Das deutsche REIT-Gesetz: Steuerrechtsgesetzgebung im Spannungsfeld von Europa- und Verfassungsrecht
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Verlag Dr. Kovač
2011
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| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
Band 77 |
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INHALTSVERZEICHNIS
§ 1 EINFUEHRUNG 1
A. DIE GESETZGEBUNGSGESCHICHTE IM UEBERBLICK 1
B. PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 5
§ 2 DIE ECKPUNKTE DES REITG 9
A. ALLGEMEINES 9
B. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSGESTALTUNG 9
I. DIE RECHTSFORM 10
II. DER UNTERNEHMENSGEGENSTAND 11
III. DER MINDESTNENNBETRAG DES GRUNDKAPITALS 13
IV. DIE FORM DER AKTIEN 13
V. DIE FIRMA 14
VI. DER SITZ 15
VII. DIE HOECHSTBETEILIGUNGSQUOTE 15
VIII. DIE STRUKTUR DES VERMOEGENS UND DES ERTRAGS 16
IX. DIE AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG 16
X. DAS MINDESTEIGENKAPITAL 17
C. KAPITALMARKTRECHTLICHE AUSGESTALTUNG 17
I. DIE BOERSENZULASSUNG 17
II. DIE INITIALE STREUBESITZQUOTE 18
III. DIE MINDESTSTREUBESITZQUOTE 19
IV. DIE MITTEILUNGSPFLICHT 20
V. DIE MELDEPFLICHTEN 20
VI. KEINE PRODUKT- ODER MANAGEMENTAUFSICHT 20
D. STEUERRECHTLICHE AUSGESTALTUNG 21
I. STEUERRECHTLICHE AUSGESTALTUNG AUF DER EBENE DES REIT 21
1. DIE STEUERBEFREIUNG 21
2. DER SANKTIONSMECHANISMUS 22
IX
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009962035
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
II. STEUERRECHTLICHE AUSGESTALTUNG AUF DER EBENE DER AKTIONAERE 25
1. DIE BESTEUERUNG DER UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AKTIONAERE 25
A. DIE BESTEUERUNG DER LAUFENDEN ERTRAEGE 25
B. DIE BESTEUERUNG VON ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 28
C. DIE ANPASSUNG DES AUSSENSTEUERGESETZES 29
2. DIE BESTEUERUNG DER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AKTIONAERE 29
A. DIE BESTEUERUNG DER LAUFENDEN ERTRAEGE 29
B. DIE BESTEUERUNG VON ANTEILSVERAEUSSERUNGEN 31
§ 3 STEUERSYSTEMATISCHE BETRACHTUNG DES REITG 33
A. DIE WESENSMERKMALE DES REIT 33
I. DIE WESENSMERKMALE DES REIT IM EINZELNEN 34
II. ABGRENZUNG ZWISCHEN DEN WESENMERKMALEN DES REIT UND DEN
VORAUSSETZUNGEN DER STEUERBEFREIUNG 36
III. ZWISCHENERGEBNIS 38
B. DIE STRUKTURMERKMALE DES REIT 39
I. DIE STRUKTUR DES AKTIONAERSKREISES DES REIT 40
1. DIE MINDESTSTREUBESITZQUOTE DES § 11 ABS. 1 S. 1 REITG 40
A. EUROPARECHTLICHE BEURTEILUNG DES § 11 ABS. 1 S. 1 REITG 41
AA. BESCHRAENKUNG DER KAPITAL VERKEHRSFREIHEIT DES ART. 56 ABS. 1 EG 41
BB. KEINE RECHTFERTIGUNG 44
B. ZWISCHENERGEBNIS 47
2. DIE HOECHSTBETEILIGUNGSQUOTE DES § 11 ABS. 4 S. 1 REITG 47
A. EUROPARECHTLICHE BEURTEILUNG DES § 11 ABS. 4 S. 1 REITG 48
AA. BESCHRAENKUNG DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT DES ART. 56 ABS. 1 EG 48
BB. KEINE RECHTFERTIGUNG 50
B. ZWISCHENERGEBNIS 55
II. DIE STRUKTUR DES VERMOEGENS UND DES ERTRAGS DES REIT 55
1. ANKNUEPFUNGSPUNKT: KONZERN- ODER EINZELABSCHLUSS NACH DEN IFRS 57
2. RECHTSNATUR UND AUSLEGUNG DER IFRS IM KONTEXT DES REITG 63
X
IMAGE 3
A. RECHTSNATUR DER IFRS 64
B. AUSLEGUNG DER IFRS 66
3. DIE ANFORDERUNGEN AN DIE STRUKTUR DES VERMOEGENS 70
A. DAS GRUNDVERSTAENDNIS DES § 12 ABS. 2 A) REITG 71
B. DER BEGRIFF DES UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS 75
AA. EINBEZIEHUNG VON BETEILIGUNGEN AN (TOCHTER-)UNTERNEHMEN 79
AAA. BETEILIGUNGEN AN IMMOBILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 79
BBB. BETEILIGUNGEN AN WEITEREN (TOCHTER-)UNTERNEHMEN 81
BB. EINORDNUNG VON IAS 17 (LEASINGVERHAELTNISSE) 83
CC. KEINE ANALOGE BERUECKSICHTIGUNG LIQUIDER MITTEL 87
C. DIE BEWERTUNG DES UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS 91
AA. DIE BEWERTUNG DES UNBEWEGLICHEN VERMOEGENS IM EINZELNEN 93
AAA. IAS 40 (ALS FINANZINVESTITION GEHALTENE IMMOBILIEN) 94
BBB. BETEILIGUNGEN AN IMMOBILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 101
BB. PRUEFUNGS- UND KORREKTURMOEGLICHKEITEN DER WERTANSAETZE FUER DAS
UNBEWEGLICHE VERMOEGEN 105
AAA. DAS PRUEFUNGSVERFAHREN NACH § 21 ABS. 3 REITG 105
BBB. KORREKTURMOEGLICHKEITEN DER WERTANSAETZE 107
D. ZWISCHENERGEBNIS 111
4. DIE ANFORDERUNGEN AN DIE STRUKTUR DES ERTRAGS 112
A. DAS GRUNDVERSTAENDNIS DES § 12 ABS. 3 A) REITG 113
B. DER BEGRIFF DER UMSATZERLOESE UND DER SONSTIGEN ERTRAEGE 116
AA. ABGRENZUNG ZWISCHEN UMSATZERLOESEN UND SONSTIGEN ERTRAEGEN 117
BB. EINBEZIEHUNG VON UMSATZERLOESEN UND SONSTIGEN ERTRAEGEN VON (TOCHTER-)
UNTERNEHMEN 120
AAA. BETEILIGUNGEN AN IMMOBILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 120
BBB. BETEILIGUNGEN AN WEITEREN (TOCHTER-)UNTEMEHMEN 122
CC. DIE SONSTIGEN ERTRAEGE IM EINZELNEN 124
C. DIE 75 %IGE ERTRAGSGRENZE 128
XI
IMAGE 4
AA. EINBEZIEHUNG VON UMSATZERLOESEN UND SONSTIGEN ERTRAEGEN VON (TOCHTER-)
UNTERNEHMEN 129
AAA. BETEILIGUNGEN AN IMMOBILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 129
BBB. BETEILIGUNGEN AN WEITEREN (TOCHTER-)UNTERNEHMEN 130
BB. EINBEZIEHUNG VON BETEILIGUNGSVERAEUSSERUNGEN 131
D. ZWISCHENERGEBNIS 132
C. GEWINNERMITTLUNG UND AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG 133
I. DIE GRUNDKONZEPTION DER GEWINNERMITTLUNG DES § 13 ABS. 1 S. 1 REITG
134
1. ANKNUEPFUNGSPUNKT: DER HANDELSRECHTLICHE JAHRESUEBERSCHUSS I.S.D. § 275
HGB 135
2. DIE ERMITTLUNG DES HANDELSRECHTLICHEN JAHRESUEBERSCHUSSES 136
3. DIE MODIFIZIERUNG DER GEWINNERMITTLUNG DURCH § 13 ABS. 2 REITG 137
A. DER REGELUNGSGEHALT DES § 13 ABS. 2 REITG 139
AA. KEINE ANWENDBARKEIT STEUERRECHTLICHER ABSCHREIBUNGSSAETZE 140
BB. KEIN EINFLUSS DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 141
B. DER ANWENDUNGSBEREICH DES § 13 ABS. 2 REITG 142
II. ANWENDUNG UND AUSLEGUNG DES HANDELSRECHTS IM KONTEXT DES REITG 144
1. ANWENDUNG DES HANDELSRECHTS 146
2. AUSLEGUNG DES HANDELSRECHTS 148
3. KEINE ANWENDBARKEIT STEUERRECHTLICHER SONDERREGELUNGEN 150
A. KEINE ANWENDBARKEIT STEUERRECHTLICHER ABZUGSVERBOTE 151
B. KEINE AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG 152
III. DIE ERMITTLUNG DER AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG 153
1. DER HANDELSRECHTLICHE JAHRESUEBERSCHUSS ALS AUSGANGSGROESSE 153
2. DAS VERHAELTNIS ZU DEN AKTIENRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGS- UND
GEWINNVERWENDUNGSVORSCHRIFTEN 155
3. BERUECKSICHTIGUNG EINES GEWINN- BZW. VERLUSTVORTRAGES UND VON
(GEWINN-)
RUECKLAGEN 156
A. BERUECKSICHTIGUNG EINES GEWINN-BZW. VERLUSTVORTRAGES 157
B. BERUECKSICHTIGUNG VON (GEWINN-)RUECKLAGEN 158
4. TELEOLOGISCHE REDUKTION BEI AUSSCHUETTUNGSSPERREN 161
XII
IMAGE 5
5. VERGLEICHSRECHNUNG AUFGRUND DES EUROPARECHTLICHEN GRUNDSATZES DER
KAPITAL-
ERHALTUNG 164
A. DIE EUROPARECHTLICHEN MINDESTVORGABEN ZUR KAPITALERHALTUNG 165
AA. DER KERNGEHALT DER EUROPARECHTLICHEN MINDESTVORGABEN 166
BB. IM VERGLEICH: DIE GRUNDSAETZE DER KAPITALERHALTUNG IM DEUTSCHEN RECHT
167
B. DURCHFUEHRUNG EINER VERGLEICHSRECHNUNG ANHAND DER EUROPARECHTLICHEN
MINDESTVORGABEN 168
AA. DIE ZU BERUECKSICHTIGENDEN MINDESTVORGABEN DES ART. 15 ABS. 1 A)
DER 2. EG-RL 169
AAA. § 13 ABS. 1 S. 1 U. 2 REITG VS. (GEWINN-)RUECKLAGEN 169
BBB. INHALT UND WIRKUNGSWEISE 173
BB. DIE ZU BERUECKSICHTIGENDEN MINDESTVORGABEN DES ART. 15 ABS. 1 C)
DER 2. EG-RL 173
C. RECHTSFOLGE DER VERGLEICHSRECHNUNG 175
6. ZWISCHENERGEBNIS 176
IV. DIE ERFUELLUNG DER AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG 177
1. DAS ZEITLICHE MOMENT DER AUSSCHUETTUNGSDURCHFUEHRUNG 177
2. § 13 ABS. 1 S. 1 REITG VS. ZIVILRECHT 180
A. NICHTIGKEIT DES FESTGESTELLTEN JAHRESABSCHLUSSES BZW. DES GEWINN-
VERWENDUNGSBESCHLUSSES 180
AA. HEILUNG DER NICHTIGKEIT DES FESTGESTELLTEN JAHRESABSCHLUSSES 181
BB. NEUAUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 181
CC. NEUFASSUNG EINES NICHTIGEN GEWINNVERWENDUNGSBESCHLUSSES 183
DD. KEIN EINFLUSS DES AKTIENRECHTLICHEN RUECKGEWAEHRANSPRUCHES GEMAESS
§62 ABS. LAKTG 184
B. TELEOLOGISCHE REDUKTION BEI ANSPRUCHSVERLUST I.S.D. §§ 20 ABS. 7 S. 2
AKTG,
28 S. 2WPHG 184
C. EINFLUSS DER EINTRAGUNGSWIRKUNG DES § 67 ABS. 2 AKTG 188
D. BERUECKSICHTIGUNG VON MEHR- ODER MINDERERGEBNISSEN 188
3. ZWISCHENERGEBNIS 191
XIII
IMAGE 6
D. DER SANKTIONSMECHANISMUS 191
I. GRUNDUEBERLEGUNGEN ZU DEM SANKTIONSMECHANISMUS 192
1. ABGESTUFTER MECHANISMUS HINSICHTLICH ART UND UMFANG DER RECHTSFOLGEN
192
2. DER BEGRIFF DER ZAHLUNG 194
3. FESTSETZUNG DER ZAHLUNG DURCH VERWALTUNGSAKT 197
4. EINTRITT DES ENDES DER STEUERBEFREIUNG IPSO IURE 198
5. VERJAEHRUNG UND VERZINSUNG DER ZAHLUNG 200
6. ANWENDBARKEIT VON STRAF- UND BUSSGELDVORSCHRIFTEN 203
II. DIE VERSTOESSE IM EINZELNEN 204
1. VERSTOSS GEGEN DIE WESENSMERKMALE 205
A. VERLUST DER BOERSENZULASSUNG, §§ 1 ABS. 1, 10 ABS. 1,18 ABS. 1 REITG
205
B. VERSTOSS GEGEN DEN SATZUNGSMAESSIGEN UNTERNEHMENSGEGENSTAND,
§ 1 ABS. 1 REITG 207
AA. FAKTISCHE UEBERSCHREITUNG DES SATZUNGSMAESSIGEN UNTERNEHMENS-
GEGENSTANDES 208
BB. AENDERUNG DES SATZUNGSMAESSIGEN UNTERNEHMENSGEGENSTANDES 210
2. VERSTOSS GEGEN DAS VERBOT DER NEBENTAETIGKEIT,
§§ 1 ABS. 2, 16 ABS. 6, 18 ABS. 5 REITG 214
3. VERSTOSS GEGEN DIE MINDESTSTREUBESITZQUOTE,
§§ 11 ABS. 1, 18 ABS. 3 REITG 218
4. VERSTOSS GEGEN DIE HOECHSTBETEILIGUNGSQUOTE,
§§ 11 ABS. 4, 18 ABS. 3 REITG 219
5. VERSTOSS GEGEN DIE VERMOEGENSANFORDERUNGEN,
§§ 12 ABS. 2 A), 16 ABS. 3, 18 ABS. 5 REITG 220
6. VERSTOSS GEGEN DIE ERTRAGSANFORDERUNGEN,
§ § 12 ABS. 3 A), 16 ABS. 4, 18 ABS. 5 REITG 222
7. VERSTOSS GEGEN DIE AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG,
§§ 13 ABS. 1, 16 ABS. 5, 18 ABS. 5 REITG 224
8. VERSTOSS GEGEN DEN AUSSCHLUSS DES IMMOBILIENHANDELS,
§§ 14, 18 ABS. 2 REITG 225
XIV
IMAGE 7
A. DER TATBESTAND DES § 14 ABS. 2 REITG 226
B. DIE RECHTSFOLGE DES § 18 ABS. 2 REITG 229
9. VERSTOSS GEGEN DIE MINDESTEIGENKAPITALQUOTE,
§§ 15, 18 ABS. 4 REITG 231
A. DER TATBESTAND DES § 15 REITG 232
AA. EINORDNUNG DER AUSSCHUETTUNGSVERPFLICHTUNG NACH
§ 13 ABS. 1 S. 1 REITG 233
BB. EINORDNUNG DER REINVESTITIONSRUECKLAGE I.S.D. § 13 ABS. 3 REITG 235
CC. EINORDNUNG DER ENTSCHAEDIGUNGSREGELUNG DES § 11 ABS. 3 REITG 236
DD. EINORDNUNG DER (MEHRHEITS-)BETEILIGUNG AN EINER IMMOBILIEN-
PERSONENGESELLSCHAFT 237
B. DIE RECHTSFOLGE DES § 18 ABS. 4 REITG 238
E. DIVIDENDENBESTEUERUNG AUF DER EBENE DER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN
AKTIONAERE 239
I. DIE BESTEUERUNG DER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN NATUERLICHEN PERSONEN
240
1. REDUKTION DER KAPITALERTRAGSTEUER 240
2. VERANLAGUNGSOPTION FUER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGE NATUERLICHE
PERSONEN 241
II. DIE BESTEUERUNG DER BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN JURISTISCHEN
PERSONEN 244
1. REITG VS. MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 245
A. DAS REGELUNGSZIEL DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 245
AA. DER SUBJEKTIVE ANWENDUNGSBEREICH DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 246
BB. DER OBJEKTIVE ANWENDUNGSBEREICH DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 247
B. DIE UMSETZUNG DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE IN DAS DEUTSCHE RECHT 247
C. DIE ANWENDBARKEIT DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE IM KONTEXT DES REITG
248
AA. DER BEGRIFF DER STEUER IN DER MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 249
BB. DER AUSSCHLUSS DER MINDESTBETEILIGUNG DURCH
§§ 11 ABS. 4 S. 1, 16 ABS. 2 S. 2 REITG 254
D. RECHTSFOLGE DER UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT DER
MUTTER-TOCHTER-RICHTLINIE 256
2. TREATY OVERRIDING VS. VERFASSUNGSRECHT 257
A. TREATY OVERRIDING IM ALLGEMEINEN STEUERRECHTLICHEN KONTEXT 259
XV
IMAGE 8
B. TREATY OVERRIDING IM KONTEXT DES REITG 260
AA. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG DER §§ 16 ABS. 2, 20 ABS. 4 REITG
261
AAA. DER GRUNDSATZ DER VOELKERRECHTSFREUNDLICHKEIT DES GRUNDGESETZES 261
BBB. DER *GOERGUELUE-BESCHLUSS DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTES 262
CCC. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEURTEILUNG 265
BB. RECHTSFOLGE: VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DER §§ 16 ABS. 2, 20 ABS. 4 REITG
268
§4 SCHLUSSWORT UND AUSBLICK 271
§ 5 ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE IN THESENFORM 275
LITERATURVERZEICHNIS 280
XVI
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