Die verfahrensrechtliche Umsetzung internationaler Verständigungsvereinbarungen: (§ 175a AO)
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2011
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| Schriftenreihe: | Bochumer Schriften zum Steuerrecht
24 |
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 43
1. KAPITEL: TYPOLOGIE UND PRAXIS DER VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN 49
I. MUSTERVORSCHRIFT FUER VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN 49
II. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN IM ENGEREN SINNE 52
1. VERFAHRENSVORAUSSETZUNGEN 52
2. VORPRUEFVERFAHREN UND HAUPTVERFAHREN 57
III. KONSULTATIONEN ALIAS VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN IM WEITEREN SINNE 59
1. KONSULTATIONSVERFAHREN ZUR ABKOMMENSANWENDUNG UND -AUSLEGUNG.... 60
2. KONSULTATIONSVERFAHREN ZUR ABKOMMENSERGAENZUNG 61 IV.
DBA-SCHIEDSVERFAHREN 61
V. EUROPAEISCHE SCHIEDSKONVENTION 66
VI. ADVANCE PRICING AGREEMENTS (APAS) 71
VII. VORWEGGENOMMENE VERSTANDIGUNGSVEREINBARUNGEN 75 VIII. VERSTAND
IGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHRENSEMPIRIE 76
2. KAPITEL: HINTERGRUND DER VORSCHRIFT ZUR VERSTAENDIGUNGSUMSETZUNG (§
175 A AO) 81
I. § 175A AO ALS RECHTSGRUNDLAGE ZUR VERSTAENDIGUNGSUMSETZUNG 81 II. DAS
PROBLEM DER VERSTAENDIGUNGSUMSETZUNG VOR EINFUEHRUNG DES § 175A AO 82
2. VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG SELBST ALS RECHTSGRUNDLAGE ZU IHRER UM-
SETZUNG 84
3. BILLIGKEITSVORSCHRIFTEN ALS RECHTSGRUNDLAGEN ZUR VERSTAENDIGUNGS-
UMSETZUNG 85
III. KEINE VERSTAENDIGUNGSUMSETZUNG OHNE UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT 87 1.
INNERSTAATLICHE ANWENDBARKEIT VON DBA 88
2. ERFORDERNIS DER UNMITTELBAREN ANWENDBARKEIT 89
3. UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT VON VERSTAENDIGUNGSARTIKELN? 91 IV. KEINE
PROBLEMLOESUNG DURCH BILLIGKEITSVORSCHRIFTEN 95 V.
VERSTAENDIGUNGSUMSETZUNG NACH EINFUEHRUNG DES § 175A AO 97 1. DIE
AUFFASSUNG VON P. H. DEHNEN 97
2. STELLUNGNAHME 99
A) AUSLEGUNG DES VERWEISES AUF § 2 AO 100
B) RECHTSNORMQUALITAET DER VERSTAENDIGUNGSKLAUSELN 102 C)
VERSTAENDIGUNGSKLAUSELN ALS ANSPRUCHSGRUNDLAGEN DES EINZELNEN .... 103 D)
DURCHBRECHUNG DES TRENNSYSTEMS IN DER FINANZVERWALTUNG 104
37
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009638424
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
3. KAPITEL: DER ANWENDUNGSBEREICH DES § 175A AO 109
I. PROBLEMAUFRISS 109
1. AUSDRUECKLICHE ANWENDUNG AUF ALLE VERFAHRENSARTEN 110 2. KEIN
AUSSCHLUSS BESTIMMTER VERFAHRENSARTEN 111
3. ANWENDUNG AUF EINZELFAELLE OHNE NEGATIVE ABGRENZUNG 112 4. KLARE
BEGRENZUNG AUF VERFAHREN IM ENGEREN SINNE 113
5. GRENZE DER ANWENDUNG BEI BELASTENDEN KONSULTATIONEN 113 II.
ANWENDUNGSBEREICH NACH DEM AUSLEGUNGSKANON 114
1. ANWENDUNGSBEREICH NACH DEM WORTLAUT 115
A) BEZEICHNUNG ZUGUNSTEN FLIESSENDER VERFAHRENSGRENZEN 115 B)
STEUERBESCHEID I. S. D. § 175A AO 116
C) KEIN GENERELLES ANTRAGSERFORDERNIS 117
D) ZWISCHENERGEBNIS 118
2. ANWENDUNGSBEREICH NACH DEN GESETZESMATERIALIEN 118 3.
ANWENDUNGSBEREICH NACH ZWECK UND SYSTEMATIK 119
A) RECHTSGEDANKE DES GLEICHBEHANDLUNGSGEBOTS 120
B) AUSNAHMETATBESTAND IM SYSTEM DER §§ 172-177 AO 123 C) SCHUTZ VOR
KORREKTUR AUFGRUND BELASTENDER KONSULTATIONEN 124 AA) KEIN HINREICHENDER
SCHUTZ AUS § 176 AO 125
BB) ANWENDUNG ERGAENZENDER VERTRAUENSSCHUTZREGELN 128 III. RESUEMEE 132
4. KAPITEL: DIE TRANSFORMATIONSFUNKTION DES § 175A AO 135
I. § 175A AO AUF DER SCHNITTSTELLE DER VERBANDSKOMPETENZEN 135 II.
RECHTSNATUR DER VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG 136
1. VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG ALS VOELKERRECHTLICHER VERTRAG 136 2.
VOELKERRECHTLICHER VERTRAG IN FORM DES VERWALTUNGSABKOMMENS 137 III.
ABSCHLUSSKOMPETENZ FUER VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN 138 IV.
DURCHFUHRUNGSKOMPETENZ FUER VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN 140 V. AUSGLEICH
ZWISCHEN ABSCHLUSS- UND DURCHFUEHRUNGSKOMPETENZ 142
1. UMSETZUNGSAKT FUER VERSTAENDIGUNGEN IM EINZELFALL 142
A) UMSETZUNGSAKT NACH DER NOVELLE DES FVG 143
B) UMSETZUNGSAKT IM RAHMEN DER BUNDESAUFTRAGSVERWALTUNG 148 AA)
UMSETZUNG BEI *OFFENEM STEUERFESTSETZUNGSVERFAHREN 150 (1) DER EINWAND
EINFACH-RECHTSWIDRIGER WEISUNG 150 (2) DER EINWAND GRUNDRECHTSRELEVANTER
WEISUNG 151
BB) UMSETZUNG BEI VERFAEHRENSRECHTLICHEN HINDERNISSEN 152 C)
UMSETZUNGSAKT IM RAHMEN LANDESEIGENER VERWALTUNG 155 2. UMSETZUNGSAKT
FUER ALLGEMEINE VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNGEN 159 A) KEINE UMSETZUNG DURCH
RECHTSVERORDNUNG 159
38
IMAGE 3
B) UMSETZUNGSAKT IM RAHMEN DER BUNDESAUFTRAGSVERWALTUNG 161
AA) UMSETZUNGSGARANTIE AUF DER GRUNDLAGE DES § 21A FVG ? 163 (1)
ALLGEMEINE WEISUNGEN I. S. D. § 21A FVG IN DEN GRENZEN DES ART. 108 GG
163
(2) ATYPISCHER BEGRIFF DER ALLGEMEINEN WEISUNG IN § 21A FVG . 166 BB)
KEINE UMSETZUNGSGARANTIE AUFGRUND VON BMF-SCHREIBEN 168 CC) KEINE
UMSETZUNG DURCH WEISUNG ODER VERWALTUNGSVORSCHRIFT.. 169 C)
UMSETZUNGSAKT IM RAHMEN LANDESEIGENER VERWALTUNG 170 3. UMSETZUNGSAKT
FUER SCHIEDSSPRUECHE 171
VI. FOLGERUNGEN FUER DIE TRANSFORMATIONSFUNKTION DES § 175A AO 173
5. KAPITEL: § 175A AO IM SYSTEM DER KORREKTURVORSCHRIFTEN DER ABGA-
BENORDNUNG 177
I. KURZER EINBLICK IN DAS KORREKTURSYSTEM DER ABGABENORDNUNG 177 II.
RECHTSSYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ZWISCHEN § 175A AO UND ART. 9 ABS. 2
OECD-MA 179
III. RECHTSSYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ZWISCHEN § 175A AO UND § 32A KSTG
183
IV. RECHTSSYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ZWISCHEN § 175A AO UND § 173 AO..
189 V. RECHTSSYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ZWISCHEN § 175A AO UND § 174
AO... 191 1. TERRITORIALER ANWENDUNGSBEREICH VON § 174 AO 192
A) TERRITORIAL UNBEGRENZTER TATBESTAND 192
B) TERRITORIAL BEGRENZTE RECHTSFOLGE 193
2. BEGRIFF DES WIDERSTREITS UND VERSTAENDIGUNGSSITUATION 194 A)
VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG ALS RECHTMAESSIGKEITSMASSSTAB? 196 B)
WIDERSTREIT DURCH VERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG? 202
C) FOLGE FUER DEN SYSTEMZUSAMMENHANG ZWISCHEN § 175A AO UND § 174 AO 204
3. KORRESPONDIERENDE STEUERFESTSETZUNG DURCH § 174 AO 204 A) KEIN
GENERELLES KORRESPONDENZPRINZIP IM STEUERRECHT 206 B)
KORRESPONDENZPRINZIP IN INTERNATIONALEN VERRECHNUNGSPREISFALLEN.. 207 C)
HERGEBRACHTE SICHTWEISE ZUR ANWENDUNG VON § 174 AO IN KOR-
RESPONDENZFAELLEN 209
D) NEUE DISKUSSION UM § 174 AO ALS AUSDRUCK DES KORRESPONDENZ- PRINZIPS
211
AA) BEFUND AUS TRADITIONELLER SICHT 214
BB) BEFUND AUS NEUER SICHT 215
CC) STELLUNGNAHME 215
E) UEBERTRAGUNG AUF INTERNATIONALE VERRECHNUNGSPREISFAELLE 217 AA)
ZWINGENDE ALTERNATIVITAET DURCH EINIGUNG 219
39
IMAGE 4
BB) ZWINGENDE ALTERNATIVITAET DURCH WIRTSCHAFTLICHE DOPPELBE-
STEUERUNG? 221
CC) FOLGE FUER DEN SYSTEMZUSAMMENHANG ZWISCHEN § 175A AO UND § 174 AO 222
VI. RECHTSSYSTEMATISCHES VERHAELTNIS ZWISCHEN § 175A AO UND § 175 AO..
223 1. EXKLUSIVITAET ZWISCHEN § 175A AO UND § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1
AO.. 223 2. SYSTEMZUSAMMENHANG ZWISCHEN § 175A AO UND § 175 ABS. 1 SATZ
1 NR.2AO 223
A) SUBSUMTION UNTER DIE EINSCHRAENKENDE AUSLEGUNG DES EREIGNISSES.... 224
B) SUBSUMTION UNTER DAS WEITE VERSTAENDNIS DES EREIGNISSES 225 C)
EINIGUNG I. S. D. ART. 9 ABS. 2 OECD-MA ALS RUECKWIRKENDES ER- EIGNIS 227
D) VERGLEICHSRELEVANTE FALLGRUPPEN BEI § 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO. 229
AA) FALLGRUPPE DER VERTRAGSVERHAELTNISSE 229
BB) FALLGRUPPE DER NEUEN DOPPELBESTEUERUNGSVORSCHRIFTEN 233 CC)
FALLGRUPPE DER VERWALTUNGSVORSCHRIFTEN 234
E) ERGEBNIS 235
6. KAPITEL: ERWEITERUNG DES KANONS DER ABLAUFHEMMUNGEN DURCH § 175A SATZ
2 AO 237
I. § 175A SATZ 2 AO IM SYSTEM DER VERJAEHRUNGSREGELN 237
II. DIE KONTROVERSE UEBER DIE REICHWEITE DES § 175A SATZ 2 AO 239 III.
KLAERUNGSBEDARF ZUR REICHWEITE DES § 175A SATZ 2 AO 240 1. WORTLAUT DES §
175A SATZ 2 AO 241
2. ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 175A SATZ 2 AO 242
3. ZEITLICH BEGRENZTE ANWENDBARKEIT NACH ART. 97 § 10 ABS. 5 EGAO....
244 4. § 175A AO IM SYSTEM DER ABLAUFHEMMUNGEN 245
A) KATEGORIEN VON ABLAUFHEMMUNGEN 246
B) KEINE UNTERBRECHUNG DER FESTSETZUNGSVERJAEHRUNG 250 C) PARALLELE ZUR
ANLAUFHEMMUNG DES § 175 ABS. 1 SATZ 2 AO 251 5. ZWECK DER
ABLAUFHEMMUNGEN 253
6. FAZIT FUER DIE REICHWEITE DES § 175A SATZ 2 AO 255
IV. *WIRKSAMWERDEN I. S. D. § 175A SATZ 2 AO 256
7. KAPITEL: DER GEGENSTAND DES § 175A AO IM VERHAELTNIS ZUR RECHTS- KRAFT
261
I. PROBLEMAUFRISS 261
II. ABGRENZUNG DER BEGRIFFE BESTANDSKRAFT UND RECHTSKRAFT 264 III.
MASSENTYPISCHER FEHLER I. S. D. § 175A AO UND GERICHTSVERFAHREN 266 IV.
ABGRENZUNG DES § 175A AO ZUR WIEDERAUFNAHME NACH § 134 FGO 267
40
IMAGE 5
V. MOEGLICHKEITEN DER KORREKTUR GEMAESS § 110 ABS. 2 FGO I. V. M.
§ 175A AO 269
1. VORAUSSETZUNGEN DES § 175A AO UND *ZUGRUNDE LIEGENDER SACHVER- HALT
270
2. GLEICHZEITIGES EINGREIFEN ANDERER KORREKTURGRUENDE 272 A) EINGREIFEN
DES § 173 ABS. 1 AO BEI GLEICHEM STREITSTOFF 272 B) EINGREIFEN DES § 175
ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 AO BEI GLEICHEM STREIT- STOFF 274
3. ZWISCHENERGEBNIS 275
VI. KEINE BINDUNG AN DAS URTEIL AUFGRUND GESETZESWIRKUNG? 276 1.
VERSTAENDIGUNG ALS RECHTSFORTBILDUNG IM RAHMEN DES VERTRAGSGESET- ZES 278
2. VERSTAENDIGUNG ALS ADMINISTRATIVES ERGAENZUNGSRECHT 279 3.
VERSTAENDIGUNG ALS VERTRAGSAENDERNDER EINGRIFF. 280
4. VERSTAENDIGUNG ALS UNVERBINDLICHE RECHTSFORTBILDUNG DER EXEKUTIVE....
282 5. VERSTAENDIGUNG ALS AUSLEGUNGSKRITERIUM 284
A) VERSTAENDIGUNG ALS AUTHENTISCHE VERTRAGSAUSLEGUNG 286 B) VERSTAENDIGUNG
UND ADMINISTRATIVER BEURTEILUNGSSPIELRAUM 287 AA) UEBERTRAGBARE ASPEKTE
DER LEHRE VOM BEURTEILUNGSSPIELRAUM.... 289 BB) LUECKEN IN DER PARALLELE
ZUM BEURTEILUNGSSPIELRAUM 291
(1) KEIN ERKENNTNISVORSPRUNG DES VERSTAENDIGUNGSFORUMS 291 (2) FEHLENDE
UNABHAENGIGKEIT DES VERSTAENDIGUNGSFORUMS 292 C) SONDERFAELLE VON
VERSTAENDIGUNGEN MIT MASSSTABSFUNKTION 293 AA) VERSTAENDIGUNGEN UEBER
VERRECHNUNGSPREISE 294
BB) VERSTAENDIGUNGEN I. S. D. ART. 3 ABS. 2 DBA-USA 295 (1) ART. 3 ABS. 2
DBA-USA AM MASSSTAB DES VERFASSUNGS- RECHTS 296
(2) VERFASSUNGSKONFORME AUSLEGUNG DES ART. 3 ABS. 2 DBA- USA? 297
D) VERSTAENDIGUNG ALS *SPAETERE UEBEREINKUNFT I. S. D. ART. 31 WUERV ...
299 6. UEBERTRAGUNG DER GRUNDSAETZE AUF SCHIEDSSPRUECHE 300
7. RESUEMEE 301
8. KAPITEL: § 175A AO IM GEFUEGE MIT RECHTSBEHELFSVERZICHT UND -RUECK-
NAHME 303
I. HINTERGRUND DER SONDERVORSCHRIFTEN UEBER RECHTSBEHELFSVERZICHT UND
-RUECKNAHME 303
II. FUNKTION DER SONDERVORSCHRIFTEN UEBER RECHTSBEHELFSVERZICHT UND
-RUECKNAHME 306
III. KRITIK AN DEN SONDERVORSCHRIFTEN UEBER RECHTSBEHELFSVERZICHT UND
-RUECKNAHME 307
41
IMAGE 6
IV. STELLUNGNAHME 309
1. FREIHEITSGEBRAUCH DURCH RECHTSSCHUTZVERZICHT 309
A) KENNTNIS DES STEUERPFLICHTIGEN VON DER VERSTAENDIGUNGSVEREINBA- RUNG
311
B) OFFENES VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN 312
2. PARALLELE ZUM BEGRENZTEN RECHTSSCHUTZVERZICHT DURCH VERSTAENDI- GUNG
314
3. ABHILFE DURCH VERFAHRENSSTILLSTAND 317
9. KAPITEL: VERFAHRENSRECHTLICHE UMSETZUNG INFORMELLER VERSTAENDI- GUNGEN
321
I. ERFORDERNIS DER FORMELLEN VERSTAENDIGUNG IN § 175A AO 321 II. DIE
FRAGE DES ANSPRUCHS AUF VERFAHRENSEINLEITUNG BEI INFORMELLER
VERSTAENDIGUNG 324
1. ERMESSENSFEHLERFREIE ENTSCHEIDUNG UEBER DIE VERFAHRENSEINLEITUNG 324
2. GEBUNDENER INDIVIDUALANSPRUCH AUF VERFAHRENSEINLEITUNG 325 3. ERTRAG
DER ERKENNTNISSE FUER DAS PROBLEM INFORMELLER VERSTAENDIGUNG ... 327 A)
NORMZWECK DES ART. 25 ABS. 2 OECD-MA ALS ERMESSENSGRENZE... 328
B) ERMESSENSASPEKT DER INTERNATIONALEN RUECKSICHTNAHME 329 C)
ERMESSENSASPEKT DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 332
D) FAZIT FUER DIE UMSETZUNG INFORMELLER VERSTAENDIGUNGEN 333 III.
ERWEITERTE ANWENDUNG DES § 175A AO BEI INFORMELLER VERSTAENDIGUNG. 333 1.
METHODISCHER ANSATZ ZUR ERWEITERTEN ANWENDUNG DES § 175A AO 333 2. KEIN
SYSTEMBEDINGTES ANALOGIEVERBOT BEI § 175A AO 336
A) PLANWIDRIGE REGELUNGSLUECKE BEI INFORMELLER VERSTAENDIGUNG 338 B)
RECHTLICHE UEBEREINSTIMMUNG MIT DEM NORMALFALL DES § 175A AO... 341 C)
ERGEBNIS 346
ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 347
42
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