTEN 54
1.5.4 AENDERUNG EINZELNER BILANZGLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN NACH BILMOG 55
BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN FUER FINANZINSTRUMENTE NACH IFRS UND BUMOG 59
2.1 ANSATZ UND BEWERTUNG NACH IAS 39 59
2.1.1 ERSTMALIGER ANSATZ 59
2.1.2 KATEGORISIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN 59
2.1.2.1 KREDITE UND FORDERUNGEN (LOANS AND RECEIVABLES) 61 2.1.2.2 BIS
ZUR ENDFAELLIGKEIT ZU HALTENDE FINANZINVESTITIONEN (HELD-TO-MATURITY
INVESTMENTS) 61
2.1.2.3 ZUR VERAEUSSERUNG VERFUEGBARE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE
(AVAILABLE-FOR-SALE FINANCIAL ASSETS) 62
2.1.2.4 FINANZINSTRUMENTE ERFOLGSWIRKSAM ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT
(FINANCIAL ASSET OR FINANCIAL LIABILITY AT FAIR VALUE THROUGH PROFIT OR
LOSS) 63
2.1.2.5 FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 65
2.1.3 BEWERTUNG 66
2.1.4 FOLGEBEWERTUNG 68
2.1.4.1 FINANZINSTRUMENTE ZU FORTGEFUEHRTEN ANSCHAFFUNGSKOSTEN 68 2.1.4.2
ZUM FAIR VALUE BEWERTETE FINANZINSTRUMENTE 68
2.1.4.3 ZUM FAIR VALUE BEWERTETE FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 68 2.1.5
BEWERTUNGSMASSSTAEBE 69
2.1.5.1 FORTGEFUEHRTE ANSCHAFFUNGSKOSTEN 69
2.1.5.2 FAIR VALUE 71
2.1.5.3 FAIR VALUE UND DIE FINANZMARKTKRISE 73
2.1.6 UMGLIEDERUNGEN UND REKLASSIFIZIERUNGEN 74
2.1.6.1 UEBERBLICK 74
2.1.6.2 UMGLIEDERUNG VON HELD-TO-MATURITY INVESTMENTS 74 2.1.6.3
UMGLIEDERUNG VON AVAILABLE-FOR-SALE INVESTMENTS 75 2.1.6 A UMGLIEDERUNG
VON VERMOEGENSWERTEN UNTER AUSSERGEWOEHNLICHEN UMSTAENDEN 76
2.1.7 AUSBUCHUNG UND UEBERTRAGUNG FINANZIELLER VERMOEGENSWERTE UND
VERBINDLICHKEITEN 76
2.1.7.1 UEBERBLICK 76
2.1.7.2 ERLOESCHUNG ODER UEBERTRAGUNG VON VERTRAGLICHEN RECHTEN 77 2.1.7.3
UEBERGANG DER RISIKEN UND CHANCEN 78
2.1.7.4 ANHALTENDES ENGAGEMENT UND DIE BILANZIELLE ABBILDUNG 78 2.1.7.5
AUSBUCHUNG VON FINANZIELLEN VERBINDLICHKEITEN 80 2.2
STANDARDNOVELLIERUNGEN I.R.V. IFRS 9 80
2.2.1 KATEGORISIERUNG 80
2.2.2 AUSWIRKUNGEN AUF DIE KATEGORISIERUNG AUS DER UMSTELLUNG AUF IFRS 9
83
IMAGE 3
INHALTSUEBERSICHT
2.2.3 AENDERUNGEN DES GESCHAEFTSMODELLS - UMGLIEDERUNGEN 84
2.2.4 AUSBUCHUNG UND UEBERTRAGUNG VON FINANZIELLEN VERMOEGENSWERTEN UND
VERBINDLICHKEITEN 85
2.2.5 FINANZIELLE VERBINDLICHKEITEN 85
2.2.6 SONDERFALL VERBRIEFUNGEN 85
2.3 BILANZIERUNG VON FINANZINSTRUMENTEN NACH HGB 87
2.3.1 ANSATZ 89
2.3.1.1 HANDELSBESTAND 89
2.3.1.2 UMGLIEDERUNGEN 91
2.3.2 BEWERTUNG 92
2.3.3 ZUGANGSBEWERTUNG 92
2.3.4 FOLGEBEWERTUNG 93
2.3.4.1 ALLGEMEINES 93
2.3.4.2 KONZEPT DES BEIZULEGENDEN ZEITWERTES 93
2.3.4.3 RISIKOABSCHLAG 95
2.3.4.4 SONDERPOSTEN *FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN 96
WERTMINDERUNGEN VON FINANZINSTRUMENTEN UND UNEINBRINGLICHKEIT VON
FORDERUNGEN 98
3.1 RISIKOVORSORGE (IMPAIRMENT) NACH IFRS 98
3.1.1 INCURRED LOSS MODELL ALS BASIS DES IMPAIRMENTS 99
3.1.2 DAS WERTBERICHTIUNGSVORGEHEN FUER ZU FORTGEFUEHRTEN
ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEWERTETE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 99 3.1.2.1
IDENTIFIKATION VON SIGNIFIKANTEN EINZELPOSITIONEN 100
3.1.2.2 PRUEFUNG VON TRIGGERING EVENTS 101
3.1.2.3 ERMITTLUNG WERTBERICHTIGUNGSBEDARF AUF EINZELGESCHAEFTSEBENE 101
3.1.2.4 ERMITTLUNG WERTBERICHTIGUNGSBEDARF AUF PORTFOLIOEBENE 104
3.1.2.5 AUSWEIS VON WERTBERICHTIGUNGEN 109
3.1.2.6 WERTAUFHOLUNGEN 109
3.1.3 WERTBERICHTIGUNGEN FUER AVAILABLE FOR SALE POSITIONEN 109 3.1.4
SONDERFALL: AT COST BEWERTETE FINANZIELLE VERMOEGENSWERTE 111 3.1.5
IMPAIRMENT IM RAHMEN VON ZWISCHENABSCHLUESSEN 111
3.1.6 UNWINDING 112
3.2 VORAUSSICHTLICHE STANDARDNOVELLIERUNG IM RAHMEN DES IFRS 9-PROJEKTES
112
3.3 EINZEL- UND PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN NACH HGB/ BILMOG IM VERGLEICH
ZU DEN IFRS-VORSCHRIFTEN 113
STRUKTURIERTE FINANZINSTRUMENTE UND EINGEBETTETE DERIVATE 114
4.1 UEBERBLICK UND DEFINITIONEN VON EINGEBETTETEN DERIVATEN NACH IAS 39
114
4.1.1 STRUKTURIERTE FINANZINSTRUMENTE VS. COMPOUND INSTRUMENTS 114 4.1.2
KRITERIEN ZUR BEURTEILUNG DER ABSPALTUNGSPFLICHT EINGEBETTETER DERIVATE
116
4.1.3 ZEITPUNKT DER BEURTEILUNG 119
IMAGE 4
INHALTSUEBERSICHT
4.1.4 BILANZIERUNG DES BASISVERTRAGS 119
4.1.5 BILANZIERUNG DES EINGEBETTETEN DERIVATS 120
4.1.6 BILANZIERUNG BEI VORLIEGEN MEHRERER EINGEBETTETER DERIVATE 121
4.1.7 ANWENDUNG DER FAIR VALUE OPTION AUF STRUKTURIERTE PRODUKTE 122 4.2
GETRENNTE BILANZIERUNG MARKTUEBLICHER EMBEDDEDS 122
4.2.1 PRODUKTE MIT UNTERSCHIEDLICHEN RISIKOFAKTOREN 122
4.2.1.1 EIGENKAPITALINSTRUMENT MIT EINGEBETTETER OPTION 123 4.2.1.2
OPTION ODER AUTOMATISCHE VERPFLICHTUNG ZUR LAUFZEIRVERLAENGERUNG EINES
SCHULDINSTRUMENTS 123
4.2.1.3 IN EIN SCHULDINSTRUMENT EINGEBETTETES RECHT ZUR WANDLUNG IN EIN
EIGENKAPITALINSTRUMENT 124
4.2.1.4 IN EIN SCHULDINSTRUMENT EINGEBETTETE KREDITDERIVATE 125 4.2.2
PRODUKTE MIT ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNG ODER HEBELWIRKUNG 126
4.2.2.1 ANLEIHEN MIT ZINSBEGRENZUNGSVEREINBARUNG (CAP/ FLOOR/ COLLAR)
126
4.2.2.2 SCHULDINSTRUMENT, DESSEN VERZINSUNG VON EINEM REFERENZZINSSATZ
ABHAENGT (REVERSE FLOATING RATE NOTE) 127 4.2.2.3 STUFENZINSANLEIHE 127
4.3 WESENTLICHE AUSWIRKUNGEN DER IFRS 9-NOVELLIERUNG 129
4.4 BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE UNTER IDW RS HFA 22
UND BILMOG 132
4.4.1 WESENTLICHE VORSCHRIFTEN UND RECHTLICHER RAHMEN 132
4.4.2 BEGRIFF UND ANWENDUNGSBEREICH STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE
NACH IDW RS HFA 22 132
4.4.3 PRUEFUNG HANDELSRECHTLICHER ABSPALTUNGSPFLICHT - GRUNDSATZ
EINHEITLICHER BILANZIERUNG 133
4.4.4 ERZIELUNG EINER ZUTREFFENDEN DARSTELLUNG DER VERMOEGENS-, FINANZ-
UND ERTRAGSLAGE NACH BILMOG 134
4.4.4.1 ERST- UND FOLGEBEWERTUNG EINHEITLICH BILANZIERTER STRUKTURIERTER
FINANZINSTRUMENTE 134
4.4.4.2 ERST- UND FOLGEBEWERTUNG GETRENNT BILANZIERTER STRUKTURIERTER
FINANZINSTRUMENTE 136
BILANZIERUNG VON SICHERUNGSINSTRUMENTEN 138
5.1 HEDGE ACCOUNTING NACH IAS 39 138
5.1.1 ZIELSETZUNG UND GRUNDLEGENDE ANFORDERUNGEN 138
5.1.2 HEDGEARTEN UND ANWENDUNGSBEREICHE DES HEDGE ACCOUNTING 140
5.1.2.1 FAIR VALUE HEDGE 140
5.1.2.2 CASHFLOW HEDGE 141
5.1.2.3 HEDGE OF A NET INVESTMENT IN A FOREIGN OPERATION 142 5.1.3
UMFANG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 143
5.1.3.1 MIKRO-HEDGING 143
5.1.3.2 MAKRO-HEDGING UND PORTFOLIO-HEDGING 143
5.1.4 KOMPONENTEN QUALIFIZIERENDER GRUNDGESCHAEFTE UND
10
IMAGE 5
INHALTSUEBERSICHT
SICHERUNGSINSTRUMENTE 144
5.1.4.1 ZULAESSIGE GRUNDGESCHAEFTE 144
5.1.4.2 ZULAESSIGE SICHERUNGSGESCHAEFTE 146
5.1.4.3 PARTIAL TERM HEDGING 148
5.1.5 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DES HEDGE ACCOUNTING 149 5.1.5.1
DOKUMENTATIONSERFORDERNISSE 149
5.1.5.2 EFFEKTIVITAETSERFORDERNISSE 151
5.1.5.3 CRITICAL TERM MATCH METHODE 153
5.1.5.4 SENSITIVITAETSANALYSE 155
5.1.5.5 REGRESSIONSANALYSE 156
5.1.5.6 DOLLAR-OFFSET-VERFAHREN UND PROBLEME KLEINER UND GROSSER ZAHLEN
158
5.1.6 ERMITTLUNG DER HEDGED AMORTISED COST, DES HEDGE FAIR VALUE UND
FULL FAIR VALUE 160
5.1.7 BUCHHALTERISCHE ERFASSUNG DES HEDGE ACCOUNTING 162
5.1.7.1 DESIGNATION FAIR VALUE HEDGE 162
5.1.7.2 FOLGEBEWERTUNG FAIR VALUE HEDGE 163
5.1.7.3 BEENDIGUNG DER FAIR VALUE HEDGEBEZIEHUNG 165
5.1.7.4 DESIGNATION CASHFLOW HEDGE 168
5.1.7.5 FOLGEBEWERTUNG CASHFLOW HEDGE 169
5.1.7.6 BEENDIGUNG DES CASHFLOW HEDGE 171
5.1.8 PORTFOLIO FAIR VALUE HEDGE VON ZINSAENDERUNGSRISIKEN 172 5.1.8.1
IDENTIFIKATION VON PORTFOLIEN 173
5.1.8.2 BILDUNG VON LAUFZEITENBAENDERN 173
5.1.8.3 BESTIMMUNG DER NETTORISIKOPOSITION UND DESIGNATION DES
ABGESICHERTEN BETRAGS 174
5.1.8.4 DESIGNATION DER SICHERUNGSINSTRUMENTE 174
5.1.8.5 BEWERTUNG 175
5.1.8.6 EFFEKTIVITAETSTEST DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 175
5.1.8.7 BESONDERHEIT DER EFFEKTIVITAETSERMITTLUNG:
LAUFZEITBANDAGGREGATION 176
5.1.8.8 BUCHUNG 178
5.2 VORAUSSICHTLICHE STANDARDNOVELLIERUNGEN IM RAHMEN DES IFRS
9-PROJEKTES 180
5.2.1 MODIFIKATIONEN ZULAESSIGER GRUNDGESCHAEFTE UND SICHERUNGSINSTRUMENTE
180
5.2.1.1 VERAENDERUNGEN GRUNDGESCHAEFTE 180
5.2.1.2 VERAENDERUNGEN SICHERUNGSINSTRUMENTE 182
5.2.1.3 GRUPPEN UND NETTOPOSITIONEN 183
5.2.2 MODIFIKATIONEN DER EFFEKTIVITAETSMESSUNG 184
5.2.3 EFFEKTIVITAETSBEURTEILUNG UND ADJUSTIERUNG DER SICHERUNGSBEZIEHUNG
184
5.2.4 MODIFIKATIONEN DER BILANZIELLEN ABBILDUNG 185
5.3 VERGLEICH DER ABBILDUNG VON SICHERUNGSBEZIEHUNGEN 187
5.3.1 DEFINITION UND REGELUNGSUMFANG 187
5.3.2 ZULAESSIGE GRUNDGESCHAEFTE FUER BEWERTUNGSEINHEITEN 190
11
IMAGE 6
INHALTSUEBERSICHT
5.3.3 ZULAESSIGE SICHERUNGSGESCHAEFTE FUER BEWERTUNGSEINHEITEN 191 5.3.4
EFFEKTIVITAETSMESSUNG 192
5.3.5 DOKUMENTATION 194
5.3.6 BILANZIELLE AUSWIRKUNGEN - DURCHBUCHUNG UND EINFRIERUNG 195 6
OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ZU FINANZINSTRUMENTEN NACH IFRS UND BILMOG 197 6.1
OFFENLEGUNGSPFLICHTEN NACH IFRS 197
6.1.1 ANGABEPFLICHTEN ZU FINANZINSTRUMENTEN: IFRS 7 197
6.1.1.1 FINANZINSTRUMENTE 197
6.1.1.2 KATEGORISIERUNG UND KLASSIFIZIERUNG 200
6.1.1.3 FORM UND UMFANG DER ANGABEN 202
6.1.2 ALLGEMEINE ANGABEN ZUR BILANZ UND GESAMTERGEBNISRECHNUNG 203
6.1.2.1 ANGABEN ZUR BILANZ 203
6.1.2.2 ANGABEN ZUR GESAMTERGEBNISRECHNUNG 211
6.1.3 QUALITATIVE UND QUANTITATIVE RISIKOBERICHTERSTATTUNG NACH IFRS 7
213
6.1.3.1 QUALITATIVE ANGABEN ZU FINANZINSTRUMENTEN UND FINANZIELLEN
RISIKEN 213
6.1.3.2 QUANTITATIVE ANGABEN ZU FINANZINSTRUMENTEN UND FINANZIELLEN
RISIKEN 214
6.1.3.3 LIQUIDITAETSRISIKO 216
6.1.3.4 MARKTRISIKEN 217
6.1.4 SONSTIGE ANGABEN 219
6.1.4.1 BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN 219
6A .4.2 HEDGE ACCOUNTING 220
6.1.4.3 KAPITALMANAGEMENT 221
6.2 MODIFIKATION DER OFFENLEGUNGSPFLICHTEN VON FINANZINSTRUMENTEN DURCH
DAS BILMOG 221
6.2.1 AENDERUNG DER BERICHTERSTATTUNG IM ANHANG DURCH DAS BILMOG 221
6.2.2 AENDERUNGEN/ NEUREGELUNGEN DER *SONSTIGEN PFLICHTANGABEN FUER
FINANZINSTRUMENTE NACH § 285 HGB 222
6.2.2.1 AUFHEBUNG DER § 285 SAETZE 2 BIS 6 HGB A.F. 222
6.2.2.2 KONKRETISIERUNG UND AUFGLIEDERUNG DER VERBINDLICHKEITEN 223
6.2.2.3 AUSSERBUEANZIELLE GESCHAEFTE 224
6.2.2.4 SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN 224
6.2.2.5 FINANZANLAGEN 225
6.2.2.6 DERIVATIVE FINANZINSTRUMENTE 225
6.2.2.7 BEWERTUNGSEINHEITEN 226
6.2.2.8 INVESTMENTVERMOEGEN 227
6.2.2.9 HAFTUNGSVERHAELTNISSE UND EVENTUALVERBINDLICHKEITEN 227 6.2.3
GROESSENABHAENGIGE BEFREIUNGSREGELUNGEN VON ANHANGANGABEN 228 6.2.4
ERGAENZENDE ANGABEPFLICHTEN NACH § 35 RECHKREDV 228 STICHWORTVERZEICHNIS
230
12
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