Die Entstrickung stiller Reserven: unter besonderer Berücksichtigung des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften (SEStEG)
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main ; Berlin [u.a.]
Lang
2011
|
| Series: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 5156 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVII, 247 S. |
| ISBN: | 9783631617151 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXI
EINFUEHRUNG 1
ERSTER TEIL: DIE RECHTSENTWICKLUNG ZU DER ENTSTRICKUNG STILLER RESERVEN
IM NATIONALEN UND INTERNATIONALEN KONTEXT 5
KAPITEL 1 : NATIONALE ENTWICKLUNGEN ZUR ENTSTRICKUNG STILLER RESERVEN
VOR GELTUNG DES SESTEG 5
A. DIE BEGRIFFLICHKEITEN DER *VER- UND ENTSTRICKUNG 6
I. DIE VERSTRICKUNG IM STEUERRECHTLICHEN SINNE 7
1. REIN INNERDEUTSCHE VERSTRICKUNGSSACHVERHALTE 8
2. VERSTRICKUNGSSACHVERHALTE MIT AUSLANDSBEZUG 9
A. SUBJEKTBEZOGENE STEUERVERSTRICKUNG 9
B. OBJEKTBEZOGENE STEUERVERSTRICKUNG 9
II. DIE ENTSTRICKUNG IM STEUERRECHTLICHEN SINNE 10
1. REIN INNERDEUTSCHE ENTSTRICKUNGSSACHVERHALTE 10
2. ENTSTRICKUNGSSACHVERHALTE MIT AUSLANDSBEZUG 10
A. SUBJEKTBEZOGENE STEUERENTSTRICKUNG 11
B. OBJEKTBEZOGENE STEUERENTSTRICKUNG 11
C. STEUERENTSTRICKUNG AUF RECHTSEBENE 12
B. DIE ENTSTEHUNG STILLER RESERVEN 12
C. GESETZLICHE REALISATIONS- UND ERSATZREALISATIONSTATBESTAENDE 14 I. DAS
HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHE REALISATIONSPRINZIP 14 II. AUSGEWAEHLTE
STEUERRECHTLICHE ERSATZREALISATIONSTATBESTAENDE 15 1.
EINKOMMENSTEUERGESETZ 16
A. ENTNAHME GEM. § 4 ABS. 1 S. 2 ESTG 16
B. BETRIEBSVERMOEGENSUEBERFUEHRUNG GEM. § 6 ABS. 5 S. 1 ESTG 17 C.
BETRIEBSAUFGABE GEM. § 16 ABS. 3 ESTG 19
2. KOERPERSCHAFTSTEUERGESETZ 20
A. LIQUIDATION GEM. § 11 KSTG 20
B. ERSATZREALISATIONSTATBESTAND DES § 12 KSTG A. F. 20
AA. VERLEGUNG DES ORTS DER GESCHAEFTSLEITUNG UND DES SITZES (§ 12 ABS. 1
KSTG A. F.) 21
BB. BETRIEBSAUFLOESUNG ODER -VERLEGUNG (§ 12 ABS. 2 KSTG A. F.) 22
3. AUSSENSTEUERGESETZ 22
A. DIE WEGZUGSBESTEUERUNG DES § 6 ASTG A. F. 22
IX
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009330187
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
B. ANWENDUNGSSCHREIBEN DES BMF VOM 08.06.2005 22
4. UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 23
5. BILDUNG STEUERFREIER RUECKLAGEN GEM. § 1 AIG 24
III. KEINE REALISATION 25
1. WECHSEL DER GEWINNERMITTLUNGSART 25
2. STRUKTURWANDEL UND LIEBHABEREI 25
3. GESETZES- UND RECHTSPRECHUNGSAENDERUNG 26
IV. REFORMBESTREBUNGEN DES GESETZGEBERS 27
1. DIE REGELUNGEN DES GESETZESENTWURFS VOM 09.01.1974 27 2.
STELLUNGNAHME ZU DEN REFORMBESTREBUNGEN HINSICHTLICH
GRENZUEBERSCHREITENDER LIEFER- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 29 D.
AUFFASSUNGEN DER RECHTSPRECHUNG, VERWALTUNG UND LITERATUR ZUR
ENTSTRICKUNG STILLER RESERVEN 30
I. DIE *THEORIE DER FINALEN ENTNAHME IN DER RECHTSPRECHUNG 30 1. KEIN
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN BZW. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN MIT
ANRECHNUNGSMETHODE 31 2. UEBERFUHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES
UMLAUFVERMOEGENS 31 3. UEBERFUHRUNG VICE VERSA 32
4. GRENZUEBERSCHREITENDEN BETRIEBSVERLEGUNGEN 32
II. AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 32
1. EINKOMMENSTEUERRICHTLINIEN 1978 33
2. BMF-SCHREIBEN VOM 12.02.1990 33
3. BMF-SCHREIBEN VOM 03.06.1992 34
4. BETRIEBSSTAETTENERLASS VOM 24.12.1999 35
A. UEBERFUEHRUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTES 35
B. UEBERTRAGUNG AUF EINE AUSLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFT 35 C.
WERTFINDUNG IM BEZUG AUF DIE AUFZUDECKENDEN STILLEN RESERVEN 36
D. ANWENDUNG DER AUSGLEICHSPOSTENMETHODE 36
III. MEINUNGSBILD IM SCHRIFTTUM 37
1. KRITIK AN DER *THEORIE DER FINALEN ENTNAHME 37
2. BESTEHENDE MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN HINSICHTLICH DER DOGMATISCHEN
AUSGANGSPUNKTE 39
A. DIE THEORIE VON DEM FUNKTIONSNUTZEN 39
B. DIE THEORIE DER AUFGESCHOBENEN GEWINNREALISIERUNG 40 C.
DISKRIMINIERUNGSFREIE BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG 41 D.
*VOLLUMFAENGLICHE WIRTSCHAFTSGUTBEZOGENE ZUORDNUNG UNTER
VERANLASSUNGSGESICHTSPUNKTEN 41
3. BESTEHENDE MEINUNGSVERSCHIEDENHEITEN HINSICHTLICH DER PRAKTISCHEN
UMSETZUNG 43
A. FRAGEN DER WERTFINDUNG 43
AA. HISTORISCHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE BEI UEBERFUHRUNG 43 (1) ANSATZ DES
FREMDVERGLEICHSPREISES 43
(2) BEGRENZUNG DER HISTORISCHEN BEMESSUNGSGRUNDLAGE 44
X
IMAGE 3
BB. GEWINNAUFTEILUNG BEI SPAETERER REALISATION 44
(1) ZEITANTEILIGE AUFTEILUNG NACH AUFENTHALTSDAUER 44 (2)
GEWINNAUFTEILUNG NACH MASSGABE DES JEWEILIGEN WERTZUWACHSES _ 45
(3) GEWINNAUFTEILUNG NACH DEN JEWEILIGEN WERTSCHOEPFUNGSBEITRAEGEN 45
B. BILANZIELLE DARSTELLUNG 45
AA. (AUSSER-) BILANZIELLE KORREKTUREN 46
(1) AUSSERBILANZIELLE HINZURECHNUNG 46
(2) AUFGESCHOBENER GEWINNAUSWEIS (KORREKTURPOSTENMETHODE) 46
BB. DOKUMENTATION DER GEWINNAUFTEILUNGSKRITERIEN 47 4. UEBERTRAGUNG AUF
WEITERE FALLKONSTELLATIONEN MIT AUSLANDSBEZUG 47
A. ANWENDUNG DER ENTNAHMEVORSCHRIFTEN 47
B. GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSVERLEGUNGEN 48
C. AENDERUNG DES STEUERSTATUS DES BETRIEBSINHABERS 51 D. NUTZUNGEN UND
DIENSTLEISTUNGEN GEGENUEBER DER AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTE 52
E. WUERDIGUNG DER ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN IM NATIONALEN KONTEXT 53
KAPITEL 2: GEWINNABGRENZUNG IM INTERNATIONALEN KONTEXT 54
A. ENTWURF DER EG-RICHTLINIE UEBER DIE HARMONISIERUNG DER STEUERLICHEN
GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 55
B. GRUNDSAETZE DES OECD-MA UND OECD-MK ZUR
BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG 56
I. REGELUNGEN DES OECD-MA UND OECD-MK ZUR
BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG BIS 2008 56
II. NEUERES VERSTAENDNIS DER OECD: DER ,/UNCTIONALLY SEPARATE ENTITY
APPROACH 57
III. (KEINE) UNMITTELBARE ANWENDBARKEIT DES ART. 7 ABS. 2 OECD- MA IM
NATIONALEN STEUERRECHT 59
IV. MASSGEBLICHKEIT FUER DIE AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 61
1. BEDEUTUNG DES OECD-MK 61
2. KEINE RUECKWIRKENDE EINBEZIEHUNG DES GEAENDERTEN OECD- MK 62
V. ZWISCHENERGEBNIS 63
C. GEAENDERTES VERSTAENDNIS DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG BEI
REVISION BESTEHENDER SOWIE ABSCHLUSS NEUER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 63
D. ERGEBNIS 64
XI
IMAGE 4
KAPITEL 3: DAS URTEIL DES BFH VOM 17.07.2008 ALS SCHLUSSPUNKT DER
*THEORIE DER FINALEN ENTNAHME 65
A. TATBESTAND DES URTEILS VOM 17.07.2008 66
B. ENTSCHEIDUNG DER VORINSTANZ 67
C. ENTSCHEIDUNGSGRIINDE DES URTEILS VOM 17.07.2008 67
D. REAKTION DER FINANZVERWALTUNG 69
E. KRITISCHE WUERDIGUNG DER ENTSCHEIDUNG 70
I. SYSTEMATISCHE STRINGENZ DER ENTSCHEIDUNG 70
1. MASSSTAB FUR DIE ABKOMMENSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON
KAPITALGESELLSCHAFTSBETEILIGUNGEN 71
2. KEINE ANWENDUNG DES ZUORDNUNGSMASSSTABS IN DER KONKRETEN ENTSCHEIDUNG
73
II. KERNAUSSAGEN DES URTEILS 73
III. AUSWIRKUNGEN AUF DIE STEUERPRAXIS 74
ZWEITER TEIL: ENTSTRICKUNG STILLER RESERVEN DE LEGE LATA 77
KAPITEL 1 : ANALYSE DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE I.D.F. DES SESTEG 77 A.
EINFUEHRUNG ZUM SESTEG 77
B. ANALYSE DER BETRIEBLICHEN ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE 79
I. REGELUNGSGEHALT VON § 4 ABS. 1 S. 3 UND 4 ESTG 80
1. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 80
2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DES § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 80 A. DAS
TATBESTANDSMERKMAL DES BESTEUERUNGSRECHTES 81 AA.
EINKOMMENSTEUERORIENTIERTE BETRACHTUNGSWEISE 81 BB. BESTEHENDES
BESTEUERUNGSRECHT ALS VORAUSSETZUNG 82
CC. BESTEUERUNGSRECHT HINSICHTLICH DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 82
(1) STILLE RESERVEN BIS ZUR ENTSTRICKUNG 83
(2) STILLE RESERVEN BIS ZUR TATSAECHLICHEN REALISATION 84 (3)
STELLUNGNAHME 84
DD. BESTEUERUNGSRECHT HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER NUTZUNG 86
B. DER AUSSCHLUSS UND DIE BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 88
AA. KEINE ENTNAHMEGLEICHEN ENTSTRICKUNGEN OHNE ENTSTRICKUNGSHANDLUNG DES
STEUERPFLICHTIGEN 89 BB. KEIN ENTSTRICKUNGSVORGANG DURCH
RECHTSTRAEGERWECHSEL 90 CC. DIE VIER TATBESTANDSVARIANTEN DES § 4 ABS. 1
S. 3
ESTG 91
(1) AUSSCHLUSS DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTES HINSICHTLICH DES
VERAEUSSERUNGSGEWINNS 92
(A) GRENZUEBERSCHREITENDER TRANSFER VON BETRIEBSVERMOEGEN 92
XII
IMAGE 5
(AA) AENDERUNG DER ZUORDNUNG VON
WIRTSCHAFTSGUETERN ZU EINER BETRIEBSSTAETTE 92 (BB) UEBERFUHRUNG IN EINE
FREISTELLUNGS- BETRIEBSSTAETTE BEI UNBESCHRAENKTER STEUERPFLICHT 94
(CC) UEBERFUEHRUNGEN VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI BESCHRAENKTER STEUERPFLICHT
96
(B) GRENZUEBERSCHREITENDE BETRIEBSVERLEGUNGEN 97 (AA) UNBESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGER BETRIEBSINHABER 97
(BB) BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER BETRIEBSINHABER 97
(C) AENDERUNG DES STEUERSTATUS DES BETRIEBSINHABERS 98
(D) ENTFALLEN DER HINZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH DEM ASTG 98
(E) ZWISCHENERGEBNIS 100
(2) BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTES HINSICHTLICH DES
VERAEUSSERUNGSGEWINNS 101
(A) ABSTRAKTE MOEGLICHKEIT ODER KONKRETE NOTWENDIGKEIT DER BESCHRAENKUNG
DES BESTEUERUNGSRECHTES 102
(AA) ABSTRAKTE MOEGLICHKEIT DER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 102
(BB) KONKRETE NOTWENDIGKEIT DER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 103
(CC) STELLUNGNAHME 103
(B) FALLKONSTELLATIONEN DER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 104
(AA) STEUERERMAESSIGUNG BEI AUSLAENDISCHEN EINKUENFTEN GEM. § 34C ABS. 1 UND
2 ESTG 104
(BB) STEUERABZUG NACH § 34C ABS. 3 ESTG 106 (CC) STEUERANRECHNUNG NACH §
20 ABS. 2 ASTG 108
(DD) FAKTISCHE SCHWIERIGKEITEN BEI DER STEUERFESTSETZUNG UND
STEUERERHEBUNG 109 (C) UEBERLEGUNGEN ZU DER BESTEUERUNG DES TATSAECHLICHEN
VERAEUSSERUNGSGEWINNS 111
(D) ZWISCHENERGEBNIS 111
(3) AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTES DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND
HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER NUTZUNGSUEBERLASSUNG 112
XIII
IMAGE 6
(4) BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES DER
BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND HINSICHTLICH DES GEWINNS AUS DER
NUTZUNGSUEBERLASSUNG 112
DD. ZWISCHENERGEBNIS 113
C. KEINE AUSWEITUNG DES GESETZLICHEN TATBESTANDES DURCH ARGUMENTE DER
JURISTISCHEN LOGIK 113
AA. WORTLAUTGRENZE 113
BB. KEINE ANALOGIEFAEHIGKEIT 114
CC. GESETZESSYSTEMATIK 114
DD. ZWISCHENERGEBNIS 115
D. AUSNAHMEN GEM. § 4 ABS. 1 S. 4 ESTG UND RUECKAUSNAHME IN§ 15 ABS. LA
ESTG 115
E. ANWENDUNG AUF DIE GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 116
3. RECHTSFOLGEN DES § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 117
4. WERTFINDUNG GEM. § 6 ABS. 1 NR. 4 S. 1 HS. 2 ESTG 117
A. BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUTENTNAHME 117
AA. BESTIMMUNG DES GEMEINEN WERTES 118
(1) KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE 118
(2) SACHGESAMTHEITEN 118
BB. BESTIMMUNG DES TEILWERTES 120
CC. VERGLEICH DER WERTANSAETZE 120
B. DIE AUFDECKUNG STILLER LASTEN 121
C. BEWERTUNG DER FIKTIVEN NUTZUNGSENTNAHME 121
5. VERHAELTNIS ZU § 6 ABS. 5 ESTG 122
A. KEINE TATBESTANDSUEBERSCHNEIDUNGEN MIT § 6 ABS. 5 S. 1 ESTG 122
B. KEINE TATBESTANDSUEBERSCHNEIDUNGEN MIT § 6 ABS. 5 S. 3 ESTG 123
6. VERHAELTNIS ZU § 1 ABS. 3 S. 9 ASTG 124
7. ZWISCHENERGEBNIS 124
II. BILDUNG EINES AUSGLEICHSPOSTENS GEM. § 4G ESTG 125
1. SYSTEMATISCHE EINORDNUNG DER VORSCHRIFT 126
2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 126
A. PERSOENLICHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 126
AA. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT 126
BB. GEWINNERMITTLUNGSART 127
B. SACHLICHE ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 128
AA. WIRTSCHAFTSGUETER DES ANLAGEVERMOEGENS 128
BB. FIKTIVE ENTNAHME INFOLGE DER ZUORDNUNG ZU EINER BETRIEBSSTAETTE IN
EINEM MITGLIEDSSTAAT DER EUROPAEISCHEN UNION 128
2. WAHLRECHTSAUSUEBUNG 129
3. BILDUNG DES STEUERLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS 129
A. BILANZIELLE ABBILDUNG 129
XIV
IMAGE 7
B. ANZEIGEPFLICHT 130
C. AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 130
4. AUFLOESUNG DES STEUERLICHEN AUSGLEICHSPOSTENS 130
A. RATIERLICHE AUFLOESUNG 130
B. VOLLUMFANGLICHE AUFLOESUNG 131
C. RUECKFUHRUNGSBEDINGTE AUFLOESUNG 132
5. ZWISCHENERGEBNIS 133
A. EINGESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH 133
B. EINGESCHRAENKTE REICHWEITE DER RECHTSFOLGEN 134 C. EFFEKTIVE
VERFAHRENSRECHTLICHE UMSETZUNG 134
III. REGELUNGSGEHALT DES § 12 ABS. 1 KSTG 134
1. (BESCHRAENKTE) PARALLELITAET ZU § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 135
2. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN VON § 12 ABS. 1 KSTG 136 A. ZEITLICHER
ANWENDUNGSBEREICH 136
B. PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 136
C. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 136
D. BUCHWERTANSATZ BEI VERMOEGENSUEBERTRAGUNG AUF GRUND EINER AUSLAENDISCHEN
VERSCHMELZUNG (§ 12 ABS. 2 KSTG) 138 E. TATBESTANDSERWEITERUNG UM DIE
SITZVERLEGUNG DES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTES AUSSERHALB DER EU SOWIE DES
EWR (§ 12 ABS. 3 KSTG) 139
3. RECHTSFOLGE DES § 12 ABS. 1 KSTG 141
4. ZWISCHENERGEBNIS 142
WEITERE ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE IM VERGLEICH 142
I. REGELUNGSGEHALT DES § 17 ABS. 5 ESTG 143
1. SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH DES § 17 ABS. 5 S. 1 ESTG 143 A.
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE 143
B. WEGZUG IN GESTALT DER VERLEGUNG DES SITZES ODER DES ORTES DER
GESCHAEFTSLEITUNG 144
C. AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 144 AA.
AUSSCHLUSS DES BESTEUERUNGSRECHTES 145
(1) UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER ANTEILSEIGNER 145 (A)
BESTEUERUNGSRECHT DES ANSAESSIGKEITSSTAATES DES ANTEILSEIGNERS 145
(B) BESTEUERUNGSRECHT DES ANSAESSIGKEITSSTAATES DER GESELLSCHAFT 145
(C) GRUNDBESITZENDE KAPITALGESELLSCHAFTEN 146 (2) BESCHRAENKT
STEUERPFLICHTIGER ANTEILSEIGNER 146 BB. BESCHRAENKUNG DES
BESTEUERUNGSRECHTES 147
2. RECHTSFOLGE DES § 17 ABS. 5 S. 1 ESTG 147
3. AUSNAHMEREGELUNG DES § 17 ABS. 5 S. 2 BIS 4 ESTG 148
4. ZWISCHENERGEBNIS 149
II. BESTEUERUNG DES VERMOEGENSZUWACHSES GEM. § 6 ASTG 150 1. HINTERGRUND
DER AENDERUNGEN 150
2. REGELUNGSGEHALT DES § 6 ASTG 151
XV
IMAGE 8
A. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN 151
AA. GRUNDTATBESTAND DER GRENZUEBERSCHREITENDE WOHNSITZVERLEGUNG GEM. § 6
ABS. 1 ASTG 151
BB. SPEZIELLER ENTSTRICKUNGSTATBESTAND GEM. § 6 ABS. 1 S. 2 NR. 4 ASTG
152
(1) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 152
(2) AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 152
(3) TATBESTANDLICHE EINSCHRAENKUNG 153
(4) VERBLEIBENDER ANWENDUNGSBEREICH 153
(A) WEGZUG DER KAPITALGESELLSCHAFT 153
(B) KEINE TATBESTANDSVERWIRKLICHUNG OHNE ZURECHENBARE HANDLUNG DES
STEUERPFLICHTIGEN 154 (C) BEGRUENDUNG EINES DOPPELTEN WOHNSITZES 154 (D)
ZWISCHENERGEBNIS 155
B. RECHTSFOLGE DES § 6 ABS. 1 S. 1 ASTG 155
C. STUNDUNGSREGELUNG DES § 6 ABS. 4 S. 1 ASTG 155
D. EUROPARECHTSKONFORME ERWEITERUNG DER STUNDUNGSREGELUNG GEM. § 6 ABS.
5 S. 1 ASTG 156
AA. GEWAEHRLEISTUNG EINER GEGENSEITIGEN AMTSHILFE UND BEITREIBUNG DER
GESCHULDETEN STEUER DURCH DEN WEGZUGSSTAAT (§ 6 ABS. 5 S. 2 ASTG) 157
BB. WIDERRUF DER STUNDUNG (§ 6 ABS. 5 S. 4 ASTG) 158
CC. MITTEILUNGS- UND NACHWEISPFLICHTEN DES STEUERPFLICHTIGEN (§ 6 ABS. 7
ASTG) 158
E. BERUECKSICHTIGUNG VON WERTMINDERUNGEN NACH DER ENTSTRICKUNG 158
3. ZWISCHENERGEBNIS 159
A. STUNDUNGSKONZEPT DES § 6 ASTG 159
B. BERUECKSICHTIGUNG VON WERTMINDERUNGEN NACH ENTSTRICKUNG 160
III. UMWANDLUNGSTEUERRECHTLICHE ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN 160 1.
EINORDNUNG DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE DES UMWSTG 161 A.
ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 1 ABS. 4 S. 1 NR. 2 LIT. B UMWSTG 161
B. ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 3 ABS. 2 S. 1 NR. 2 UMWSTG 161 C.
VERSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 4 ABS. 4 S. 2 UMWSTG 162 D.
ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 11 ABS. 2 S. 1 NR. 2 UMWSTG 163
E. ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 13 ABS. 2 S. 1 NR. 1 UMWSTG 163
F. ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 20 ABS. 2 S. 2 NR. 3 UMWSTG 164
G. VERSTRICKUNGSVORBEHALT GEM. § 20 ABS. 3 S. 2 UMWSTG 164 H.
ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 21 ABS. 2 S. 2 UMWSTG 164
XVI
IMAGE 9
I. ERWEITERUNG DER DEUTSCHEN STEUERPFLICHT GEM. § 22 ABS. 1
S. 5 HS. 2 UMWSTG 165
J. ENTSTRICKUNGSVORBEHALT DES § 24 ABS. 2 S. 2 UMWSTG 166 2.
ZWISCHENERGEBNIS 166
IV. ERGEBNIS 167
D. DARSTELLUNG DER VERSTRICKUNGSREGELUNGEN 168
I. VERSTRICKUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES BETRIEBSVERMOEGENS NACH § 4
ABS. 1 S. 7 HS. 2 ESTG 168
1. EINGESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH 168
2. RECHTSFOLGE DES § 4 ABS. 1 S. 7 HS. 2 ESTG 170
3. WERTFINDUNG DES VERSTRICKTEN WIRTSCHAFTSGUTES 170
II. ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER VERSTRICKUNGSREGELUNG DES ESTG IM KSTG
170
III. VERSTRICKUNG VON IM PRIVATVERMOEGEN GEHALTENEN
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN 171
IV. ZWISCHENERGEBNIS 171
E. ERGEBNIS ZU KAPITEL 1 172
KAPITEL 2: UNTERSUCHUNG DER ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE IM LICHTE DES
NATIONALEN STEUER- UND VERFASSUNGSRECHTS 173
A. BEACHTUNG DER VORGABEN DES VERFASSUNGSRECHTS 174
I. BINDUNG DES STEUERGESETZGEBERS AN DAS LEGALITAETSPRINZIP 174 II.
ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKENDEN ANWENDUNG 175
1. DIE RUECKWIRKUNG DES § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 176
2. DIE ZULAESSIGKEIT DER RUECKWIRKUNG 176
A. RECHTSAUFFASSUNG DES BFH 178
AA. EINORDNUNG ALS (UNZULAESSIGE) *ECHTE RUECKWIRKUNG 178 BB. TEILWEISE
RECHTFERTIGUNG DER *ECHTEN RUECKWIRKUNG 178 (1) KLARSTELLUNGSFUNKTION
DER NEUREGELUNG 178
(2) VORHERSEHBARKEIT DER NEUREGELUNG 179
B. RECHTSAUFFASSUNG DES BVERFG 180
AA. EINORDNUNG ALS (ZULAESSIGE) TATBESTANDLICHE RUECKANKNUEPFUNG 180
BB. TEILWEISE UNZULAESSIGKEIT DER TATBESTANDLICHEN RUECKANKNUEPFUNG 181
C. ZWISCHENERGEBNIS 183
III. BEACHTUNG DES GLEICHBEHANDLUNGSGEBOTES NACH ART. 3 ABS. 1 GG 183
1. GRUNDSATZENTSCHEIDUNGEN DES GESETZGEBER ALS AUSFLUSS DES ALLGEMEINEN
LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS 184
A. REALISATIONSPRINZIP 184
B. OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 185
2. BEACHTUNG DES FOLGERICHTIGKEITSGEBOTS 186
A. SOFORTVERSTEUERUNG ALS RECHTSFOLGE DES § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 187
XVII
IMAGE 10
AA. VERSTOSS GEGEN DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 187
BB. VERSUCH DER RECHTFERTIGUNG 187
(1) ERHEBLICHKEIT VON LIQUIDITAETSNACHTEILEN 187
(2) ADMINISTRATIVER AUFWAND 188
(3) GESETZESTECHNISCHE KOMPLEXITAET DES BESTEUERUNGSAUFSCHUBS 189
(4) TATSAECHLICHE DURCHFUEHRBARKEIT EINES BESTEUERUNGSAUFSCHUBS 189
(5) ZWISCHENERGEBNIS 190
CC. ABHILFEMOEGLICHKEIT 191
B. BESTEUERUNG DER FIKTIVEN NUTZUNGSENTNAHME 191
AA. VERSTOSS GEGEN DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 192
BB. VERSUCH DER RECHTFERTIGUNG 192
CC. ABHILFEMOEGLICHKEIT 193
3. ZWISCHENERGEBNIS 193
IV. VERFASSUNGSRECHTLICH GEBOTENE RESTRIKTIVE AUSLEGUNG VON § 4 ABS. 1
S. 3 ESTG AUF GRUND DES *TREATY OVERRIDE 194
1. FIKTIVE NUTZUNGSENTNAHME ALS *TREATY OVERRIDE 194 A. FESTSTELLUNG
DES *TREATY OVERRIDE 194
B. BEACHTUNG DES ZITIERGEBOTES 195
C. EINSCHRAENKUNG DES PRUEFUNGSANSATZES 196
2. GEAENDERTES VERSTAENDNIS DER BETRIEBSSTAETTENGEWINNERMITTLUNG 196 3.
ZWISCHENERGEBNIS 197
V. ERGEBNIS ZUR BEACHTUNG DER VORGABEN DES VERFASSUNGSRECHTS 197 B.
INTEGRATION DER ENTSTRICKUNGSREGELUNG IN DAS BESTEHENDE
EINKOMMENSTEUERSYSTEM 198
I. VERORTUNG DER REICHWEITENBESTIMMUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES DER
BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 198
II. ENTNAHMEKONZEPT 200
1. SYSTEMKONFORME INTEGRATION AUF TATBESTANDSEBENE 201 2.
UNTERSCHIEDLICHER BEWERTUNGSANSATZ 202
3. ZWISCHENERGEBNIS 203
III. KONKRETE AUSGESTALTUNG AUF DER TATBESTANDSEBENE 204
1. BESCHRAENKUNG DES BESTEUERUNGSRECHTES 204
2. FIKTIVE ENTNAHME VON LEISTUNGEN 204
IV. BESTIMMUNG DER REICHWEITE DER ENTNAHMEFIKTION 205
1. UNEINGESCHRAENKTE ANWENDUNG DER ENTNAHMEFIKTION 206 2. TELEOLOGISCH
GEBOTENE EINSCHRAENKUNG DER ENTNAHMEFIKTION 207 A. SCHULDZINSENABZUG GEM.
§ 4 ABS. 4A ESTG 207
B. ZINSSCHRANKE GEM. § 4H ESTG 208
C. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG GEM. § 15A ESTG 209 D. BEGUENSTIGUNG
DER NICHT ENTNOMMENEN GEWINNE GEM. § 34A ESTG_ 210
E. ZWISCHENERGEBNIS 212
3. TELEOLOGISCH GEBOTENE TATBESTANDSERWEITERUNGEN 212
XVIII
IMAGE 11
A. KEINE SONDERBEHANDLUNG VON ENTNAHMEN IM SINNE DES § 4
ABS. 1 S. 2 ESTG 212
B. PRIVILEGIERUNG DER BETRIEBSAUFGABE 212
AA. FREIBETRAG GEM. § 16 ABS. 4 ESTG 213
BB. TARIFBEGUENSTIGUNG GEM. § 34 ESTG 214
4. REICHWEITE DER ENTNAHMEFIKTION IM GEWERBESTEUERRECHT 217 A.
GRUNDSAETZE DER MODIFIKATION DES EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN ERGEBNISSES
217
B. ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE ZUR MODIFIKATION DES
EINKOMMENSTEUERRECHTLICHEN ERGEBNISSES AUF DIE VON § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG
ERFASSTEN FALLKONSTELLATIONEN 219
AA. FIKTIVE NUTZUNGSENTNAHMEN 219
BB. STATUSWECHSEL DES UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN BETRIEBSINHABERS
220
CC. BETRIEBSVERLEGUNG EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN 220 5.
ZWISCHENERGEBNIS 221
V. ZWISCHENERGEBNIS 222
C. ERGEBNIS ZU KAPITEL 2 222
DRITTER TEIL: UEBERLEGUNGEN ZU DER MODIFIZIERUNG DES
ENTSTRICKUNGSKONZEPTES DE LEGE FERENDO 225
KAPITEL 1 : KONZEPTIONELLE ANALYSE DER (BETRIEBLICHEN)
ENTSTRICKUNGSTATBESTAENDE 225
A. ZUR KONZEPTION EINES RECHTSFOLGENINDUZIERTEN TATBESTANDES 225 I.
ABKEHR VON NORMENSTRUKTURPRINZIPIEN 226
II. WUERDIGUNG DER VOR- UND NACHTEILE DES RECHTSFOLGENINDUZIERTEN
TATBESTANDES 227
III. ZWISCHENERGEBNIS 228
B. UNTERSCHIEDLICHE KONZEPTION DER ENT- UND VERSTRICKUNGSTATBESTAENDE 229
I. WIRTSCHAFTSGUTBEZOGENE ENT- UND VERSTRICKUNGSTATBESTAENDE 229 II.
KONZEPTION DER FIKTIVEN NUTZUNGSENTNAHME 230
C. UNTERSCHIEDLICHE KONZEPTE DES BESTEUERUNGSAUFSCHUBS 231 I.
ABWEICHUNGEN AUF DER TATBESTANDSEBENE 231
II. ABWEICHUNGEN AUF DER RECHTSFOLGENEBENE 232
III. VERGLEICH DER REGELUNGSKONZEPTE 232
IV. VERSUCH EINER RECHTFERTIGUNG DER ABWEICHUNGEN 232
D. ABZULEITENDE KONZEPTIONELLE VORGABEN 233
KAPITEL 2: KONTROLLUEBERLEGUNGEN ZUR EUROPARECHTSKONFORMITAET EINES
MODIFIZIERTEN ENTSTRICKUNGSKONZEPTES 236
A. ANWENDUNGSBEREICH UND REICHWEITE DER MODIFIZIERTEN
ENTSTRICKUNGSREGELUNGEN 237
XIX
IMAGE 12
B. ENTSCHEIDUNGEN DES EUGH IM HINBLICK AUF VERGLEICHBARE
FALLKONSTELLATIONEN DER ENTSTRICKUNG 238
I. DAS URTEIL DES EUGH IN DER RECHTSSACHE ,JIUGHES DE LASTEYRIE DU
SAILLAN* 238
II. DAS URTEIL DES EUGH IN DER RECHTSSACHE ,,/V 239
C. WUERDIGUNG DES MODIFIZIERTEN ENTSTRICKUNGSKONZEPTES 240
I. WIRTSCHAFTSGUTBEZOGENE ENTSTRICKUNGSVORGAENGE 240
II. FIKTIVE NUTZUNGS- UND LEISTUNGSENTNAHMEN 241
III. ERKLAERUNGS-, NACHWEIS- UND MITTEILUNGSPFLICHTEN 241
D. ERGEBNIS ZU DER EUROPARECHTSKONFORMITAET DES MODIFIZIERTEN
ENTSTRICKUNGSKONZEPTES 243
THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG 245
SCHRIFTTUMSVERZEICHNIS XXV
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