Hinzurechnungsbesteuerung und Unionsrecht:
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Hamburg
Kovač
2011
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IMAGE 1
INHALTSVERZEICHNIS XI
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT VII
VORWORT IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
A. EINLEITUNG 1
/. PROBLEMSTELLUNG 1
II. GANG DER UNTERSUCHUNG 4
B. DIE DEUTSCHE REGELUNG DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 7
/. ZIELE DER DEUTSCHEN HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 7
//. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 8
1. GRUNDTATBESTAND 8
2. ERWEITERTE HINZURECHUNGSBESTEUERUNG BEI ZWISCHENEINKUENFTEN MIT
KAPITALANLAGECHARAKTER 11
3. DE M/N/M/S-REGEL BEI GEMISCHTEN EINKUENFTEN 12
4. NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 12
5. MOEGLICHKEIT DES GEGENBEWEISES 14
A. AUSLEGUNGSBEDUERFTIGER NORMINHALT 14
B. GRUNDSAETZLICHER ANWENDUNGSBEREICH DER EXKULPATIONSKLAUSEL 15
AA. SACHLICHER UND PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 15
BB. TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 17
CC. BEZUGSSTAAT 23
DD. NACHWEISPFLICHTEN 23
C. AMTSHILFEBEDINGUNG 25
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009945866
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
XII INHALTSVERZEICHNIS
D. EXKULPATIONSMOEGLICHKEITEN FUER NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN
UND BETRIEBSSTAETTEN IM NICHT-SITZ- BZW.
GESCHAEFTSLEITUNGSSTAAT 27
E. REICHWEITE DES GEGENBEWEISES 29
///. RECHTSFOLGEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 32
1. ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS 32
2. BEHANDLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS AUF EBENE DES STEUERPFLICHTIGEN
34
3. TATSAECHLICHE EINKUENFTE AUS DER BETEILIGUNG AN DER
ZWISCHENGESELLSCHAFT 36
4. ERKLAERUNGSPFLICHTEN 39
IV. VERHAELTNIS DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG ZU ANDEREN NORMEN (AUSSER
UNIONSRECHT) 40
1. VERHAELTNIS ZU § 42 AO 40
2. VERHAELTNIS ZU § 1 ASTG 42
3. VERHAELTNIS ZU DEN DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 43
V. ENTSPRECHENDE REGELUNG FUER PERSONENGESELLSCHAFTEN UND BETRIEBSSTAETTEN
47
C. GRUNDSAETZLICHE ANFORDERUNGEN DES UNIONSRECHTS AN EINE
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 53
/. SEKUNDAERRECHT 53
II. PRIMAERRECHT 55
1. EINFUEHRUNG 55
2. EROEFFNUNG DES SCHUTZBEREICHS 55
A. NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 55
B. KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 61
C. DIENSTLEISTUNGSFREIHEIT 66
D. WARENVERKEHRSFREIHEIT 67
E. MISSBRAUCH ALS BEREICHSAUSNAHME 68
F. VERHAELTNIS DER GRUNDFREIHEITEN ZUEINANDER 72
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XIII
AA. GRUNDSAETZE DER BESTIMMUNG DES VERHAELTNISSES 72
BB. ABGRENZUNGSKRITERIEN UND EBENEN IHRER ANWENDUNG 74
CC. VERHAELTNIS DER GRUNDFREIHEITEN IM FALLE DER SACHVERHALTS- BEZOGENEN
DIFFERENZIERUNG 77
DD. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE AUF DIE BETEILIGUNG AN UNTERNEHMEN 80
3. VERGLEICHBARE RECHTE AUS ASSOZIIERUNGSABKOMMEN UND BILATERALEN
VERTRAEGEN 83
A. ABKOMMEN UEBER DEN EUROPAEISCHEN WIRTSCHAFTSRAUM 83
B. BILATERALE VERTRAEGE MIT DER SCHWEIZ 84
C. ABKOMMEN ZUR BEITRITTS- UND ENTWICKLUNGSASSOZIIERUNG 88
D. DEUTSCH-US-AMERIKANISCHER FREUNDSCHAFTS-, HANDELS- UND
SCHIFFFAHRTSVERTRAG 93
E. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN DER BUNDESREPUBLIK 97
4. BEEINTRAECHTIGUNG DES SCHUTZBEREICHS DER GRUNDFREIHEITEN 99
A. ARTEN DER BEEINTRAECHTIGUNG 99
B. VERGLEICHSPAARBILDUNG 101
AA. GRUNDSAETZLICHE VERGLEICHSMOEGLICHKEITEN 101
BB. VERGLEICHSMASSSTAB 101
CC. MOEGLICHKEIT DER HORIZONTALEN VERGLEICHSPAARBILDUNG 103
DD. ERKLAERUNGSANSAETZE FUER EINE HORIZONTALE VERGLEICHSPAARBILDUNG. 105
EE. DAS VERHAELTNIS MEHRERER EINSCHLAEGIGER VERGLEICHSPAARE 109
FF. VERGLEICHSPAARBILDUNG FUER DEN PROBLEMKREIS DER
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 110
C. EINGRIFFE DURCH EINE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 113
5. RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 115
A. EINFUEHRUNG 115
B. VERMEIDUNG VON STEUERUMGEHUNGEN - DER EUROPARECHTLICHE
MISSBRAUCHSBEGRIFF 117
AA. QUELLEN DES EUROPARECHTLICHEN MISSBRAUCHSBEGRIFFS 117
BB. MISSBRAUCH IM BEREICH DER INDIREKTEN STEUERN 120
IMAGE 4
XIV INHALTSVERZEICHNIS
CC. MISSBRAUCH IM SEKUNDAERRECHTLICH HARMONISIERTEN BEREICH DER DIREKTEN
STEUERN 123
DD. MISSBRAUCH IM NICHT HARMONISIERTEN BEREICH DER
DIREKTEN STEUERN 126
(1) ANSATZPUNKTE IN DER EINSCHLAEGIGEN EUGH-RECHTSPRECHUNG 126
(2) DAS KRITERIUM DER *REIN KUENSTLICHEN KONSTRUKTION" 128
I. AUSLEGUNG DES KRITERIUMS 128
II. FALLGRUPPEN MOEGLICHER REIN KUENSTLICHER KONSTRUKTIONEN 134
(3) DAS KRITERIUM DER UMGEHUNGSABSICHT 138
(4) ZUSAMMENFUEHRUNG DES MISSBRAUCHSBEGRIFFS IM NICHT HARMONISIERTEN
BEREICH DER DIREKTEN STEUERN 143
EE. VERGLEICH UND ZUSAMMENFUEHRUNG DER EINZELNEN MISSBRAUCHSANSAETZE 144
C. WAHRUNG DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 148
D. KOHAERENZ 151
E. KOMBINATION VON RECHTFERTIGUNGSGRUENDEN 153
6. SCHRANKEN-SCHRANKEN: DER VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ 155
A. EINFUEHRUNG 155
B. LEITLINIEN FUER DIE ERFORDERLICHKEIT 157
AA. VERMEIDUNG VON STEUERUMGEHUNGEN 157
BB. WAHRUNG DER AUSGEWOGENEN AUFTEILUNG DER
BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 158
CC. KOHAERENZ 159
7. ABWEICHENDER MASSSTAB FUER DRITTSTAATENKONSTELLATIONEN 160
A. EINFUEHRUNG 160
B. MASSSTAB IN DRITTSTAATENKONSTELLATIONEN 161
AA. HINTERGRUND UND MOEGLICHE ANSATZPUNKTE FUER EINEN
DIFFERIERENDEN MASSSTAB 161
BB. VERHAELTNISMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN ALS GEEIGNETER ANSATZPUNKT .164
C. MASSSTAB IM VERHAELTNIS ZU EWR-STAATEN 166
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XV
///. SOFT LAW - BEKAEMPFUNG DES SCHAEDLICHEN STEUERWETTBEWERBS 169
1. EINFUEHRUNG 169
2. VERHALTENSKODEX FUER DIE UNTEMEHMENSBESTEUERUNG 170
3. OECD-BERICHT .HARMFUL TAX COMPETITION - AN EMERGING GLOBAL ISSUE" 172
4. MITTEILUNG DER KOMMISSION ZU MISSBRAUCHSBEKAEMPFUNGS- MASSNAHMEN 173
IV. ZWISCHENERGEBNIS: MOEGLICHKEITEN UND GRENZEN EINER
EUROPARECHTSKONFORMEN HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 175
D. DIE DEUTSCHE HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG AM MASSSTAB DES UNIONSRECHTS
179
/. EINFUEHRUNG. 179
II. TREATY OVERRIDE NACH § 20 ABS. 1 ASTG 180
III. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 181
1. BETEILIGUNGSANFORDERUNGEN 181
2. PASSIVE EINKUENFTE 183
A. AKTIVITAETSKATALOG 183
B. ZWISCHENEINKUENFTE MIT KAPITALANLAGECHARAKTER 186
3. NIEDRIGBESTEUERUNG 187
4. NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 188
5. MOEGLICHKEIT DES GEGENBEWEISES 189
A. SYSTEMATISCHE ANSIEDLUNG 189
B. EXKULPATIONSKLAUSEL 190
AA. SACHLICHER UND PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 190
BB. WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 191
(1) UEBERBLICK 191
(2) GESETZESBEGRUENDUNG 191
(3) DAS BMF-SCHREIBEN V. 8. JANUAR 2007 194
I. UEBERBLICK 194
IMAGE 6
XVI INHALTSVERZEICHNIS
II. AKTIVE UND STAENDIGE TEILNAHME AM MARKTGESCHEHEN DES
ANSAESSIGKEITSSTAATS 194
III. AUSSTATTUNG MIT GESCHAEFTSLEITENDEM UND ANDEREM PERSONAL. 196
IV. NOTWENDIGE QUALIFIKATION DES PERSONALS 196
V. URSAECHLICHKEIT DER TAETIGKEIT 197
VI. WERTSCHOEPFENDE BEDEUTUNG UND ANGEMESSENE
KAPITALAUSSTATTUNG 198
VII. GESAMTWUERDIGUNG DER KRITERIEN DER FINANZVERWALTUNG 199
(4) FREMDVERGLEICHSBASIERTE AUSLEGUNG 200
(5) WEITERE AUSLEGUNGSANSAETZE 203
(6) UNIONSRECHTSORIENTIERTE AUSLEGUNG 204
CC. BEZUGSSTAAT 205
DD. NACHWEISPFLICHTEN 206
C. AMTSHILFEBEDINGUNG 208
D. EXKULPATIONSMOEGLICHKEITEN FUER NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN
UND BETRIEBSSTAETTEN IM NICHT-SITZ- BZW.
GESCHAEFTSLEITUNGSSTAAT 210
E. REICHWEITE DES GEGENBEWEISES 212
F. ABSCHLIESSENDE WUERDIGUNG DER EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT 215
IV. RECHTSFOLGE 216
1. UEBERBLICK 216
2. ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS 218
A. ERMITTLUNG DER ZWISCHENEINKUENFTE 218
B. BERUECKSICHTIGUNG IM AUSLAND GEZAHLTER STEUERN 221
3. BEHANDLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS AUF EBENE DES STEUERPFLICHTIGEN
224
4. TATSAECHLICHE EINKUENFTE AUS DER BETEILIGUNG AN DER
ZWISCHENGESELLSCHAFT 226
5. ERKLAERUNGSPFLICHTEN 228
V. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND BETRIEBSSTAETTEN (§20ABS.2ASTG) 229
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XVII
1. WUERDIGUNG DES § 20 ABS. 2 ASTG IN SEINER GESAMTKONZEPTION 229
2. EXKURS: SCHLUSSENTSCHEIDUNG DES BFH IN DER RS. COLUMBUS CONTAINER
SERVICES 232
3. WUERDIGUNG DES AUSSCHLUSSES DER EXKULPATIONSMOEGLICHKEIT 233
VI. ZWISCHENERGEBNIS 235
E. ANSAETZE EINER REFORMIERTEN HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 239
/. GRUNDSAETZLICHE HANDLUNGSMOEGLICHKEITEN 239
II. KONZEPTIONELLE UEBERLEGUNGEN IN BEZUG AUF DIE DEUTSCHE
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 242
1. PERSOENLICHE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 242
2. SACHLICHE TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 246
A. NIEDRIGBESTEUERUNG 246
B. TAETIGKEIT DER AUSLANDSGESELLSCHAFT 250
AA. ABLEHNUNG DES UMFELDBEZOGENEN ANSATZES 250
BB. TAETIGKEITSBEZOGENER VS. GANZHEITLICHER ANSATZ 251
CC. AUSNAHMEN VON DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 252
(1) TATSAECHLICHE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT IM ANSAESSIGKEITSSTAAT. 252
(2) AKTIVE TAETIGKEITEN 255
(3) MOTIVTEST 259
(4) SONSTIGE AUSNAHMEN 260
DD. VERFAHRENSRECHTLICHE AUSGESTALTUNG 262
C. NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN 264
3. RECHTSFOLGEN 266
A. GANZHEITLICHER ANSATZ MIT AUSSCHUETTUNGSFIKTION I.W.S 266
B. ERMITTLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS 267
AA. ERMITTLUNG DER ZWISCHENEINKUENFTE 267
BB. BERUECKSICHTIGUNG IM AUSLAND GEZAHLTER STEUERN 269
C. BEHANDLUNG DES HINZURECHNUNGSBETRAGS AUF EBENE DES STEUERPFLICHTIGEN
270
IMAGE 8
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
D. TATSAECHLICHE EINKUENFTE AUS DER BETEILIGUNG AN DER
ZWISCHENGESELLSCHAFT 273
E. WIRTSCHAFTLICHE MEHRFACHBESTEUERUNG IN BETEILIGUNGSKETTEN 275
F. ERKLAERUNGSPFLICHTEN 276
4. HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG UND BETRIEBSSTAETTEN 277
///. ZWISCHENFAZIT: ENTWURF EINER UNIONSRECHTSKONFORMEN
HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG 277
F. FAZIT 279
ANHANG XXXI
ENTWURF EINER UNIONSRECHTSKONFORMEN HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG XXXI
ASTG I.F.D. JSTG 2009 XXXI
§ 7 STEUERPFLICHT INLAENDISCHER GESELLSCHAFTER XXXI
§ 8 EINKUENFTE VON ZWISCHENGESELLSCHAFTEN XXXVI
§ 9 FREIGRENZE BEIGEMISCHTEN EINKUENFTEN XL///
§ 10 HINZURECHNUNGSBETRAG XLIII
§11 VERAEUSSERUNGSGEWINNE XLVI
§ 12 STEUERANRECHNUNG XLVII
§ 13 (AUFGEHOBEN) XLVIII
§ 14 NACHGESCHALTETE ZWISCHENGESELLSCHAFTEN XLVIII
§ 18 GESONDERTE FESTSTELLUNG VON BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN L
§ 20 BESTIMMUNGEN UEBER DIE ANWENDUNG VON ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER
DOPPELBESTEUERUNG LII
VERZEICHNISSE LIM
A. LITERATURVERZEICHNIS LUI
G. GERICHTSENTSCHEIDUNGEN LXXVII
/. EUROPAEISCHER GERICHTSHOF LXXVII
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XIX
//. EFTA-GERICHTSHOF LXXXII
III. DEUTSCHE GERICHTE LXXXII
1. BUNDESFINANZHOF LXXXII
2. BUNDESGERICHTSHOF LXXXIII
3. FINANZGERICHTE LXXXIII
H. SCHLUSSANTRAEGE VOR DEM EUGH LXXXV
I. VERWALTUNGSANWEISUNGEN LXXXVII
J. LEGISLATIVE GRUNDLAGEN LXXXIX
/. ABKOMMEN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND. LXXXIX
II. PRIMAERRECHT DER EUROPAEISCHEN UNION LXXXIX
III. ABKOMMEN DER EUROPAEISCHEN UNION
(UND IHRER MITGLIEDSTAATEN) LXXXIX
IV. VERORDNUNGEN DER EUROPAEISCHEN UNION XCIII
V. RICHTLINIEN DER EUROPAEISCHEN UNION XCIII
VI. SONSTIGE RECHTSAKTE DER EUROPAEISCHEN UNION XCV |
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